Решение от 26 мая 2010 года №А79-2423/2010

 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
 
 
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
 
 
    г. Чебоксары
 
    Дело № А79-2423/2010
 
    26 мая 2010 года
 
    Полный текст решения изготовлен 26 мая 2010 года.
 
    Резолютивная часть решения оглашена 19 мая 2010 года.
 
    Арбитражный суд в составе: судьи Баландаевой О.Н.
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей Баландаевой О.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
 
    закрытого акционерного общества - фирма "Чебоксарская керамика", 428031, Чувашская Республика, г. Чебоксары, пр. И.Яковлева, 35
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Базарная, 40
 
    о признании частично недействительным решения налогового органа от 29.01.2010 №14-11/37
 
    при участии:
 
    от Заявителя – Вахромеевой Е.В. по пост. дов. от 06.11.2007 № 846
 
    от Инспекции – специалиста-эксперта юротдела Максимова Е.В. по пост. дов. от 29.12.2009 №05-22/505, главного госналогинспектора ОВП №4 Домрачевой М.Н. по дов. от 13.04.2010 №05-22/431
 
    установил:
 
 
    закрытое акционерное общество - фирма "Чебоксарская керамика" (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары  (далее  - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 29.01.2010 №14-11/37.
 
    В ходе судебного заседания представитель Заявителя уточнил заявленные требования, просил признать   недействительным решение налогового органа от 29.01.2010 №14-11/37 в части взыскания штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ в сумме 1676447 руб.
 
    Суд в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принимает уточнение Заявителя.
 
    Представитель Заявителя поддержал требования с учетом уточнений по основаниям, изложенным в заявлении, суду пояснил следующее:
 
    Решением налогового органа налоговый агент привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 1 676 447,00 рублей. Обществу начислены пени в сумме 772 730,00 рублей, предложено уплатить недоимку по НДФЛ, штрафы, пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
 
    ЗАО - фирма «Чебоксарская керамика» не согласилось с решением ИФНС по г.Чебоксары №14-11/37 от 29.01.2010г.и обжаловало его в апелляционном порядке в Управление ФНС РФ по Чувашской Республике.
 
    18 марта 2010 года Управлением ФНС по ЧР вынесено решение за №05-13/62 по апелляционной жалобе общества. Вышестоящий налоговый орган решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения оставил без изменения, апелляционную жалобу предприятия без удовлетворения. Одновременно Управление ФНС по ЧР утвердило решение нижестоящего налогового органа.
 
    Причиной обращения общества в суд является несогласие с актом налогового органа в части привлечения общества к ответственности и определения размера подлежащего уплате штрафа. Налоговый орган счел, что отсутствуют обстоятельства, которые позволили бы смягчить ответственность за совершение налогового правонарушения. Такой вывод мотивирован спецификой налога на доходы физических лиц.
 
    Перечень обстоятельств, которые смягчают ответственность за совершение налогового правонарушения, определен п. 1 ст. 112 НК РФ. Перечень этот не является исчерпывающим. Налоговый орган вправе признать смягчающими ответственность и иные обстоятельства, не перечисленные в указанной правовой норме.
 
    Налоговым органом, проводившим выездную налоговую проверку, не учтено, что причиной неперечисления и несвоевременного перечисления в бюджет НДФЛ является тяжелое материальное положение ЗАО - фирмы «Чебоксарская керамика». Период кризисных явлений в мировой финансовой системе не мог негативно не отразиться на экономике отрасли производства строительных материалов. На протяжении последнего периода на предприятии отмечено резкое снижение спроса на производимую продукцию. Выручка от реализации готовой продукции значительно снизилась. Чтобы не допустить остановки производства денежные средства, поступающие от покупателей, общество вынуждено направлять не только на исполнение обязательств перед бюджетом, но и на расчеты с поставщиками энергоресурсов, иные цели, связанные с производственной необходимостью.
 
    К расчетным счетам предприятия, открытым в кредитных организациях, имелась картотека неоплаченных платежных документов на сумму более 11 млн. рублей.
 
    Затруднительное финансовое положение предприятие вынудило кредиторов, в том числе и налоговый орган обратиться в Арбитражный суд ЧР с заявлением о признании ЗАО - фирмы «Чебоксарская керамика» несостоятельным (банкротом). Определением Арбитражного суда ЧР по делу №А79-251/2010 в отношении общества введена процедура наблюдения.
 
    Ежегодно ЗАО - фирма «Чебоксарская керамика» постановлением Кабинета Министров ЧР включается в перечень крупных, социально и экономически значимых предприятий Чувашской Республики. Отвлечение денежных средств и иного имущества на уплату налоговых санкций негативно отразиться на финансовом положении общества.
 
    Налоговое законодательство не ставит возможность признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность в зависимость от вида, специфики исчисления конкретного налога.
 
    В силу п.З ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
 
    Дополнительно представитель Заявителя сообщил, что денежные средства на заработную плату фактически удерживались только на бумаге, т.к. денежных средств было недостаточно,  фактически снималась с расчетного счета только  сумма заработной платы, подлежащая фактической выплате работникам.
 
    Представители Инспекции требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве на заявлении, суду  пояснили следующее: Выплата заработной платы ЗАО фирма «Чебоксарская керамика» за проверяемый период производилась:
 
    - за 2008 год (с 01.09.2008 по 31.12.2008) через кассу предприятия в сумме 13817808 руб., перечислением через расчетный счет в сумме 25583346,37 руб., в натуральной форме в сумме 2107987 руб.;
 
    - за 2009 год (с 01.01.2009 по 30.11.2009) через кассу предприятия в сумме 51015105 руб., перечислением через расчетный счет в сумме 4305172,00 руб., в натуральной форме в сумме 6084534, 00 руб.;
 
    За проверяемый период с 01.09.2008 по 30.11.2009 установлено следующее: ЗАО фирма « Чебоксарская керамика» следовало перечислить в бюджет налог  на доходы физических лиц в сумме 12727572,71 руб., фактически перечислено   в бюджет   4345340,14 руб.
 
    На конец проверяемого периода, по текущим платежам по налогу на доходы физических лиц задолженность к уплате в бюджет с выплаченной заработной платы составляет 8382233 руб., в т.ч. за 2008 год (с 01.09.08 по 31.12.08) 1875555 руб., за 2009 год (01.01.09 по 30.11.09) 6506678 руб., образовавшаяся по причине систематического неперечисления в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц.
 
    Документы, подтверждающие данное налоговое правонарушение, заверенные копии: оборотно - сальдовых ведомостей по счетам 68/1 «Расчеты с бюджетом по налогу доходы физических лиц», анализ счета 50.1 «Расчетный счет», анализ счета 50 «касса», «анализ счета 70 «Расчеты по оплате труда», первичных документов по заработной плате, расчетному счету и кассе за весь проверяемый период приложены к первому экземпляру акта проверки в приложение № 1.
 
    Правовая природа налога на доходы физических лиц такова, что фактически плательщиками  данного   налога  являются   физические   лица,   а  ЗАО   фирма «Чебоксарская керамика» выступает лишь налоговым агентом, в обязанности которого входит лишь правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующий налог (п.п. 1 п. 3 НК РФ).
 
    Поскольку налоговый агент ЗАО фирма «Чебоксарская керамика» удержал начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика фактической выплате, довод о наличии причинно-следственной связи между финансовым положением налогового агента и не перечислением в бюджет суммы налога на доходы физических лиц, удержанного налоговым агентом, является не обоснованным, надлежащее исполнение налоговым агентом обязанностей, возложенных него действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не могло негативно отразиться на результатах финансово-хозяйственной деятельности налогового агента.
 
    Анализ движения денежных средств ЗАО  фирма  «Чебоксарская  керамика» согласно оборотам по счетам 51 «Расчетный счет» и по счету 50 «Касса» показывает период с 01.11.2008 года по 31.12.2008 года на расчетные счета поступили денежные средства в сумме  53 142 879.07 руб., из них получены наличные деньги из банка на выдачу заработной платы в сумме   900 000 руб., расчеты с поставщиками   в сумме 23742347,81 руб., погашение процентов за использование   кредитной линией    108 891,95, погашение кредита 14 361 329,87 руб., перечислены налоги и отчисления во внебюджетные фонды 2 726 795,66 руб., перечислена заработная плата 2 474 211,06 руб., взыскание по исполнительным документам 1 973 836,30 руб., арендная плата за землю в сумме 934 746,97 руб., алименты в сумме 662 178,37 руб.
 
    За период с 01.01.2009 года по 21.12.2009 года на расчетные счета поступили денежные средства в сумме 67 701 336,68 руб., из них получены наличные деньги из банка выдачу заработной платы в сумме 5 605 783,00 руб., расчеты с поставщиками в сумме 13 622 899,77руб., погашение процентов за использование кредитной линией 120 799,20 руб. погашение кредита 9 052 771,06 руб., перечислены налоги и отчисления в внебюджетные фонды 28 582 049,80 руб., перечислена заработная плата 4 259 958,41 руб., взыскание по исполнительным документам (службы судебных приставов) 4 921 035,21 руб.. арендная плата за землю в сумме 194 158,01 руб., алименты в сумме 792 453,00 руб.
 
    Таким образом, у ЗАО - фирма «Чебоксарская керамика» на дату выплаты дохода (заработной платы) работникам имелись денежные средства для перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц.
 
    Не перечисляя в бюджет, удержанный с доходов налогоплательщиков - физических лиц НДФЛ, в установленный НК РФ срок, Общество осознавало противоправный характер своих действий (бездействия) и сознательно допускало наступление последствий таких действий (бездействия).
 
    Предыдущая выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц была проведена в 2008 году. Акт проверки № 14-11/241 дсп от 26.09.2008 (период проверки 01.05.2007 по 31.08.2008) по результатам которой выявлены аналогичные нарушения. Кроме того, ранее Общество привлекалось к налоговой ответственности по п.1 ст. 119 НК РФ решением №2625 от 14.03.2008, №2614 от 14.03.2008, по п.1 ст.126 НК РФ решением №2609 от 14.03.2008, по п.1 ст. 122 НК РФ решением №7519 от 31.08.2006.
 
    В силу вышеизложенного, Инспекция считает, что смягчающих вину обстоятельств, предусмотренных статьей 112 Кодекса, не имеется, основания для уменьшения размера штрафных санкций отсутствуют. На основании изложенного, ИФНС России по г. Чебоксары просит Арбитражный суд Чувашской Республики отказать ЗАО - фирма «Чебоксарская керамика» в удовлетворении   заявления о признании недействительным решения Инспекции №14-11/37 от 29.01.2010.
 
    В судебном заседании 11 мая 2010 объявлялись перерывы до 15 час. 30 мин. 18 мая 2010 года, 11 час. 30 мин. 19 мая 2010 года.
 
    Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав его материалы, суд установил следующее.
 
    Закрытое акционерное общество - фирма "Чебоксарская керамика" зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининскому району  г. Чебоксары Чувашской Республики 11.12.2002 за основным государственным регистрационным номером 1022100984003.
 
    Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары  в отношении ЗАО - фирма "Чебоксарская керамика" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исполнения обязанностей налогового агента по удержанию, полноты исчисления и своевременности перечисления удержанных сумм налога на доходы физических лиц за период с 01.09.2008 по 30.11.2009, по результатам  которой составлен акт выездной налоговой проверки от 29.12.2009 №14-11/446дсп.
 
    По результатам рассмотрения  материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 29.01.2010 №14-11/37 о привлечении ЗАО - фирма "Чебоксарская керамика" к налоговой ответственности  в виде штрафа по   статье 123 Налогового кодекса РФ     в сумме 1676447 руб.    Данным решением Обществу было предложено уплатить налог  на доходы физических лиц  в сумме 8382233 руб.,   и пени за неуплату налога на доходы физических лиц  - 772730 руб.
 
    Не согласившись с решением Инспекции от 29.01.2010 №14-11/37 Общество обратилось с апелляционной жалобой  от 16.02.2010 №160   в Управление  Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике. Решением от 18.03.2010 № 05-13/62 Управление указанную жалобу Общества оставило без удовлетворения.
 
    С заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 29.01.2010 №14-11/37 ЗАО - фирма "Чебоксарская керамика" обратилось в суд.
 
    С учетом уточнения заявленных требований Заявитель просил признать   недействительным решение налогового органа от 29.01.2010 №14-11/37 в части взыскания штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ в сумме 1676447 руб.
 
    Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы,   рассмотрев доводы сторон, суд полагает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Согласно статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы подлежащей перечислению.
 
    В силу статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации ЗАО - фирма "Чебоксарская керамика" в проверяемый период  являлся налоговым агентом.
 
    В пункте 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
 
    Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги (подпункт 1 пункта 3 статьи 24).
 
    В силу пункта 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей.
 
    Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.  В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (пункт 6 статьи 226 Кодекса).
 
    Согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности соответствии с трудовым договором (контрактом).
 
    Инспекцией в ходе проверки установлено, что в проверяемый период с 01.09.2008 по 30.11.2009 ЗАО - фирма "Чебоксарская керамика" являлось налоговым агентом по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц. В проверяемый период Обществу следовало перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 12727572,71 руб., фактически перечислено 4345340,14 руб. Задолженность по налогу на доходы физических  за проверяемый период    составляет 8382232,57 руб., которая  образовалась в связи с неперечислением налогоплательщиком в проверяемом  налоговом периоде налога на доходы физических лиц с сумм удержанной заработной платы работников согласно приложению  к акту  от 29.12.2009 №14-11/446дсп(т.1 л.д.14).
 
    Таким образом, налогоплательщик обоснованно на основании решения от 29.01.2010 №14-11/37 привлечен Инспекцией к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, что по существу и не оспаривается Обществом.
 
    Как следует из содержания оспариваемого решения Инспекции, налоговым органом  не установлены обстоятельства смягчающие ответственность за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных   статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Вместе с тем согласно п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства  размер штрафа подлежит  уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей  главы 16 Налогового кодекса РФ.
 
    Пункт 1 статьи 112 Налогового кодекса РФ устанавливает, что смягчающими обстоятельствами являются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
 
    Судом принимаются во внимание следующие обстоятельства, смягчающие ответственность Общества  за установленные правонарушения:признание факта совершения правонарушений и вины,  тяжелое финансовое положение (введена процедура банкротства), на предприятии работает около 500 человек.
 
    Согласно пункту 2 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
 
    Согласно пункту  3 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.
 
    Инспекция в материалы данного дела  представлено решение от 31 марта 2006 № 13-11/17, которым Общество было привлечено к  налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ, доказательств, подтверждающие  привлечение Заявителя к налоговой ответственности по пункту статье 123 Налогового кодекса РФ за аналогичные правонарушения в более поздние сроки не имеется.
 
    При этом, в любом случае, нормы Налогового кодекса Российской Федерации не содержат запрета применения смягчающих вину обстоятельств при наличии отягчающих ответственность обстоятельств.
 
    Исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит, в связи с чем отнесение обстоятельств к смягчающим является прерогативой суда. Также положения статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации возможность применения к налогоплательщику смягчающих налоговую ответственность обстоятельств не ставят в зависимость от вида налога, порядка его исчисления и перечисления в бюджеты.
 
    С учетом изложенного судом не принимаются доводы Инспекции о невозможности применения  к Заявителю смягчающих ответственность обстоятельства.
 
    В связи с чем, суд считает возможным уменьшить размер налоговых санкций,  начисленных по решению   Инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Чебоксары от 29.01.2010 №14-11/37 в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации   за неправомерное неперчисление налога на доходы физических лиц  в виде штрафа до суммы 150000 руб.
 
    Обществом не заявлены при рассмотрении  дела доводы о нарушениях требований статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации при рассмотрении Инспекцией материалов выездной налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения. Нарушений требований статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации влекущих безусловную отмену решения налогового органа судом не установлено.
 
    На основании вышеизложенного требования Заявителя подлежат частичному удовлетворению,  решение  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары  от 29.01.2010 №14-11/37 подлежит признанию недействительным  в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации   за неправомерное неперчисление налога на доходы физических лиц  в виде штрафа в сумме 1526447 руб.
 
    В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит расходы по уплате государственной пошлины на налоговый орган.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Заявление закрытого акционерного общества - фирма "Чебоксарская керамика" удовлетворить частично.
 
    Признать недействительным  решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 29.01.2010 №14-11/37 в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации   за неправомерное неперчисление налога на доходы физических лиц  в виде штрафа в сумме 1526447 руб.
 
    В остальной части отказать.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Базарная, 40 в пользу закрытого акционерного общества - фирма "Чебоксарская керамика", 428031, Чувашская Республика, г. Чебоксары, пр. И.Яковлева, 35 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 (две тысячи) руб.
 
    Обеспечительные меры, введенные определением от 26 марта 2010 года отменить  с даты вступления настоящего решения в законную силу.
 
    Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение одного месяца с момента его принятия.
 
    В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.
 
 
    Судья                                                                                 О.Н. Баландаева