Решение от 18 июня 2010 года №А79-4798/2010

 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
 
 
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
 
 
    г. Чебоксары
 
    Дело № А79-4798/2010
 
    18 июня 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена 10 июня 2010 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 18 июня 2010 года.
 
 
    Арбитражный суд в составе: судьи Лазаревой Т.Ю.
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
 
    индивидуального предпринимателя Кульварского Сергея Сергеевича, 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Тургенева, 36
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Базарная, 40
 
    о признании недействительным решения № 162 от 29.01.2010 г.
 
    при участии:
 
    от заявителя – представителя Гагарина А.Н. по доверенности от 12.05.2009 г., предпринимателя Кульварского С.С.,
 
    от налогового органа – специалиста 1 разряда юридического отдела Закировой Ф.В. по доверенности от 29.12.2009 г. № 05-22/506, главного государственного налогового инспектора Барановой Г.Г. по доверенности от 07.06.2010 г. № 05-22/492,
 
    установил:
 
 
    индивидуальный предприниматель Кульварский Сергей Сергеевич обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о признании недействительным решения № 162 от 29.01.2010.
 
    В судебном заседании представители заявителя просили признать недействительным решение налогового органа от 29.01.2010 № 162, уменьшить сумму штрафных санкций, применив смягчающие вину обстоятельства, такие как наличие на иждивении двух несовершеннолетних детей; привлечение предпринимателя к налоговой ответственности  по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации впервые; признание вины налогоплательщиком; добровольное погашение налогов и пени  предпринимателем до принятия решения о привлечении к налоговой ответственности.
 
    Представители налогового органа суду пояснили, что обжалуемое решение налогового органа законно и обоснованно. Считают, что в отношении предпринимателя не могут быть применены смягчающие ответственность обстоятельства,  поскольку ИП Кульварский С.С. имеет задолженность по единому социальному налогу в размере 14 009 руб. 96 коп., ранее предприниматель привлекался к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 118, 119 Налогового кодекса Российской Федерации   за несвоевременное представление налоговой отчетности на основании решений № 6924, 6256 от 17.08.2007 и неправомерно заявлял возмещение налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года (решение об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость № 32 от  18.12.2009).
 
    Выслушав представителей сторон по делу, изучив материалы дела, суд установил следующее.
 
    Кульварский С.С. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары 14.05.2008.
 
    В соответствии с действующим законодательством индивидуальный предприниматель Кульварский Сергей Сергеевич является плательщиком налогов и сборов, установленных законодательством, и обязан вести учет своих доходов и расходов, представлять в налоговый орган соответствующие отчеты и декларации по налогам и сборам и уплачивать налоги в установленные законом сроки.
 
    Как следует из материалов дела, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года, представленной в налоговый орган 14 октября 2009 года.
 
    По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки  от 18.12.2009 № 11107.
 
    В ходе проверки налоговым органом установлено, что сумма налога, подлежащая к доплате на основании уточненной налоговой декларации составляет 505 434 руб.
 
    На дату подачи уточненной налоговой декларации  сумма налога на добавленную стоимость уплачена в полном объеме. Сумма пени предпринимателем на момент подачи уточненной налоговой декларации не уплачена.
 
    Посчитав, что по состоянию на дату представления уточненной декларации предпринимателем условие для освобождения от ответственности по пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации не выполнено, инспекция решением от 29.01.2010 № 162 привлекла предпринимателя  к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 101 086 руб. 80 коп.
 
    Не согласившись с вышеуказанным решением предприниматель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике.
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 24.03.2010 № 05-13/67 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 29.01.2010 № 162 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.
 
    Посчитав свои права нарушенными, предприниматель обратился в суд с заявлением о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 29.01.2010 № 162 недействительным.
 
    Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к выводу, что требования предпринимателя подлежат частичному удовлетворению в связи со следующим.
 
    Пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекса) предусмотрено, что уплата налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    На основании статьи 163 Кодекса налоговый период устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.
 
    В силу пункта 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
 
    Согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
 
    Если предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление он сделал до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки.
 
    Пункт 4 статьи 81 НК РФ разъясняет, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
 
    Материалами дела подтверждается и предпринимателем не оспаривается, что до представления уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года налогоплательщик не уплатил сумму пени по налогу на добавленную стоимость.
 
    При таких обстоятельствах привлечение предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 год, является правомерным.
 
    Проверив порядок привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, суд находит его соблюденным.
 
    Одновременно суд считает, что налоговым органом при определении размера штрафа не были приняты во внимание следующие обстоятельства.
 
    Одним из принципов привлечения лица к ответственности является правовой принцип индивидуализации, который выражается в том, что при наложении взыскания учитываются не только характер правонарушения, степень вины нарушителя, но и обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.
 
    Поэтому в силу налогового законодательства при назначении наказания налоговые органы и суд обязаны учитывать смягчающие обстоятельства.
 
    Пункт 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что смягчающими обстоятельствами являются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
 
    Перечень обстоятельств, смягчающих вину налогоплательщика, приведенный в статье 112 Налогового кодекса Российской Федерации не является исчерпывающим.
 
    В пункте 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей за совершение налогового правонарушения.
 
    При этом размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.
 
    Принимая во внимание отсутствие неблагоприятных последствий для бюджета, признание вины предпринимателем в совершение налогового правонарушения, уплату сумм налога на добавленную стоимость исчисленных на основании уточненной налоговой декларации до ее подачи, а так же уплату на момент рассмотрения спора в суде соответствующих сумм пени, наличие на иждивении предпринимателя двух несовершеннолетних детей, а также учитывая принципы справедливости и соразмерности при назначении наказания,  суд считает возможным признать данные обстоятельства смягчающими ответственность и уменьшить размер штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ  до 5 000 руб.
 
    Инспекцией при вынесении оспариваемого решения не установлены  обстоятельства, отягчающие ответственность, доказательства, подтверждающие наличие указанных обстоятельств не представлены и в ходе судебного разбирательства дела.
 
    Изложение в решении обстоятельств отрицательно характеризующих налогоплательщика не является основанием для не применения в рассматриваемом случае смягчающих обстоятельств.
 
    Более того, статья 114 Кодекса не содержит запрета на уменьшение налоговой санкции при одновременном наличии в деянии субъекта налогового правонарушения отягчающих и смягчающих вину обстоятельств.
 
    На основании изложенного, арбитражный суд удовлетворяет заявление предпринимателя и признает недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 29.01.2010 № 162 в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 96086 руб. 80 коп.  за неполную уплату налога на добавленную стоимость.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины суд в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относит на налоговый орган.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
 
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары № 162 от 29.01.2010 недействительным в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 96 086 руб. 80 коп.  за неуплату налога на добавленную стоимость.
 
    В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу индивидуального предпринимателя Кульварского Сергея Сергеевича, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары 14.05.2008 государственную пошлину в размере 200 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение месяца с момента его принятия.
 
    В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.
 
 
    Судья                                                                                 Т.Ю. Лазарева