Решение от 16 июля 2010 года №А79-3376/2010

 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
 
 
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
 
 
    г. Чебоксары
 
    Дело № А79-3376/2010
 
    16 июля 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 13.07.2009
 
    Полный текст решения изготовлен 16.07.2009
 
 
    Арбитражный суд в составе: судьи Кузьминой О.С.
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Косовым А. Ф.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
 
    закрытого акционерного общества «Торгово-промышленная компания «Стратегия»
 
    422540, Республика Татарстан, г. Зеленодольск, ул. Новостроительная, д. 40 428024, Чувашская Республика, г. Чебоксары, Гаражный пр., 7
 
    425350, Республика Марий Эл, Горномарийский район, г. Козьмодемьянск, ул. Гагарина, 21
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары
 
    428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Базарная, 40
 
    о признании недействительным решения от 20.11.2008 № 15-08/348
 
    при участии:
 
    от заявителя – Волкова А. А. по доверенности от 01.12.2009
 
    от Инспекции ФНС по г. Чебоксары – специалиста отдела выездных проверок № 4 Толстовой И. Б. по доверенности от 27.04.2010 № 05-22/449, госналогинспектора отдела выездных проверок № 4 Полубарьевой О. В. по доверенности от 27.04.2010 № 05-22/451, специалиста юридического отдела Закировой Ф. В. по доверенности от 29.12.2009 № 05-22/506
 
 
    установил:
 
    в судебном заседании объявлялись перерывы с 05.07.2010 по 12.07.2010, с 12.07.2010 по 13.07.2010.
 
    Закрытое акционерное общество «Торгово-промышленная компания «Стратегия» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о признании недействительным решения от 20.11.2008 № 15-08/348 по мотивам нарушения процедуры привлечения лица к ответственности, предусмотренной статёй 101 Налогового кодекса РФ.
 
    В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении, пояснив следующее. Согласно пункту 1 статьи 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Акт выездной проверки составлен 12.09.2008, а решение по данному акту принято 20.11.2008 года, т.е. по истечении установленного срока.
 
    Согласно пункту 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.
 
    В нарушение указанных требований решение № 15-08/348 от 20.11.2008 года принято в отсутствие представителей ЗАО ТПК «Стратегия», при этом Общество не было уведомлено надлежащим образом о рассмотрении дела.
 
    При вынесении решения налоговым органом не учтены все возражения Общества на акт выездной налоговой проверки, без предоставления обоснований.
 
    С учетом положений пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ просил суд заявленные требования удовлетворить.
 
    Представители Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары заявление не признали по доводам, изложенным в отзывах. Пояснили суду, что на основании решения заместителя начальника Инспекции ФНС России по г. Чебоксары от 13.05.2008 №15-08/383 проведена выездная налоговая проверка в отношении ЗАО «Торгово-промышленная компания «Стратегия» ИНН/КПП 2128036036/213001001 по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. По результатам проверки составлен акт №15-08/230дсп от 12.09.2008, экземпляр акта вручен 16.09.2008 лично генеральному директору ЗАО «ТПК «Стратегия» О.Ф.Ермолаеву. Полномочия директора налоговым органом проверены по данным Выписки из Единого государственного реестра юридических лиц.
 
    26.09.2008 обществом представлены в Инспекцию возражения на акт выездной налоговой проверки. Извещением от 12.09.2008 №15-08/205.  Инспекция уведомила общество о времени и месте рассмотрения материалов проверки, назначенного на 08.10.2008, полученное 16.09.2008 лично генеральным директором ЗАО «ТПК «Стратегия» О.Ф.Ермолаевым.
 
    08.10.2008 материалы проверки и возражения налогоплательщика рассмотрены в присутствии представителя по доверенности от 08.10.2008 - главного бухгалтера ЗАО «ТПК «Стратегия» Петровой В.В., о чем составлен протокол от 08.10.2008№333 рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки.
 
    20.10.2008 налоговым органом принято решение №15-08/318 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 17.11.2008.
 
    При рассмотрении материалов налоговой проверки: акта, возражений, представленных заявителем 08.10.2008, налоговый орган посчитал, что возникла необходимость получения дополнительных доказательств, в связи с чем на основании пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса РФ заместителем начальника Инспекции 20.10.2008 принято решение №15-08/317 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля: истребовании документов у ООО «Рынок «Хевешский», ООО «Хевешский», предпринимателя Грошева О.И., проведении допроса предпринимателя Трошева О.И., проведении допроса главного бухгалтера ЗАО «ТПК «Стратегия» Петровой В. В. и решение № 15-08/318 о продлении срока рассмотрения материалов проверки. Экземпляры указанных решений вручены 20.10.2008 лично директору ЗАО «ТПК «Стратегия» О. Ф. Ермолаеву.
 
    20.10.2008 налогоплательщику в лице директора ЗАО «ТПК «Стратегия» О.Ф.Ермолаева вручено извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки на 17.11.2008.
 
    Представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о том, что налогоплательщик был извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, однако, не явился без указания причин, представителя по доверенности общество не направило, материалы проверки рассмотрены в его отсутствие, о чем составлен протокол рассмотрения материалов проверки от 17.11.2008.
 
    Решением №15-08/348 от 20.11.2008 ЗАО «ТПК «Стратегия» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 1 125 810 рублей, пени 291 208 руб., обществу предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 1 200 328 руб., в том числе: по налогу на прибыль организаций за 2007 год в размере 218 953 руб., НДС – 164 210 руб., ЕНВД – 647 817 руб., НДФЛ – 169 349 руб. Экземпляр решения направлен в адрес организации ценным заказным письмом с описью вложения с уведомлением.
 
    Довод общества о том, что «оспариваемое решение принято 20.11.2008 в отсутствие представителей общества, не извещенных надлежащим образом о рассмотрении дела...» являются необоснованными в силу следующего:
 
    Из пункта 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должно быть вынесено в день рассмотрения материалов налоговой проверки или в присутствии налогоплательщика.
 
    На оспариваемом решении налогового органа указана дата 20.11.2008, которая свидетельствует о его изготовлении в этот день, а не иной дате рассмотрения материалов налоговой проверки. Таким образом, оформление налоговой инспекцией решения 20.11.2008 не является обстоятельством, свидетельствующим о нарушении налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.
 
    Согласно материалам дела налоговый орган обеспечил возможность лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечил возможность налогоплательщика представить объяснения на все имеющиеся материалы проверки.
 
    Как следует из заявления, налогоплательщик не оспаривает решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по существу (суммы налогов, подлежащих уплате). Таким образом, материалами дела установлено, что инспекцией соблюдены правила назначения и проведения выездной налоговой проверки, оформления ее результатов, а также производства по делу о налоговом правонарушении, действия Инспекции по принятию решения соответствует нормам действующего налогового законодательства и оснований для признания его незаконным не имеется. Просили в удовлетворении требований отказать.
 
    Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.
 
    Закрытое акционерное общество «Торгово-промышленная компания «Стратегия» зарегистрировано 02.08.2000 Администрацией Ленинского района г. Чебоксары Чувашской Республики за основным государственным регистрационным номером 1022101131942, ИНН 2128036036.
 
    В соответствии с действующим налоговым законодательством закрытое акционерное общество «Торгово-промышленная компания «Стратегия» является плательщиком налогов и сборов, установленных законом и обязан вести учет своих доходов и расходов, представлять в налоговый орган соответствующие отчеты и декларации по налогам и сборам и уплачивать налоги в установленные законом сроки.
 
    Как следует из материалов дела, Инспекция ФНС по г. Чебоксары Чувашской Республики провела выездную налоговую проверку ЗАО ТПК «Стратегия» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.
 
    Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом от 12.09.2008 № 15-08/230 дсп (том 1 л.д. 6-38). Акт проверки получен 16.09.2008 генеральным директором ЗАО ТПК «Стратегия» О. Ф. Ермолаевым (том 1 л.д. 112).
 
    26.09.2008 в Инспекцию ФНС по г. Чебоксары поступили письменные возражения налогоплательщика на акт проверки от 12.09.2008 № 15-08/230 дсп (том 1 л.д. 119-120).
 
    Извещением от 12.09.2008 № 15-08/205, полученным 16.09.2008 генеральным директором Общества О. Ф. Ермолаевым, Инспекция сообщила ЗАО ТПК «Стратегия», что рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначается на 09 час. 00 мин. 08.10.2008 (том 1 л.д. 120 на обороте).
 
    08.10.2008 при рассмотрении в присутствии представителя ЗАО ТПК «Стратегия» (главного бухгалтера Петровой В. В. по доверенности от 08.10.2008) материалов выездной налоговой проверки по акту от 12.09.2008 № 15-08/230 дсп и возражений налогоплательщика налоговый орган пришел к выводу о необходимости получения дополнительных доказательств, ввиду чего заместителем начальника Инспекции принято решение от 20.10.2008 № 15-08/317 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, с которым 20.10.2008 ознакомлен директор  ЗАО ТПК «Стратегия» О. Ф. Ермолаев (том 1 л.д. 121), а также принято решение от 20.10.2008 № 15-08/218 о продлении срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки до 17.11.2008, с которым 20.10.2008 ознакомлен директор ЗАО ТПК «Стратегия» О. Ф. Ермолаев (том 1 л.д. 122).
 
    Извещением от 20.10.2008 № 15-08/224, врученным 20.10.2008 генеральному директору Общества О. Ф. Ермолаеву, Инспекция сообщила ЗАО ТПК «Стратегия», что рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначается на 09 час. 00 мин. 17.11.2008 (том 1 л.д. 122 на обороте).
 
    По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 12.09.2008 № 15-08/230дсп, возражений ЗАО ТПК «Стратегия» налоговым органом принято решение от 20.11.2008 № 15-08/348 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д. 39-85). Данное решение с соответствующими приложениями сопроводительным письмом от 20.11.2008 № 15-08/4 направлено 22.11.2008 ЗАО ТПК «Стратегия» (том 1 л.д. 124, 148-149).
 
    Не согласившись с решением налогового органа от 20.11.2008 № 15-08/348 по мотивам нарушения процедуры привлечения лица к ответственности, предусмотренной статёй 101 Налогового кодекса РФ, ЗАО ТПК «Стратегия» обжаловало его в судебном порядке.
 
    Проанализировав материалы дела, суд считает, что в удовлетворении заявления ЗАО ТПК «Стратегия» следует отказать по следующим основаниям.
 
    Доводы заявителя о нарушении налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки, процессуальных требований Налогового Кодекса РФ при проведении проверки, рассмотрении ее материалов и принятия решения о привлечении к налоговой ответственности, повлекших незаконность решения, судом отклоняются по следующим основаниям.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 100.1 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса.
 
    Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
 
    Согласно пункту 1 статьи 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
 
    Пункт 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ гласит, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.
 
    В силу пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.
 
    В соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Согласно пункту 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
 
    Довод заявителя о нарушении налоговым органом срока вынесения решения по итогам проведения выездной налоговой проверки не подтверждается материалами дела, ввиду чего подлежит отклонению судом.
 
    Акт проверки получен генеральным директором ЗАО ТПК «Стратегия» 16.09.2008. На основании вышеизложенных норм права в срок до 07.10.2008 (в течение 15 дней со дня получения акта) налогоплательщик вправе был представить в налоговый орган возражения на акт проверки, как он и поступил, 26.09.2008 Обществом в Инспекцию ФНС по г. Чебоксары были представлены письменные возражения.
 
    В течение 10 дней со дня истечения срока для представления письменных возражений (то есть с 07.10.2008), налоговым органом должно быть принято решение (то есть до 21.10.2008). При этом указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (то есть до 21.11.2008).
 
    Как следует из материалов дела, при рассмотрении материалов налоговой проверки: акта, возражений, представленных заявителем 26.09.2008 налоговый орган посчитал, что возникла необходимость получения дополнительных доказательств, в связи с чем на основании пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса РФ заместителем начальника Инспекции принято решение № 15-08/317 от 20.10.2008 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Данное обстоятельство послужило основанием для принятия решения № 15-08/318 от 20.10.2008 о продлении срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки до 17.11.2008. С указанными решениями генеральный  директор ЗАО ТПК «Стратегия» ознакомлен 20.10.2008. (том 1 л.д.121-122).
 
    Решение № 15-08/348 о привлечении ЗАО ТПК «Стратегия» к ответственности за совершение налогового правонарушения принято Инспекцией ФНС по г. Чебоксары от 20.11.2008, то есть в пределах сроков, установленных законодательством о налогах и сборах.
 
    Как следует из материалов дела, налоговым органом доказаны факты приглашения налогоплательщика на рассмотрение материалов проверки, однако надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения материалов и получившее приглашение Общество, на рассмотрение материалов 17.11.2008 своего представителя не направило, с чем рассмотрение осуществлено в отсутствие представителя Общества.
 
    Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового Кодекса РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
 
    Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки в силу пункта 14 статьи 101 Налогового Кодекса РФ является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
 
    Согласно материалам дела налоговый орган неоднократно обеспечивал возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, в том числе документов, поступивших по итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, лично и (или) через своего представителя и обеспечил возможность налогоплательщика представить объяснения на все имеющиеся материалы проверки, в том числе по дополнительным мероприятиям налогового контроля. Необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля послужила основанием для продления срока проверки на один месяц, что не противоречит положениям статьи 101 Налогового Кодекса РФ.
 
    Таким образом, оснований для безусловной отмены решения в порядке пункта 14 статьи 101 Налогового применительно к рассматриваемому спору не имеется.
 
    Из положений пункта 7 статьи 101 Налогового Кодекса РФ не следует, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должно быть вынесено в день рассмотрения материалов проверки или в иной день с извещением налогоплательщика о времени и месте вынесения решения. Материалы проверки рассмотрены с участием налогоплательщика 17.11.2008, решение Инспекции изготовлено 20.11.2008, что не является основанием для признания его недействительным по названному обстоятельству.
 
    В части доводов заявителя о том, что налоговым органом не учтены все возражения на акт выездной налоговой проверки, суд отмечает следующее. При указании данного довода налогоплательщик не раскрыл четко суду какие именно возражения Общества не были учтены налоговым органом при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, на какие эпизоды решения это повлияло. При этом, в ходе судебного разбирательства представитель ЗАО ТПК «Стратегия» указал, что Обществом не оспаривается решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по существу. Соответственно, данный довод заявителя судом отклоняется. Налоговый орган при рассмотрении возражений налогоплательщика вправе как принять, так и отклонить их и доначислить суммы налогов. Решение Инспекции налогоплательщик, в том числе с непринятыми возражениями вправе оспорить в суде. Однако заявитель не оспаривает решение Инспекции ФНС по г. Чебоксары от 20.11.2008 № 15-08/348 относительно существа начисленных сумм с целью проверки судом возражений налогоплательщика и правильности начисления налогов.
 
    Пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ также определено, что основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
 
    Какие-либо нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, в том числе иные, кроме перечисленных заявителем, которые привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения, в том числе перечисленные заявителем в качестве оснований для признания решения недействительным, применительно к рассматриваемому спору отсутствуют.
 
    На основании изложенного, требования закрытого акционерного общества «Торгово-промышленная компания «Стратегия» не подлежат удовлетворению.
 
    Расходы по уплате государственной пошлине возлагаются на заявителя в связи с отказом ему в удовлетворении заявления.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Закрытому акционерному обществу Торгово-промышленной компании   "Стратегия", ИНН 2128036036, Республика Татарстан, г. Зеленодольск, ул. Новостроительная, д. 40 в удовлетворении заявления о признании недействительным решения № 15-08/348 от 20.11.2008 Инспекции федеральной налоговой службы по г. Чебоксары отказать.
 
    Взыскать с закрытого акционерного общества Торгово-промышленная компания "Стратегия", ИНН 2128036036, Республика Татарстан, г. Зеленодольск, ул. Новостроительная, д. 40, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 2000 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение месяца с момента его принятия.
 
    В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.
 
 
    Судья                                                                                 О.С. Кузьмина