Решение от 06 мая 2010 года №А79-2675/2010

 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
 
 
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
 
 
    г. Чебоксары
 
    Дело № А79-2675/2010
 
    06 мая 2010 года
 
 
    Арбитражный суд в составе: судьи Кузьминой О.С.
 
    при ведении протокола судебного заседания судьёй Кузьминой О. С.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
 
    общества с ограниченной ответственностью «Вертикаль»
 
    428031, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. 324 Стрелковой дивизии, 21Б
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары
 
    428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Базарная, 40
 
    о признании недействительным решения от 29.01.2010 № 14-10/42
 
    при участии:
 
    от заявителя -  Николаева Ю. А. по доверенности от 29.03.2010
 
    от Инспекции ФНС по г. Чебоксары -  специалиста юридического отдела Плющевой Н. С. по доверенности от 29.12.2009 № 05-22/508
 
 
    установил:
 
    общество с ограниченной ответственностью «Вертикаль» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о признании недействительным решения от 29.01.2010 № 14-10/42 как принятого без учета смягчающих ответственность обстоятельств.
 
    В судебном заседании представитель ООО «Вертикаль» требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении, письменных пояснениях. Пояснил суду, что ООО «Вертикаль» признает допущенные нарушения налогового законодательства по факту несвоевременного перечисления удержанного налога на доходы физических лиц в размере 5 154 009 руб., однако Общество не согласно с решением Инспекции в части привлечения его к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 811 880 руб. На момент принятия решения сумма налога на доходы физических лиц, не перечисленная в бюджет, составила 4 059 399 руб.
 
    При вынесении оспариваемого решения Инспекцией ФНС по городу Чебоксары ошибочно признан обстоятельством, отягчающим ответственность в соответствии с пунктом 2 статьи 112 Налогового кодекса РФ, тот факт, что ООО «Вертикаль» ранее привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение по решению № 15-08/407 от 12.11.2007. Однако в соответствии с указанным решением ООО «Вертикаль» не привлекалось к налоговой ответственности за неперечисление удержанного налога на доходы физических лиц, а привлекалось к ответственности за неуплату иных налогов. По факту несвоевременного перечисления налога на доходы физических лиц по акту № 14-11/218 от 05.09.2008 налоговым органом вынесено решение № 14-11/288 от 30.09.2008 об отказе в привлечении ООО «Вертикаль» к ответственности за совершение налогового правонарушения. Кроме того, при вынесении решения Инспекцией ФНС по городу Чебоксары не учтены следующие обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:
 
    - тяжелое финансовое положение Общества (кредитные договора, лизинговые договора, большой размер дебиторской задолженности);
 
    - принятие Обществом мер по частичному погашению удержанного налога на доходы физических лиц в размере 1 094 610 руб. в период проведения выездной налоговой проверки;
 
    - признание Обществом вины в совершении налогового правонарушения;
 
    - выполнение Обществом работ по строительству социально значимых объектов (договор строительного подряда № 30-05/П от 09.09.2009, договор генподряда №1 на капитальное строительство от 01.02.2007);
 
    - создание и сохранение Обществом в сегодняшних условиях 289 рабочих мест.
 
    Вопреки наличия указанных смягчающих обстоятельств, Инспекция вынесла решение № 16-10/42 от 29.01.2010 о привлечении ООО «Вертикаль» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьёй 123 Налогового кодекса РФ (невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению в бюджет удержанных сумм налогов), в виде штрафа в сумме 811 880 руб.
 
    Между тем, Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность, размер штрафа подлежит уменьшению. ООО «Вертикаль» указывает на совокупность обстоятельств, которые в действительности привели к тому, что в периоды возникновения задолженности по налогу на доходы физических лиц, стало невозможным исполнение прямых обязанностей по перечислению сумм налога. Но в то же время всеми возможными способами ООО «Вертикаль» принимает меры по погашению в полном объеме задолженности перед бюджетом.
 
    На основании изложенного, Общество просит суд принять во внимание обстоятельства, смягчающие ответственность, и признать недействительным решение Инспекции ФНС по городу Чебоксары № 16-10/42 от 29.01.2010 в части привлечения ООО «Вертикаль» к ответственности в виде взыскания штрафа.
 
    Представитель Инспекции ФНС по г. Чебоксары требования заявителя не признала по основаниям, изложенным в отзыве. Пояснила суду, что из материалов проведенной выездной налоговой проверки следует, что налоговому агенту - ООО «Вертикаль» - следовало перечислить в бюджет удержанную сумму налога на доходы физических лиц в сумме 5 376 965 руб., фактически за проверяемый период налог на доходы физических лиц перечислен в сумме 259 419 руб., на конец проверяемого периода (31.07.2009) сумма удержанного, но не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц составила 5 154 009 руб.
 
    В ходе выездной налоговой проверки Обществом частично уплачена сумма налога на доходы физических лиц в размере в размере 1 094 610 руб.
 
    При рассмотрении материалов проверки и принятии решения Обществом смягчающие обстоятельства заявлены не были. Вместе с тем, следует учитывать, что в каждом отдельном случае налоговый орган решает вопрос о правомерности смягчения ответственности исходя из конкретной ситуации.
 
    Правовая природа налога на доходы физических лиц такова, что фактически плательщиками данного налога являются физические лица, а Общество выступает лишь налоговым агентом, в обязанности которого входит лишь правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующий налог (подпункт 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса).
 
    Поскольку Обществом на сегодняшний день не исполнена обязанность по перечислению удержанного налога на доходы физических лиц, то данное обстоятельство отрицательно характеризует налогоплательщика.
 
    Факт неперечисления ООО «Вертикаль» в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме  4 059 399 руб., удержанного налоговым агент период с 01.08.2008 по 31.07.2009, материалами дела подтвержден и заявителем не оспаривается.
 
    При изложенных обстоятельствах Инспекция обоснованно привлекла ООО «Вертикаль» к   налоговой   ответственности, предусмотренной статьёй 123 Налогового кодекса РФ, и начислила пени за несвоевременное исполнение налоговым агентом обязанности по уплате налога.
 
    Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Кроме того, при вынесении решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.01.2010 №16-10/42 налоговым органом учтены следующие обстоятельства:
 
    - ООО «Вертикаль» привлекалось к ответственности за совершение аналогичного налогового правонарушения решением от 30.09.2008 №14-11/288 по статье 123 Налогового кодекса РФ;
 
    - в карточке «Расчеты с бюджетом» у Общества имеется недоимка налогам в сумме 1 842 624.80 руб., в том числе: по НДС в размере 92 363 руб., по налогу на имущество организаций в размере 362 116 руб., транспортному налогу в размере 15 939.42 руб., по ЕСН, зачисляемому в Федеральный бюджет в размере 1 142 291.05 руб., зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размер 81 781.85 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 148 679.48 рублей (без учета пеней и штрафов).
 
    Как указывалось выше, Общество на момент рассмотрения материалов выездной налоговой проверки возражения не представило и об обстоятельствах, смягчающих ответственность, не заявляло.
 
    Таким образом, оценивая изложенные обстоятельства, с учетом принятых во внимание всех обстоятельств, Инспекция считает, что оснований для уменьшения размера штрафных санкций в отношении ООО «Вертикаль» не имеется.
 
    Решение Инспекции ФНС по г. Чебоксары о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.01.2010 №16-10/42 является правомерным и обоснованным.
 
    Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Вертикаль» зарегистрировано 22.11.2002 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары за основным государственным регистрационным номером 1022101143228, ИНН 2128045986.
 
    В соответствии с действующим налоговым законодательством данное предприятие является плательщиком налогов и сборов, установленных законом и обязано вести учет своих доходов и расходов, представлять в налоговый орган соответствующие отчеты и декларации по налогам и сборам и уплачивать налоги в установленные законом сроки.
 
    Как следует из материалов дела, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары провела выездную налоговую проверку ООО «Вертикаль» в том числе по вопросу правильности исполнения обязанностей налогового агента по удержанию, полноты исчисления и своевременности перечисления удержанных сумм налога на доходы физических лиц за период с 01.08.2008 года по 31.07.2009.
 
    Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом от 18.12.2009 № 16-10/415дсп (л.д. 110-121). Акт получен 25.12.2009 генеральным директором ООО «Вертикаль» Фортученко А. Е.
 
    Уведомлением от 24.12.2009 № 16-10/165 налоговый орган пригласил ООО «Вертикаль» 26.01.2010 к 10 час. 00 мин. в Инспекцию ФНС по г. Чебоксары для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки по акту от 18.12.2009 № 16-10/415дсп. Данное уведомление получено 25.12.2009 генеральным директором ООО «Вертикаль» Фортученко А. Е.
 
    По результатам рассмотрения заместителем начальника Инспекции ФНС по г. Чебоксары акта выездной налоговой проверки от 18.12.2009 № 16-10/415дсп вынесено решение от 29.01.2010 № 16-10/42 (л.д. 7-9) о привлечении ООО «Вертикаль» к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 811 880 руб. за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, доначислении налога на доходы физических лиц в размере 4 059 399 руб., начисления пени по налогу в размере 757 147 руб.
 
    Данное решение получено 05.02.2010 генеральным директором ООО «Вертикаль» Фортученко А. Е.
 
    Не согласившись с решением Инспекции от 29.01.2010 № 16-10/42 в части размера санкций по статье 123 Налогового кодекса РФ, ООО «Вертикаль» обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике.
 
    Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике решением от 18.03.2010 № 05-13/63 решение Инспекции ФНС по г. Чебоксары от 29.01.2010 № 16-10/42 оставило без изменения.
 
    Не согласившись с размером начисленных налоговым органом санкций по статье 123 Налогового кодекса РФ ООО «Вертикаль»  обратилось в суд с данным заявлением.
 
    Проанализировав имеющиеся материалы дела, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению.
 
    В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «Вертикаль» как налоговый агент за проверяемый период несвоевременно перечисляло в бюджет исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц. На момент проведения проверки задолженность по налогу  составляла 5 154 009 руб.  В ходе проведения выездной налоговой проверки Общество частично перечислило задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 1 094 610 руб.
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 3, пунктом 4 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации предприятие как налоговый агент обязано правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации  с зачетом ранее удержанных сумм налога.
 
    Согласно пункту 4 указанной статьи налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
 
    Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ установлено, что дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
 
    В силу пунктов 1 и 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации  российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
 
    В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
 
    Как следует из материалов дела, ООО «Вертикаль»  не перечислило в бюджет исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц в сумме 5 154 009 руб. При этом в ходе проведения выездной налоговой проверки Общество частично перечислило задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 1 094 610 руб.
 
    Согласно статье 123 Налогового кодекса РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
 
    Таким образом, в связи с частичным перечислением в ходе проведения выездной налоговой проверки задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 1 094 610 руб. с учетом положений пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса РФ штраф подлежит взысканию с суммы 4 059 399 руб. (= 5 154 009 руб. – 1 094 610 руб.).
 
    Учитывая, что материалами дела подтверждено, что ООО «Вертикаль» как налоговый агент за проверяемый период не перечисляло в бюджет исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц в размере 5 154 009 руб., привлечение Общества к налоговой ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации является правомерным. Заявитель данный факт не оспаривает.
 
    При этом суд учитывает, что одним из принципов привлечения лица к ответственности является правовой принцип индивидуализации, который выражается в том, что при наложении взыскания учитываются не только характер правонарушения, степень вины нарушителя, но и обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.
 
    В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации при применении налоговых санкций судом или налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются и учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
 
    Пункт 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что смягчающими обстоятельствами являются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
 
    Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, и суд в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет меру ответственности за конкретное налоговое правонарушение на основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые оценивает по своему внутреннему убеждению. Уменьшение размера санкций есть право суда.
 
    Из пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Таким образом, устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также право уменьшать размер штрафа предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.
 
    Законодатель не ставит возможность уменьшения размера штрафа в зависимость от состава совершенного налогового правонарушения и не устанавливает предельный размер ее уменьшения.
 
    Суд считает возможным уменьшить заявителю налоговые санкции по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, до 81 188 руб.
 
    Суд в качестве иного смягчающего ответственность обстоятельства учитывает социальную значимость общества с ограниченной ответственностью «Вертикаль» (строительство жилых домов); тяжелое финансовое положение, подтвержденное данными бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, справками банков (Чебоксарского филиала Банка Москвы от 24.03.2010 № 07-08/24, от 09.03.2010 № 07-08/202, КБ «Объединенный банк Республики» (ООО), Чебоксарского филиала АБ «Девон кредит» от 09.03.2010 № 03-215), фактическое признание Обществом вины в совершении правонарушения (решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности по существу не оспорило), принятие мер по частичному погашению задолженности по налогу на доходы физических лиц, крупный размер санкций, несоразмерность наказания причиненному ущербу.
 
    Суд отклоняет доводы Инспекции ФНС по г. Чебоксары о наличии отягчающих ответственность обстоятельств по следующим основаниям.
 
    В рамках настоящего дела рассматривается законность решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 29.01.2010 № 16-10/42 о привлечении ООО «Вертикаль» к налоговой ответственности.
 
    В решении от 29.01.2010 № 16-10/42 налоговый орган в качестве отягчающего ответственность обстоятельства указывает на наличие в отношении общества с ограниченной ответственностью «Вертикаль» решения от 12.11.2007 № 15-08/407 о привлечении Общества к налоговой ответственности. 
 
    Согласно пункту 2 статьи 112 Налогового кодекса РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (пункт 3 статьи 112 Налогового кодекса РФ).
 
    При этом, как следует из материалов дела, решением Инспекции ФНС по г. Чебоксары  от 12.11.2007 № 15-08/407 ООО «Вертикаль» не привлекалось к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ. Следовательно, отсутствуют доказательства привлечения лица к ответственности за аналогичное правонарушение, а также истек срок, в течение которого лицо считается подвергнутым санкции.
 
    Кроме того, в отзыве на заявление от 20.04.2010 № 05-17/022970 Инспекция ФНС по г. Чебоксары, обосновывая недопустимость уменьшения размера штрафа по обжалованному решению, указывает на то, что ООО «Вертикаль» привлекалось к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ за совершение налогового правонарушения решением от 30.09.2008 № 14-11/288. Однако указанное решение в качестве отягчающего ответственность обстоятельства не указано в оспариваемом решении Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 29.01.2010 № 16-10/42. Кроме того в нарушение правил статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение от 30.09.2008 № 14-11/288 Инспекцией не представлено и в материалы дела.  
 
    Таким образом, налоговым органом не доказан факт наличия в отношении ООО «Вертикаль» отягчающих  ответственность обстоятельств.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины суд в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относит на налоговый орган.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Заявление удовлетворить.
 
    Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 29.01.2010 № 16-10/42 в части взыскания с общества с ограниченной ответственностью «Вертикаль» штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц в размере 730 692 руб. как принятого без учета смягчающих ответственность обстоятельств.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу общества с ограниченной ответственностью «Вертикаль», ИНН 2128045986, ОГРН 1022101143228, расположенного по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. 324 Стрелковой дивизии, 21Б, зарегистрированного 22.11.2002 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, 2 000 (Две тысячи) рублей расходов по государственной пошлине.
 
    Меры по обеспечению заявления, принятые судом определением от 31.03.2010, оставить без изменения до вступления решения в законную силу.
 
    Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение месяца с момента его принятия. 
 
    В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.
 
 
    Судья                                                                                 О.С. Кузьмина