Дата принятия: 16 июля 2010г.
Номер документа: А79-3927/2010
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Чебоксары
Дело № А79-3927/2010
16 июля 2010 года
Арбитражный суд в составе: судьи Кузьминой О.С.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Косовым А. Ф.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
сельскохозяйственного производственного кооператива «Сад»
428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, Ядринское шоссе, д. 3 А
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары
428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Базарная, 40
о признании недействительным решения от 26.02.2010 №19-11/158
при участии:
от заявителя – Оводова Д.В. по доверенности
от Инспекции ФНС по г. Чебоксары - специалиста – эксперта юридического отдела Григорьевой О.А. по доверенности от 29.12.2009 № 05-22/503, госналогинспектора отдела камеральных проверок №2 Сосниной Н. В. по доверенности от 21.06.2010 № 05-22/509
установил:
в судебном заседании объявлялся перерыв с 13.07.2010 по 16.07.2010.
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Сад» обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о признании недействительным решения от 26.02.2010 №19-11/158.
В судебном заседании до перерыва представитель СХПК «Сад» заявленные требования уточнил. Пояснил, что просит суд об уменьшении размера санкций, начисленных решением Инспекции от 26.02.2010 №19-11/158, указав на несоразмерность наказания последствиям совершенного правонарушения.
В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявитель вправе до принятия решения арбитражным судом увеличить или уменьшить размер заявленных требований, отказаться от заявления полностью или частично, изменить основание или предмет иска в связи с чем, суд удовлетворяет заявление СХПК «Сад» об уточнении заявленных требований.
Пояснил суду, что СХПК «Сад» не оспаривает размер доначисленного решением Инспекции земельного налога. Однако считают необходимым применить в отношении кооператива смягчающие ответственность обстоятельства, уменьшить размер штрафа ввиду того, что заявитель находится в тяжелом материальном положении в силу специфики своей деятельности.
После перерыв представитель заявителя представил суду документы в подтверждение тяжелого материального положения, а именно: подтвержденный налоговым органом перечень расчетных и иных счетов кооператива, наименование и адреса банков и других кредитных учреждений, в которых эти счета открыты, справку дополнительного офиса № 8613/03 Чувашского отделения Сбербанка России от 15.07.2010 № 23-01-17/6865 об отсутствии на расчетном счете № 40702810675220160895 денежных средств, картотека к внебалансовому счету на 15.07.2010 составляет 1 433 303 руб. 38 коп.; справку ФАБ «Девон-Кредит» (ОАО) от 15.07.2010 № 07-420 об отсутствии на расчетном счете № 40702810700100001543 денежных средств, картотека №2 на 15.07.2010 составляет 2 278 521 руб. 52 коп.; устав СХПК «Сад», согласно которого заявитель является сельскохозяйственным производственным кооперативом; отчет о прибылях и убытках за 1 квартал 2010 года, согласно которого за отчетный период убыток составляет 456 тыс. руб.; договора займа от 07.05.2010 № 050-16 на сумму 64 000 руб.; от 25.06.2010 № 050-31 на 83 912 руб. 62 коп.; от 03.02.2010 № 050-03 на 100 000 руб.; от 04.02.2010 № 050-02 на 100 000 руб.; от 15.01.2010 № 050-01 на 5 777 758 руб.
Представители Инспекции ФНС по г. Чебоксары требования заявителя не признали по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях. Возражали против уменьшения размера санкций и пеней, указав, что с учетом пункта 2 статьи 112 Налогового кодекса РФ обстоятельствами, отягчающими ответственность, является неоднократное совершение сельскохозяйственным производственным кооперативом «Сад» (ИНН 2116520130КПП 212601001) аналогичных налоговых правонарушений. Ранее СХПК «Сад» привлекалось к ответственности за аналогичные правонарушения решениями Инспекции ФНС России по г. Чебоксары №19-06/11704/11705/11931 от 18.01.2008, №19-06/40 от 25.03.2008, №19-08/4037 от 30.06.2009, согласно которым СХПК «Сад» привлекалось к ответственности, предусмотренной статьями 119, 122, 126 Налогового кодекса РФ за 2006 год, 1 квартал, полугодие , 9 месяцев 2007 года, 1 квартал 2008 года. Исходя из этого следует, что ненадлежащее исполнение СХПК «Сад» возложенной на него действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по своевременному представлению налоговых деклараций носило систематический характер. СХПК «Сад» заведомо осознавало противоправный характер своих действий (бездействий) и сознательно допускало наступление последствий таких действий (бездействия).
Также обстоятельством, характеризующим налогоплательщика, Инспекция считает неуплату земельного налога за 2007 год в размере 773 994руб., исчисленного по земельным участкам, расположенным на территории города Чебоксары, и доначисленного по акту камеральной налоговой проверки от 28.12.2009 № 19-08/9554.
По состоянию на 15.02.2008 в карточке «Расчетов с бюджетом» по земельному налогу за СХПК «Сад» числится задолженность в размере 182 954 руб. 17 коп., в том числе недоимка по налогу - 177 151 руб., пени – 5 803 руб. 17 коп.
При вынесении решения от 26.02.2010 №19-11/158 Инспекцией был применен принцип соразмерности. Доначисленный земельный налог и штрафные санкции, применяемые к СХПК «Сад» в соответствии с пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по земельному налогу за 2007 год был снижен с 1 083 591 руб. 60 коп. до 773 994 руб.
Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Сад» зарегистрирован 19.08.1996 Администрацией Чебоксарского района Чувашской Республики за основным государственным регистрационным номером 1032135001601, ИНН 2116520130 (15.01.2003 внесена запись Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике).
В соответствии с действующим налоговым законодательством данное предприятие является плательщиком налогов и сборов, установленных законом и обязано вести учет своих доходов и расходов, представлять в налоговый орган соответствующие отчеты и декларации по налогам и сборам и уплачивать налоги в установленные законом сроки.
15.09.2009 СХПК «Сад» представил в налоговый орган декларацию по земельному налогу за 2007 год с суммой к уплате в бюджет в размере 0 руб.
Инспекция, установив в результате камеральной налоговой проверки несвоевременность представления данной налоговой декларации, составила акт камеральной налоговой проверки от 28.12.2009 № 19-08/9554.
Акт камеральной налоговой проверки от 28.12.2009 № 19-08/9554 направлен в адрес СХПК «Сад» 11.01.2010 совместно с уведомлением от 11.01.2010 № 19-21/2, которым Инспекция ФНС по г. Чебоксары пригласила СХПК «Сад» в Инспекцию к 11 час. 20 мин. 28.12.2009 для рассмотрения материалов акта камеральной налоговой проверки (л.д. 92-93).
Рассмотрение материалов акта камеральной налоговой проверки было перенесено на 11.02.2010, о чем извещена главный бухгалтер кооператива (л.д. 93).
11.02.2010 в налоговый орган поступили возражения СХПК «Сад» от 08.02.2010 № 8 на акт камеральной налоговой проверки.
Заместителем начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 28.12.2009 № 19-08/9554, возражений налогоплательщика вынесено решение от 26.02.2010 № 19-11/158 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 773 994 руб., доначислении земельного налога в размере 773 994 руб., пеней в размере 207 686 руб. 75 коп.
Не согласившись с решением Инспекции от 26.02.2010 № 19-11/158 СХПК «Сад» обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике.
Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике решением от 08.04.2010 № 05-13/76 решение Инспекции ФНС по г. Чебоксары от 26.02.2010 № 19-11/158 оставило без изменения.
Не согласившись с размером начисленных налоговым органом санкций по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ СХПК «Сад» обратился в суд с данным заявлением.
Проанализировав имеющиеся материалы дела, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению в связи со следующим.
Камеральной налоговой проверкой Инспекцией установлено, что сельскохозяйственным производственным кооперативом «Сад» несовременно представлена «нулевая» налоговая декларация по земельному налогу за 2007 год. При сроке представления не позднее 01.02.2008, фактически декларация представлена в налоговый орган 15.09.2009. Кроме того кооперативом не исчислен земельный налог по земельным участкам, расположенным на территории города Чебоксары, за 2007 год. Недоимка составляет 773 994 руб.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно статье 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса РФ СХПК «Сад» является плательщиком земельного налога.
В соответствии со статьей 393 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Согласно пункту 3 статьи 398 Налогового кодекса РФ налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Как следует из материалов дела, декларация по земельному налогу за 2007 года представлена налогоплательщиком в налоговый орган 15.09.2009 года при сроке представления не позднее 01.02.2008.
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации является основанием для применения ответственности по пункту 2 статьи 119 Кодекса и влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Факт несвоевременного представления кооперативом налоговой декларации по земельному налогу за 2007 год подтвержден материалами дела. Следовательно, в действиях налогоплательщика усматривается состав налогового правонарушения, установленный в пункте 2 статьи 119 Кодекса.
Таким образом, привлечение СХПК «Сад» к налоговой ответственности на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ является правомерным. Заявитель данный факт не оспаривает, как и правомерность доначисления земельного налога за 2007 год в размере 773 994 руб.
При этом суд учитывает, что одним из принципов привлечения лица к ответственности является правовой принцип индивидуализации, который выражается в том, что при наложении взыскания учитываются не только характер правонарушения, степень вины нарушителя, но и обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.
В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации при применении налоговых санкций судом или налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются и учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Пункт 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что смягчающими обстоятельствами являются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, и суд в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет меру ответственности за конкретное налоговое правонарушение на основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые оценивает по своему внутреннему убеждению. Уменьшение размера санкций есть право суда.
Из пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также право уменьшать размер штрафа предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.
Законодатель не ставит возможность уменьшения размера штрафа в зависимость от состава совершенного налогового правонарушения и не устанавливает предельный размер ее уменьшения.
Суд считает возможным уменьшить заявителю налоговые санкции по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление налоговой декларации по земельному налогу за 2007 год до 10 000 руб.
Суд в качестве иного смягчающего ответственность обстоятельства учитывает статус заявителя как сельхозтоваропроизводителя, тяжелое финансовое положение, подтвержденное данными справки дополнительного офиса № 8613/03 Чувашского отделения Сбербанка России от 15.07.2010 № 23-01-17/6865 об отсутствии на расчетном счете № 40702810675220160895 денежных средств, картотека к внебалансовому счету на 15.07.2010 составляет 1 433 303 руб. 38 коп.; справки ФАБ «Девон-Кредит» (ОАО) от 15.07.2010 № 07-420 об отсутствии на расчетном счете № 40702810700100001543 денежных средств, картотека №2 на 15.07.2010 составляет 2 278 521 руб. 52 коп.; устава СХПК «Сад», согласно которого заявитель является сельскохозяйственным производственным кооперативом; отчета о прибылях и убытках за 1 квартал 2010 года, согласно которого за отчетный период убыток составляет 456 тыс. руб.; договоров займа от 07.05.2010 № 050-16 на сумму 64 000 руб.; от 25.06.2010 № 050-31 на 83 912 руб. 62 коп.; от 03.02.2010 № 050-03 на 100 000 руб.; от 04.02.2010 № 050-02 на 100 000 руб.; от 15.01.2010 № 050-01 на 5 777 758 руб.; крупный размер санкций, несоразмерность наказания причиненному ущербу.
Инспекцией при вынесении оспариваемого решения при установлении обстоятельств, отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не применены их последствия.
С учетом изложенного, суд считает, что заявление СХПК «Сад» в части уменьшения размера санкций, начисленных решением по камеральной налоговой проверке, подлежит удовлетворению.
Руководствуясь статьями 49, 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Заявление удовлетворить.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 26.02.2010 № 19-11/158 в части взыскания с сельскохозяйственного производственного кооператива «Сад», расположенного по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, Ядринское шоссе, д. 3 А, зарегистрированного 19.08.1996 Администрацией Чебоксарского района Чувашской Республики за основным государственным регистрационным номером 1032135001601, ИНН 2116520130 штрафа по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по земельному налогу за 2007 год в размере 763 994 (Семьсот шестьдесят три тысячи девятьсот девяносто четыре) руб.
Меры по обеспечению заявления, принятые судом определением от 26.05.2010, оставить без изменения до вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение месяца с момента его принятия.
В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.
Судья О.С. Кузьмина
