Решение от 16 июня 2010 года №А79-2678/2010

 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
 
 
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
 
 
    г. Чебоксары
 
    Дело № А79-2678/2010
 
    16 июня 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 09.06.2010.
 
    Полный текст решения изготовлен 16.06.2010.
 
 
    Арбитражный суд Чувашской Республики в составе:
 
    судьи Афанасьевой Н.И.,
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей Афанасьевой Н.И.,
 
    рассмотрев в заседании суда дело по заявлению
 
    индивидуального предпринимателя Синициной Ольги Анатольевны
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары
 
    о признании недействительным решения от 30.12.2009 № 8701,
 
    при участии:
 
    от заявителя – Булыкова П.В. по доверенности от 25.01.2010,
 
    от заинтересованного лица – Татановой Н.В. по доверенности от 02.02.2010                 № 05-22/52, Ивановой С.В. по доверенности от 09.06.2010 № 05-22/497,                Самаровой Т.В. по доверенности от  04.06.2010 № 05-22/490,
 
    установил:
 
 
    индивидуальный предприниматель Синицина Ольга Анатольевна (далее –Предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – Инспекция, налоговый орган) от 30.12.2009 № 8701.
 
    Предприниматель считает, что налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки неправильно применил статью 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации и сделал вывод о том, что при исчислении единого налога на вмененный доход следовало учитывать общую площадь арендованного помещения, указанную в договоре аренды от 15.12.2008 № 292-2-09. По его мнению, розничная торговля осуществлялась через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал площадью 35,29 квадратных метров. Помещение площадью 17,09 квадратных метров использовалось для приема, хранения товара, подготовке его к продаже, покупатели не имели доступа и не входили на территорию площади под приемку товара.
 
    Представитель предпринимателя в заседании суда позицию, изложенную в заявлении, поддержал.
 
    Представители налогового органа требование предпринимателя не признали по доводам, изложенным в отзыве и письменных пояснениях, указали на то, что объекты стационарной торговой сети (их части), не соответствующие установленным главой 26.3 Налогового кодекса  Российской Федерации понятиям магазина и павильона, а равно и стационарные объекты организации розничной торговли (их части), фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена, следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. Арендуемая предпринимателем часть нежилого помещения находится в торговом центре «Мега Молл», который в силу статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. Также полагают, что уменьшение площади торгового места на площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для хранения товаров и подготовки их к продаже главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено.
 
    Выслушав пояснения представителей сторон, рассмотрев представленные доказательства, суд установил следующее.
 
    Синицина Ольга Анатольевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 01.04.2005, о чем Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики  в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись за основным государственным регистрационным номером 305212409100192.
 
    Предпринимателем в налоговый орган 06.07.2009 налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход за второй квартал 2009 года, согласно которой сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет составила 24 825 руб.
 
    Инспекцией на основе налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за второй квартал 2009 года проведена камеральная налоговая проверка.
 
    Результаты камеральной налоговой проверки оформлены актом от 20.10.2009 № 9240 (листы дела 37-40).
 
    Предпринимателем представлены в налоговый орган письменные возражения по акту камеральной налоговой проверки от 20.10.2009 № 9240 (лист дела 113).
 
    Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, письменные возражения предпринимателя по акту камеральной налоговой проверки от 20.10.2009 № 9240, заместитель начальника Инспекции принял решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 01.12.2009                № 17/1  (лист дела 42).
 
    По мнению налогового органа, предприниматель неправомерно при исчислении единого налога на вмененный доход за второй квартал 2009 года применил физический показатель «площадь торгового зала» - 35 кв.м., вместо физического показателя «площадь торгового места» - 52 кв.м.
 
    По результатам камеральной налоговой проверки заместителем начальника Инспекции вынесено решение от 30.12.2009 № 8701, которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 2 529 руб. 20 коп., предложено уплатить  единый налог на вмененный доход за второй квартал 2009 года в размере 12 646 руб. и пени по данному налогу в размере 656 руб. 64 коп. (листы дела 8-13).
 
    Предприниматель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике с апелляционной жалобой на решение Инспекции от 30.12.2009 № 8701.
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 27.02.2010 № 05-13/35 решение Инспекции от 30.12.2009                      № 8701 оставлено без изменения (листы дела 18-22).
 
    Предприниматель не согласился с решением Инспекции от 30.12.2009                      № 8701, что послужило основанием для обращения с заявлением в арбитражный суд.
 
    Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к выводу, что заявление предпринимателя подлежит удовлетворению в силу следующего.
 
    Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы.
 
    Согласно пункту 1 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
 
    В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метра по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки  и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, объекты нестационарной торговой сети.
 
    На территории города Чебоксары решением Чебоксарского городского Собрания депутатов Чувашской Республики от 07.09.2005 № 1733 «О внесении изменений и дополнений в решение Чебоксарского городского Собрания депутатов от 10.06.2004 № 1287 «Об утверждении положения о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксары, отнесенных законодательством о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления» с 01.01.2006 введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
 
    Пунктом 11.2.1 решения Чебоксарского городского Собрания депутатов от 10.06.2004 № 1287 «Об утверждении положения о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксары, отнесенных законодательством о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления» определено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется, в том числе в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метра по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки  и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, объекты нестационарной торговой сети.
 
    Пунктом 1 статьи 346.29 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
 
    Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 Кодекса); налоговым периодом - квартал (статья 346.30 Кодекса).
 
    При этом налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю в объектах стационарной торговой сети, розничную торговлю в объектах стационарной сети, имеющих торговые залы, исчисляют налоговую базу по единому налогу на вмененный доход с использованием физического показателя «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» и базовой доходности – 1 800 рублей в месяц.  
 
    При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых  превышает 5 квадратных метров исчисление единого налога на вмененный доход налогоплательщиками производится с использованием физического показателя «площадь торгового места в квадратных метрах» и базовой доходности равной 1 800 рублей в месяц.
 
    В соответствии со статьей 346.27 Кодекса стационарной торговой сетью является - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
 
    Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
 
    Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
 
    Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
 
    Магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
 
    Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
 
    Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
 
    Положения главы 26.3 Кодекса не раскрывают значение понятия «торговый зал».  
 
    Согласно пункту 43 раздела 2.3 Государственного стандарта Российской Федерации «Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-99», утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 № 242-ст, торговый зал магазина – специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенного для обслуживания покупателей.
 
    Из приведенных норм следует, что основными критериями, характеризующим показатель площадь торгового зала, в отличие от торгового места, является специализированность помещения, обеспеченность торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, наличие зоны обслуживания (самообслуживания) покупателей. Покупатель, находясь внутри пространства торгового зала, должен иметь возможность перемещения по нему для осмотра и выбора товара. Кроме того, помещение, имеющее торговый зал относится к стационарной торговой сети.
 
    В целях главы 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
 
    Как следует из материалов дела Предприниматель осуществляет розничную торговлю обувью с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
 
    В соответствии с договором от 15.12.2008 № 292-2-09, заключенным между Предпринимателем и ЗАО «Эверест», дополнительными соглашениями от 30.01.2009 № 1, от 16.03.2009 № 2 и приложениями № 1, 2, 3 к договору от 15.12.2008 № 292-2-09 Предприниматель является арендатором части нежилого помещения, находящегося на 2-ом этаже Торгового центра «Мега-Молл» по адресу: г. Чебоксары, ул. Калинина, д. 105А (листы дела 60-63).
 
    В договоре аренды от 15.12.2008 № 292-2-09 отражено, что ЗАО «Эверест» (арендодатель) представляет Предпринимателю (арендатору) право временного возмездного пользования частью нежилых помещений (место № 2-42) для реализации товара, согласно ассортиментного перечня (приложение № 2), прилагаемого к договору, на срок с 01.01.2009 по 31.03.2009, общей площадью 53,38 квадратных метров, в том числе 35,29 квадратных метров торговая площадь, 17,09 квадратных метров под приемку товара.
 
    Дополнительным соглашением от 16.03.2009 № 2 действие договора от 15.12.2008 № 292-2-09 продлено на срок с 01.04.2009 по 31.08.2009.
 
    Согласно поэтажному плану здания и приложению № 3 к договору аренды от 15.03.2008 № 1125-2-08 арендуемое Предпринимателем место № 2-42 разделено на помещения № 1 (торговая площадь размером 35,29 квадратных метра) и № 2 (помещение под приемку товара размером 17,09 квадратных метров).
 
    Из представленных в материалы дела фотографий места осуществления Предпринимателем деятельности по розничной торговле обувью (листы дела 99-107) усматривается, что арендуемая Предпринимателем площадь в торговом центре «Мега Молл» занята специальным торговым оборудованием (специализированными стеллажами для выкладки и демонстрации обуви), имеет отдельный вход, проходы для свободного подхода покупателей к торговым стеллажам, обеспечена подсобным помещением, в котором не производится обслуживание покупателей, на объекте установлена  контрольно-кассовая техника  Арендуемая предприниматель часть нежилого помещения обособлена от других торговых объектов. Инспекцией не оспаривается, что спорное обособленное помещение является частью здания, предназначенного для ведения торговли.
 
    Данные обстоятельства налоговым органом в ходе судебного разбирательства не опровергнуты.
 
    Исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу, что арендуемая предпринимателем  помещение, являющееся частью здания, предназначенного для ведения торговли,  относится к объекту стационарной торговой сети, имеющему торговый зал, в связи с чем при исчислении единого налога на вмененный доход предпринимателем правомерно был использован физический показатель - площадь торгового зала 35 квадратных метров.
 
    При таких обстоятельствах доводы налогового органа о том, что арендуемое Предпринимателем помещение является торговым местом, арбитражным судом отклоняются.
 
    Также следует отметить, что налоговый орган, сделав вывод о том, что арендуемое Предпринимателем помещение общей площадью 52,38 квадратных метра является торговым местом, не представил доказательств использования Предпринимателем площади под приемку товаров (17,09 квадратных метров) непосредственно для осуществления сделок купли-продажи.
 
    На основании изложенного, решение налогового органа от 30.12.2009                 № 8701 подлежит признанию недействительным.
 
    В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы предпринимателя по уплате государственной пошлины суд относит на налоговый орган.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 30.12.2009 № 8701.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу индивидуального предпринимателя Синициной Ольги Анатольевны 200 рублей расходов по государственной пошлине.
 
    Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение месяца со дня его принятия.
 
    В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.
 
 
 
    Судья                                                                                                      Н.И. Афанасьева