Решение от 12 апреля 2010 года №А79-360/2010

 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
 
 
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
 
 
    г. Чебоксары
 
    Дело № А79-360/2010
 
    12 апреля 2010 года
 
 
    Арбитражный суд в составе: судьи Кузьминой О.С.
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Тверсковой Е. А.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
 
    общества с ограниченной ответственностью «Машиностроительный завод» 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, пр. Машиностроителей, 1
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары
 
    428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Базарная, 40
 
    о признании недействительным решения от 11.11.2009 № 14-11/419 в части наложения штрафа в размере 288 869 руб.
 
    при участии:
 
    от заявителя – Колесникова Е. П. по доверенности от 25.07.2009 № 1917
 
    от Инспекции ФНС по г. Чебоксары – специалиста юридического отдела Волковой С. Н. по доверенности от 29.12.2009 № 05-22/509
 
 
    установил:
 
    общество с ограниченной ответственностью «Машиностроительный завод» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о признании недействительным решения от 11.11.2009 № 14-11/419 в части привлечения к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере 288 869 руб. как принятое без учета наличия смягчающих ответственность обстоятельств.
 
    В судебном заседании представитель ООО «Машиностроительный завод» требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении. Пояснил суду, что Инспекция ФНС РФ по г. Чебоксары провела выездную налоговую проверку ООО «Машиностроительный завод» по вопросам проверки правильности исполнения обязанностей налогового агента по удержанию, полноты исчисления и своевременности перечисления удержанных сумм налога на доходы физических лиц за период с 01.10.2008 года по 30.05.2009 года и установила неполное перечисление налоговым агентом в бюджет налога на доходы физических лиц. По результатам проверки составлен акт № 14-11/287дсп от 16.10.2009, на основании которого руководитель Инспекции принял решение от 11.11.2009 № 14-11/419 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса РФ, за неуплату налога на доходы физических лиц в виде взыскания штрафа в размере 288 869 руб. Данным решением налоговому агенту предложено уплатить в бюджет, в том числе названную сумму налоговых санкций.
 
    ООО «Машиностроительный завод» полагает, что решение налогового органа является необоснованным в части размера санкций по статье 123 Налогового кодекса РФ по следующим основаниям. Налоговой проверкой установлено, что ООО «Машиностроительный завод» исчислено, удержано и следовало перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в размере 1 444 343 руб. В соответствии со статьёй 123 Налогового кодекса РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
 
    При этом, исходя из решения № 14-11/419 от 11.11.2009 следует, что Инспекция ФНС РФ по г. Чебоксары не установила обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение Обществом налогового правонарушения. Суду также как и налоговому органу предоставлено право на уменьшение размера санкций с учетом смягчающих ответственность обстоятельств. ООО «Машиностроительный завод» просит суд при вынесении решения принять во внимание следующие обстоятельства.
 
    Во-первых, нахождение Общества в тяжелом финансовом положении. Деятельность Общества в настоящее время фактически убыточна, что подтверждается бухгалтерским балансом на 30.09.2009. По строке 470 бухгалтерского баланса нераспределенная прибыль ООО «Машиностроительный завод» за 9 месяцев 2009 года составила 9 330 руб.
 
    Из отчета о прибылях и убытках за январь - сентябрь 2009 года следует, что выручка заявителя за 9 месяцев 2009 года составляет 24 444 000 рублей (строка 010). Расходная часть бюджета за отчетный период составляет 32 917 000 руб. (строки 020, 030).
 
    Кроме того, ООО «Машиностроительный завод» имеет значительную кредиторскую задолженность в размере 25 166 000 руб. (строка баланса 620), в том числе:
 
    - перед поставщиками и подрядчиками в размере 15 488 000 руб. (строка баланса 621);
 
    - перед персоналом организации в размере 1 815 000 руб. (строка баланса 622);
 
    - перед государственными внебюджетными фондами в размере 2 226 000 руб. (строка баланса 623);
 
    - по налогам и сборам в размере 3 318 000 руб. (строка баланса 624).
 
    Таким образом, имеется превышение кредиторской задолженности ООО «Машиностроительный завод» над дебиторской задолженностью покупателей и заказчиков в размере 5 230 000 руб. (строка баланса 240) на сумму 19 936 000 руб., что предполагает в ближайшее время необходимость существенных выплат кредиторам.
 
    Коэффициент текущей ликвидности ООО «Машиностроительный завод» на конец третьего квартала составил 1 (при нормативе 2), что следует из соотношения строки 290 к строке 690 бухгалтерского баланса на 30 сентября 2009 года (оборотные активы в размере 16 301 000 руб. / к краткосрочным обязательствам в размере 25 622 000 руб.). Это свидетельствует о недостаточности оборотных средств ООО «Машиностроительный завод» для своевременного погашения срочных обязательств.
 
    Во-вторых, социальную значимость предприятия. Фонд оплаты труда ООО «Машиностроительный завод» за 9 месяцев 2009 года составляет 1 195 100 руб. в среднем за месяц, при средней численности работающих 185 человек, что подтверждается показателями по труду и заработной плате. Кроме того, для оптимизации управленческих расходов функции бухгалтерского учета и отчетности ООО «Машиностроительный завод» переданы ООО Управляющая компания «Финансы», что подтверждается договором об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета от 30.09.2008 № 8. Несмотря на это, задолженность по заработной плате перед работниками ООО «Машиностроительный завод» на начало 2009 года составляет 1 614 932. 03 руб. ООО «Машиностроительный завод», обеспечивая работой (доходами) часть населения, при этом уплачивает в значительных объемах пенсионные и социальные платежи. Так, из расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2009 года (страница 5) следует, что за 9 месяцев 2009 года ООО «Машиностроительный завод» подлежат уплате платежи в Пенсионный фонд РФ на страховую часть в размере 1 362 597 руб. (строка 102), на накопительную часть в размере 124 367 руб. (строка 102). Кроме того, из расчета авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев 2009 года (страница 6) следует, что за указанный период в федеральные внебюджетные фонды (ФСС, ФФОМС, ТФОМС) ООО «Машиностроительный завод» подлежит уплате 627 585 руб. (сумма по строке 0600). Всего, за 9 месяцев 2008 года платежи ООО «Машиностроительный завод» в Пенсионный фонд РФ и социальные фонды составили 1 990 182 руб.
 
    В связи с тяжелым финансовым положением, со снижением объема работ и в целях сохранения рабочих мест ООО «Машиностроительный завод» приказом от 24 декабря 2008 года № 99 вынуждено было установить для своих работников 3-дневную рабочую неделю. А с 01 сентября 2009 года для всех работников ООО «Машиностроительный завод» установлена 2-дневная рабочая неделя.
 
    Необходимо также учесть отсутствие какого-либо ущерба для бюджета. Решением Инспекции № 14-11/419 от 11.11.2009 Обществу наряду с налогами начислены пени в размере 154 917 руб. Как указал Конституционный суд РФ в пункте 5 Постановления от 17.12.1996 № 20-П неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны. Учитывая изложенное, неуплаченный налог компенсируется начислением пени на задолженность по налогу, что в полной мере возмещает ущерб, понесенный государством в результате несвоевременного внесения налога.
 
    Основным видом деятельности ООО «Машиностроительный завод» является производство сельскохозяйственной техники, что подтверждается Уведомлением Росстата по ЧР от 18.01.2008 № 12-14-365/3807 (код ОКВЭД 29.3), подпунктом 66 выписки из ЕГРЮЛ от 30.12.2008. Характер деятельности налогоплательщика, в частности осуществление приоритетных государственных задач также является обстоятельством, смягчающим ответственность при наложении налоговых санкций.
 
    Однако Инспекция ФНС по г. Чебоксары при вынесении решения не усмотрела наличие смягчающих налоговую ответственность обстоятельств. Инспекцией был допрошен директор ООО «Машиностроительный завод», который пояснил наличие тяжелого финансового положения на производстве вследствие отсутствия полной рабочей нагрузки и отсутствия финансовых ресурсов (абзац 1 страницы 2 решения).
 
    Просил суд заявление удовлетворить, признать недействительным решение от 11.11.2009 № 14-11/419 в части привлечения к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере 288 869 руб. как принятое без учета наличия смягчающих ответственность обстоятельств.
 
    Представитель Инспекции ФНС по г. Чебоксары требования заявителя не признала по основаниям, изложенным в отзыве. Пояснила суду, факт неперечисления ООО «Машиностроительный завод» в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 1 444 343 руб., удержанного налоговым агентом за период с 01.10.2008 по 31.05.2009, материалами дела подтвержден и заявителем не оспаривается. Соответственно, Инспекция обоснованно привлекла ООО «Машиностроительный завод» к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Кодекса, и начислила пени за несвоевременное исполнение налоговым агентом обязанности по уплате налога.
 
    Правовая природа налога на доходы физических лиц такова, что фактически плательщиками данного налога являются физические лица, а ООО «Машиностроительный завод» выступает лишь налоговым агентом, в обязанности которого входит лишь правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующий налог (подпункт 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса).
 
    При таких обстоятельствах, поскольку налоговый агент - ООО «Машиностроительный завод» удержал начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщиков - физических лиц при их фактической выплате, довод заявителя о наличии причинно-следственной связи между финансовым положением налогового агента и неперечислением в бюджет суммы налога на доходы физических лиц, удержанного налоговым агентом, является необоснованным, а надлежащее исполнение налоговым агентом обязанностей, возложенных на него действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не могло негативно отразиться на результатах финансово-хозяйственной деятельности налогового агента, следовательно, тяжелое материальное положение агента, тем более имеющаяся перед ним задолженность иных юридических лиц, не может служить обстоятельством, смягчающим ответственность налогового агента.
 
    Кроме того, ООО «Машиностроительный завод» имеет недоимку по уплате налогов и сборов, в том числе по НДС в размере 853 527.12 рублей, НДФЛ в размере 1 927 835.86 рублей, ЕСН в ФБ в размере 1 538 729.45 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 921 907.11 руб., в   общей сумме задолженность перед бюджетом составляет 6 241 999.54 руб.
 
    Поскольку Обществом на сегодняшний день не исполнена обязанность по уплате налогов, пени и штрафов, то данное обстоятельство отрицательно характеризует налогоплательщика.
 
    Из материалов дела следует, что ненадлежащее исполнение налоговым агентом ООО «Машиностроительный завод» обязанностей, возложенных на него действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, носит систематический характер (период с 01.01.2006 по 31.05.2009). Не перечисляя в бюджет удержанный с доходов налогоплательщиков – физических лиц налог на доходы физических лиц в установленный Кодексом срок, ООО «Машиностроительный завод» заведомо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия) и сознательно допускало наступление последствий таких действий (бездействия).
 
    ООО «Машиностроительный завод» аналогичные налоговые правонарушения совершает повторно,что подтверждается решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.01.2009 №14-11/21.
 
    Пунктом 4 статьи 114 Кодекса предусмотрено, что при наличии обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 112 ПК РФ (отягчающие ответственность), размер штрафа увеличивается на 100 процентов,
 
    В заявлении ООО «Машиностроительный завод» в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность, приводит такие, как тяжелое финансовое положение общества, наличие значительной кредиторской задолженности, снижение объема работ, характер деятельности налогоплательщика.
 
    Необходимо отметить, что все указанные в заявлении обстоятельства были рассмотрены и учтены Инспекцией при наложении штрафных санкций по решению № 14-11 -419 от 11.11.2009.
 
    При таких обстоятельствах, доводы, приводимые ООО «Машиностроительный завод» о наличии смягчающих обстоятельств не обоснованы.
 
    Таким образом, оценивая вышеизложенные обстоятельства, с учетом принятых во внимание всех обстоятельств, Инспекция считает, что оснований для уменьшения размера штрафных санкций в отношении ООО «Машиностроительный завод» не имеется.
 
    Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Машиностроительный завод» зарегистрировано 11.01.2008 года Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары за основным государственным регистрационным номером 1082130000347, ИНН 2127303289.
 
    В соответствии с действующим налоговым законодательством данное предприятие является плательщиком налогов и сборов, установленных законом и обязано вести учет своих доходов и расходов, представлять в налоговый орган соответствующие отчеты и декларации по налогам и сборам и уплачивать налоги в установленные законом сроки.
 
    Как следует из материалов дела, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары провела выездную налоговую проверку ООО «Машиностроительный завод» по вопросу правильности исполнения обязанности налогового агента по удержанию, полноты исчисления и своевременности перечисления удержанных сумм налога на доходы физических лиц за период с 01.10.2008 года по 30.05.2009.
 
    Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом от 16.10.2009 № 14-11/287дсп (л.д. 152-160). Акт получен 16.10.2009 руководителем ООО «Машиностроительный завод» Гавриловым А. М.
 
    Уведомлением от 16.10.2009 № 14-11/1189 налоговый орган пригласил ООО «Машиностроительный завод» 10.11.2009 к 09 час. 00 мин. в Инспекцию ФНС по г. Чебоксары для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Данное уведомление получено 16.10.2009 генеральным директором ООО «Машиностроительный завод» Гавриловым А. М.
 
    По результатам рассмотрения заместителем начальника Инспекции ФНС по г. Чебоксары акта выездной налоговой проверки от 16.10.2009 № 14-11/287 дсп вынесено решение от 11.11.2009 № 14-11/419 (л.д.85-98) о привлечении ООО «Машиностроительный завод» к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 288 869 руб. за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, доначислении налога на доходы физических лиц в размере 1 444 343 руб., начисления пени по налогу в размере 154 917 руб.
 
    Данное решение получено 16.11.2009 директором ООО «Машиностроительный завод» Гавриловым А. М.
 
    Не согласившись с решением Инспекции от 11.11.2009 № 14-11/419 в части размера санкций по статье 123 Налогового кодекса РФ, ООО «Машиностроительный завод» обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике.
 
    Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике решением от 12.01.2010 № 05-13/4 решение Инспекции  ФНС по г. Чебоксары от 11.11.2009 № 14-11/419 оставило без изменения.
 
    Не согласившись с размером начисленных налоговым органом санкций по статье 123 Налогового кодекса РФ ООО «Машиностроительный завод»  обратилось в суд с данным заявлением.
 
    Проанализировав имеющиеся материалы дела, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению.
 
    В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «Машиностроительный завод» как налоговый агент за проверяемый период несвоевременно перечисляло в бюджет исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц. На момент проведения проверки задолженность по налогу  составляла 1 444 343 руб. 
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 3, пунктом 4 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации предприятие как налоговый агент обязано правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации  с зачетом ранее удержанных сумм налога.
 
    Согласно пункту 4 указанной статьи налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
 
    Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ установлено, что дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
 
    В силу пунктов 1 и 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации  российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
 
    В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
 
    Как следует из материалов дела, ООО «Машиностроительный завод»  не перечислило в бюджет исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц в сумме 1 444 343 руб.
 
    Согласно статье 123 Налогового кодекса РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
 
    Учитывая, что материалами дела подтверждено, что ООО «Машиностроительный завод» как налоговый агент за проверяемый период не перечисляло в бюджет исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц в сумме 1 444 343 руб., привлечение Общества к налоговой ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации является правомерным. Заявитель данный факт не оспаривает.
 
    При этом суд учитывает, что одним из принципов привлечения лица к ответственности является правовой принцип индивидуализации, который выражается в том, что при наложении взыскания учитываются не только характер правонарушения, степень вины нарушителя, но и обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.
 
    В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации при применении налоговых санкций судом или налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются и учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
 
    Пункт 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что смягчающими обстоятельствами являются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
 
    Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, и суд в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет меру ответственности за конкретное налоговое правонарушение на основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые оценивает по своему внутреннему убеждению. Уменьшение размера санкций есть право суда.
 
    Из пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Таким образом, устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также право уменьшать размер штрафа предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.
 
    Законодатель не ставит возможность уменьшения размера штрафа в зависимость от состава совершенного налогового правонарушения и не устанавливает предельный размер ее уменьшения.
 
    Суд считает возможным уменьшить заявителю налоговые санкции по статье 123 Налогового кодекса РФ за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, до 100 000 руб.
 
    Суд в качестве иного смягчающего ответственность обстоятельства учитывает социальную значимость ООО «Машиностроительный завод» (производство сельскохозяйственной техники); тяжелое финансовое положение, подтвержденное данными бухгалтерского баланса на 30.09.2009, отчета о прибылях и убытках, фактическое признание Обществом вины в совершении правонарушения (решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности по существу не оспорило), крупный размер санкций, несоразмерность наказания причиненному ущербу. Обстоятельства, отягчающие ответственность Общества, обжалуемым решением не установлены.
 
    При разрешении вопроса о государственной пошлине, суд учитывает, что налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины, а заявителю при подаче заявления судом была предоставлена отсрочка в уплате государственной пошлины, соответственно, расходы по оплате государственной пошлины стороной не понесены и не подлежат возмещению.
 
    Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Заявление удовлетворить.
 
    Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 11.11.2009 № 14-11/419 в части взыскания с общества с ограниченной ответственностью «Машиностроительный завод» штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц в размере 188 869 руб. как принятого без учета смягчающих ответственность обстоятельств.
 
    Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение месяца с момента его принятия. 
 
    В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.
 
 
    Судья                                                                                 О.С. Кузьмина