Дата принятия: 05 февраля 2010г.
Номер документа: А79-412/2010
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Чебоксары
Дело № А79-412/2010
05 февраля 2010 года
Арбитражный суд в составе судьи Афанасьева А.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Васильевым Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
общества с ограниченной ответственностью «КАллерИ»,
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары,
о признании незаконным и отмене постановления № 24 от 13.01.2010,
при участии:
от заявителя – Корытниковой О.Ю. по доверенности от 21.01.2010,
от административного органа – Татановой Н.В. по доверенности № 05-22/52 от 02.02.2010, Петрова А.Г. по доверенности № 05-22/057 от 03.02.2010,
установил:
общество с ограниченной ответственностью «КАллерИ» (далее – ООО «КАллерИ», Общество или заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – Инспекция или налоговый орган) о признании незаконным и отмене постановления № 24 от 13.01.2010 о привлечении заявителя к административной ответственности по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ).
В обоснование заявленных требований указано, что 14.12.2009 в медицинском центре ООО «КАллерИ» Инспекцией была проведена проверка кассовой дисциплины. Общество представило журнал кассира-операциониста, ежедневные отчеты кассовой машины о выручке за день (Z-отчеты).
В Обществе кассовая книга формируется в электронном виде, по санитарным нормам бухгалтерские документы не допускается хранить в помещении, где оказываются медицинские процедуры. На момент проверки Общество не могло представить кассовую книгу и кассовые документы, поскольку они хранятся у бухгалтера, работающего в ООО «КАллерИ» по совместительству.
15 декабря 2009 года Общество представило в Инспекцию кассовую книгу и первичные кассовые документы, в которых были отражены недостоверные данные, в связи с тем, что произошел сбой в программном комплексе «1С Бухгалтерия». В результате в регистрах учета и кассовой книге произошел сдвиг дат: вместо 14.12.2009 в приходном кассовом ордере на поступление выручки от розничной торговли в сумме 11 265 руб. 00 коп. отразилась дата 15.12.2009, вместо даты 12.12.2009 в приходном кассовом ордере на сумму 706 руб. 00 коп. отразилась дата 14.12.2009.
Кассовые документы и кассовая книга были распечатаны бухгалтером вечером 14.12.2009 и без внимательной проверки представлены в Инспекцию, так как ранее не было подобных сбоев в программе.
В ходе ознакомлении с представленными документами проверяющие составили акт № 004366 от 15.12.2009, в котором отразили, что Общество не оприходовало в кассу выручку 12.12.2009 в сумме 706 руб. и 14.12.2009 в сумме 10 559 руб. Инспекции были даны пояснения генеральным директором Ильиной Л.Ю. о произошедшей технической ошибке в программе «1С Бухгалтерия».
В момент, когда данная ошибка была установлена, в программном комплексе «1С Бухгалтерия» были устранены технические неполадки. Бухгалтером были внесены изменения в учетные данные, распечатаны и представлены в Инспекцию достоверные данные учета за период с 01.12.2009 по 14.12.2009 (кассовая книга и первичные кассовые документы) с письменными объяснениями и просьбой признать данную ошибку малозначительной в связи с исправлением технической ошибки, отсутствием умысла в неоприходовании выручки по деятельности, облагаемой ЕНВД, что Общество является добросовестным налогоплательщиком, находится в тяжелом материальном положении.
По мнению Общества, факта неполного оприходования (неоприходования) в кассу ООО «КАллерИ» выручки 12.12.2009 и 14.12.2009 не было.
Общество считает, что техническая программная ошибка, исправленная на следующий день, не привела к существенной угрозе охраняемым общественным отношениям, не привела к искажению налоговой базы по налогам, в результате которой мог быть нанесен ущерб бюджету. Размер штрафа в 40 000 руб. 00 коп. несоразмерен вменяемому Обществу правонарушению.
Кроме того, в протоколе и постановлении об административном правонарушении указано, что проверка проходила в помещении Общества, расположенном по адресу: г. Чебоксары, пр. Московский, 23, корп. 1. Фактически Общество самостоятельно представило документы на проверку в налоговый орган.
Инспекцией указано, что не были оформлены приходные кассовые ордера от 12.12.2009 на сумму 706 руб. и 14.12.2009 на сумму 10 559 руб. Фактически приходные ордера от 12.12.2009 на сумму 706 руб. и от 14.12.2009 на сумму 11 265 руб. были оформлены, но не были представлены в Инспекцию в момент проверки, они были представлены после устранения технических неполадок в момент оформления определения о возбуждении дела об административном правонарушении.
Представитель ООО «КАллерИ» в судебном заседании просила суд признать незаконным и отменить постановление № 24 от 13.01.2010 по основаниям, изложенным в заявлении от 22.01.2010, пояснив, что Общество представило в Инспекцию кассовую книгу и первичные кассовые документы, в которых были отражены недостоверные данные, в связи с тем, что произошел сбой в программном комплексе «1С бухгалтерия» и в приходном кассовом ордере вместо 14.12.2009 поступление выручки от розничной торговли в сумме 11 265 руб. была указана дата 15.12.2009, в приходном кассовом ордере на сумму 706 руб. вместо 12.12.2009 была указана дата 14.12.2009.
В связи с последующим исправлением технической ошибки и отсутствием умысла в неоприходовании выручки от деятельности, облагаемой ЕНВД, Общество указывает об отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям.
Представители ИФНС России по г. Чебоксары в судебном заседании заявленные требования не признали по доводам, изложенным в отзыве № 05-20/005179 от 03.02.2010, пояснив, что через ККТ № 183534 12.12.2009 Обществом была получена выручка в размере 7 302 руб. 00 коп. и 14.12.2009 в размере 15 929 руб. 00 коп. Однако ПКО от 12.12.2009 оформлен на сумму 6 596 руб. 00 коп. и 14.12.2009 на сумму 5 370 руб. 00 коп.
По кассовому чеку от 12.12.2009 Обществом оприходованы наличные денежные средства в размере 7 302 руб. 00 коп. (включая секции № 1 – 706 руб. 00 коп. (по ЕНВД), и секции № 2 – 6 596 руб. 00 коп. Согласно вкладному листу кассовой книги за 12.12.2009 оприходованы наличные денежные средства в сумме 6 596 руб. 00 коп. (ПКО № 524 от 12.12.2009), остаток на конец 12.12.2009 составил 8 082 руб. 80 коп. По кассовому чеку от 14.12.2009 Обществом оприходованы наличные денежные средства в размере 15 929 руб. 00 коп. (включая секции № 1 – 11 265 руб. 00 коп. (по ЕНВД), секции № 2 – 4 664 руб. 00 коп.). Согласно вкладному листу кассовой книги за 14.12.2009 оприходованы наличные денежные средства в сумме 7 970 руб. 00 коп. (остаток на начало дня 8 082 руб. 80 коп.), 706 руб. 00 коп., поступившие 12.12.2009, были оприходованы согласно вкладному листу кассовой книги 14.12.2009.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв с 10 часов 50 минут 04.02.2010 до 14 часов 30 минут 05.02.2010.
Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью ООО «КАллерИ» зарегистрировано в качестве юридического лица 11.07.2006 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары за основным государственным регистрационным номером 1062130007037.
15 декабря 2009 года Инспекцией проведена проверка соблюдения ООО «КАллерИ», расположенного по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, пр. Московский, 23/1, порядка ведения кассовых операций, полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью.
По результатам проверки составлен акт проверки полноты учета выручки № 004366 от 15.12.2009, который вручен генеральному директору Общества Ильиной Л.Ю.
Проверкой установлено неоприходование (неполное оприходование) в кассу организации денежной наличности, а именно, выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники ККТ Элвес Микро-К заводской №183534. Так, 12.12.2009 неоприходована сумма в размере 706 руб. 00 коп. и 14.12.2009 неоприходована сумма в размере 10 559 руб. 00 коп., при этом приходные кассовые ордера не были оформлены.
Факт неоприходования денежной наличности в кассу подтверждается кассовой книгой, приходными кассовыми ордерами, расходными кассовыми ордерами, журналом кассира-операциониста, Z- отчетами.
Определением от 16.12.2009 возбуждено дело об административном правонарушении. Для решения вопроса об окончании административного расследования и составлении протокола об административном правонарушении генеральный директор Общества Ильина Л.Ю. приглашена на 25.12.2009. Указанное определение получено директором Общества 16.12.2009.
25 декабря 2009 года в присутствии генерального директора Общества Ильиной Л.Ю. составлен протокол об административном правонарушении № 103. При этом права и обязанности, предусмотренные КоАП РФ, законному представителю Общества разъяснены.
Усмотрев в действиях ООО «КАллерИ» состав административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, постановлением № 24 от 13.01.2010 Инспекция привлекла Общество к административной ответственности в виде штрафа в размере 40 000 руб. 00 коп. Постановление вынесено в присутствии генерального директора Общества Ильиной Л.Ю.
Не согласившись с постановлением Инспекции № 24 от 13.01.2010, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд находит, что Инспекцией не было допущено нарушений норм процессуального законодательства при проведении проверки, составлении протокола об административном правонарушении и вынесении постановления, влияющих на законность оспариваемого постановления.
Согласно статье 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40.
В соответствии с пунктом 3 указанного Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
В пункте 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации установлено, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
Согласно пунктам 22 и 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Из положений названных норм следует, что требования к порядку работы с денежной наличностью и к ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств.
Под неоприходованием (неполном оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности.
В соответствии с пунктом 25 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации на предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.
Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.
В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.
Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.
В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.
Пунктом 11 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, утвержденных письмом Центрального банка России от 18.08.1993 № 51, пунктом 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.1993 № 104, также предусмотрено ежедневное составление кассового отчета в конце рабочего дня.
Как свидетельствуют материалы дела, в ходе проверки было установлено, что по кассовому чеку от 12.12.2009 Обществом были оприходованы наличные денежные средства в размере 7 302 руб. 00 коп. (включая по секции № 1 – 706 руб. 00 коп., (по ЕНВД) и по секции № 2 – 6 596 руб. 00 коп. Согласно вкладному листу кассовой книги за 12.12.2009 оприходованы наличные денежные средства в сумме 6 596 руб. 00 коп. (ПКО № 524 от 12.12.2009), остаток на конец 12.12.2009 составил 8 082 руб. 80 коп. По кассовому чеку от 14.12.2009 Обществом оприходованы наличные денежные средства в размере 15 929 руб. 00 коп. (включая по секции № 1 – 11 265 руб. 00 коп., по секции № 2 – 4 664 руб. 00 коп.). Согласно вкладному листу кассовой книги за 14.12.2009 оприходованы наличные денежные средства в сумме 7 970 руб. 00 коп. (остаток на начало дня 8 082 руб. 80 коп.), 706 руб. 00 коп., поступившие 12.12.2009, были оприходованы согласно вкладному листу кассовой книги 14.12.2009. Приходные кассовые ордера 12.12.2009 на сумму 706 руб. 00 коп. и 14.12.2009 на сумму 11 265 руб. 00 коп. не были оформлены. Указанные обстоятельства подтверждают неоприходование Обществом 12.12.2009 и 14.12.2009 наличных денежных средств.
Приходные кассовые ордера № 525 от 12.12.2009 на сумму 706 руб. 00 коп. и № 530 от 14.12.2009 на сумму 11 265 руб. 00 коп. были составлены Обществом позднее указанных дат и представлены в Инспекцию уже после составления акта проверки от 15.12.2009 и выявления нарушения.
При указанных обстоятельствах суд считает правомерным вывод Инспекции о наличии в действиях ООО «КАллерИ» состава административного правонарушения, предусмотренного в статье 15.1 КоАП РФ.
В объяснениях от 16.12.2009 генеральный директор Общества Ильина Л.Ю. подтвердила, что неоприходование полученных наличных денежных средств по выручке по ЕНВД в программе «1С бухгалтерия» произошло из-за невнимательности и последующем устранении данной ошибки.
При этом последующее устранение данной ошибки не является основанием для освобождения от административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ.
Доводы заявителя о том, что Общество надлежащим образом оприходовало наличные денежные средства, суд считает необоснованными по следующим основаниям.
Пунктом 25 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации предусмотрено, что при ведении кассовой книги автоматизированным способом ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.
В ходе проверки Общество в нарушение пункта 25 указанного Порядка не представило машинограмму «Отчет кассира», которая должна быть сформирована одновременно с машинограммой «Вкладной лист кассовой книги».
Пунктом 25 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации предусмотрено, что кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.
Исходя из изложенного, суд считает необоснованными ссылки Общества на допущенную техническую ошибку, поскольку представленные первоначально кассовые документы были подписаны Ильиной Л.Ю., которая была обязана проверить правильность составления указанных документов.
Генеральный директор Общества Ильина Л.Ю. в соответствии с приказами № 1 от 11.07.2006, № 1-доп от 11.07.2006 исполнение обязанностей главного бухгалтера и кассира возложила на себя. В соответствии с представленными должностными инструкциями главного бухгалтера и кассира Ильина Л.Ю. отвечает за организацию и контроль финансовой и кассовой дисциплины в Обществе.
На основании изложенного, суд считает, что представленная Обществом справка об оказании индивидуальным предпринимателем Сергеевым А.Н. услуги по устранению технической неполадки не свидетельствует о надлежащем оприходовании Обществом 12.12.2009 и 14.12.2009 наличных денежных средств.
Кроме того, в данной справке однозначно не указано о том, что приходные кассовые ордера на сумму 706 руб. и на сумму 11 265 руб. были фактически оформлены 12.12.2009 и 14.12.2009 соответственно, а также не указано об отражении сведений в кассовой книге.
В соответствии со статьей 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
Оценив все представленные доказательства, суд считает, что в данном случае у Общества имелась реальная возможность избежать совершения правонарушения, однако им не были приняты все зависящие от него меры.
Суд считает, что совершенное Обществом административное правонарушение не является малозначительным по следующим основаниям.
Согласно статье 2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.
В пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» указано, что при квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям. Такие обстоятельства, как, например, личность и имущественное положение привлекаемого к ответственности лица, добровольное устранение последствий правонарушения, возмещение причиненного ущерба, не являются обстоятельствами, свидетельствующими о малозначительности правонарушения. Данные обстоятельства в силу частей 2 и 3 статьи 4.1 КоАП РФ учитываются при назначении административного наказания.
По смыслу статьи 2.9 КоАП РФ оценка малозначительности деяния должна соотноситься с характером и степенью общественной опасности, причинением вреда либо угрозой причинения вреда личности, обществу или государству. Таким образом, административные органы обязаны установить не только формальное сходство содеянного с признаками того или иного административного правонарушения, но и решить вопрос о социальной опасности деяния.
Правонарушение, за которое Общество привлечено к административной ответственности, посягает на установленный нормативными правовыми актами порядок общественных отношений в сфере финансов, налогов и сборов, фискальных интересов государства, финансовой дисциплины, в связи с чем оно несет существенную угрозу охраняемым общественным отношениям в сфере предпринимательской деятельности, поэтому оно не может считаться малозначительным.
Применение статьи 2.9 КоАП РФ является правом, а не обязанностью суда. В данном случае суд не усматривает оснований для признания совершенного Обществом правонарушения малозначительным.
Оспариваемым по делу постановлением Инспекция назначила Обществу административное наказание в виде штрафа в минимальном размере.
В силу изложенного, у суда отсутствуют основания для отмены постановления Инспекции № 24 от 13.01.2010.
Вопрос о взыскании государственной пошлины с заявления не рассматривался, поскольку в соответствии с частью 4 статьи 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.
Руководствуясь статьями 167 – 170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «КАллерИ», Чувашская Республика, г. Чебоксары, Московский пр., 23/1, о признании незаконным и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Базарная, 40, № 24 от 13.01.2010 отказать.
Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение десяти дней с момента его принятия.
В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.
Судья А.А. Афанасьев
