Решение от 15 марта 2010 года №А79-14511/2009

 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
 
 
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
 
 
    г. Чебоксары
 
    Дело № А79-14511/2009
 
    15 марта 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 09.03.2010.
 
    Полный текст решения изготовлен 15.03.2010.
 
 
    Арбитражный суд Чувашской Республики в составе:
 
    судьи Афанасьевой Н.И.,
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей Афанасьевой Н.И.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
 
    закрытого акционерного общества "Агрофирма "Ольдеевская"
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике
 
    о признании недействительным решения от 21.09.2009 № 1443,
 
    при участии:
 
    от заявителя – Белоголовцевой Е.А. по доверенности от 28.12.2009 № 1017, Куварзиной И.А. по доверенности от 25.01.2010 № 51,
 
    от заинтересованного лица – Емельяновой Р.М. по доверенности от 11.01.2010 № 1,
 
    установил:
 
 
    закрытое акционерное общество "Агрофирма "Ольдеевская" (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от  21.09.2009 № 1443.
 
    Общество полагает, что налоговым органом при вынесении оспариваемого решения о доначислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не учтено, что частичная компенсация горячих обедов в виде выдачи талонов  стоимостью 20 руб. производилась Обществом за счет чистой прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении Общества после налогообложения. В силу прямого указания статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации рассматриваемые выплаты не относятся к выплатам, указанным в статье 236 Налогового кодекса Российской Федерации, и соответственно не являются объектом обложения единым социальным налогом. Принимая во внимание, что согласно статье 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» налоговой базой по страховым взносам является налоговая база по единому социальному налогу, то и со стороны Общества нарушений при их исчислении нет. Стоимость талонов на питание не является составной частью системы оплаты труда и не учитывается при расчете среднего заработка. Частичная компенсация горячих обедов в виде выдачи талонов осуществлялась Обществом независимо от каких-либо факторов, в связи с чем такие выплаты не могут рассматриваться ни как стимулирующие, ни как компенсационные.
 
    В судебном заседании представители Общества поддержали заявленное требование по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях к нему (том 1 л.д. 3-4, том 2 л.д. 35-36, 96-97), указали на то, что  Инспекцией при вынесении решения неверно определен тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Также считают, что полномочий у налогового органа на вынесение оспариваемого решения о начислении Обществу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не имелось.
 
    Представитель Инспекции в заседании суда против удовлетворения заявления возражал по мотивам, изложенным в письменном отзыве и дополнении к нему (том 2 л.д. 26-28, 84-86). Инспекция считает, что поскольку выплаты на питание работникам предусмотрены коллективным договором Общества, то в силу пункта 25 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации данные выплаты являются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций.  В связи с чем такие выплаты на основании статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» должны облагаться страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
 
    Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.
 
    Инспекцией 05.11.2002 в Единый государственный реестр юридических лиц внесены сведения об Обществе за основным государственным регистрационным номером 1022102430327.
 
    В налоговый орган 25.03.2009 по телекоммуникационным каналам связи Обществом представлена декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год, согласно которой за указанный расчетный период подлежат уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 6 461 489 руб. и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии в размере 1 591 463 руб.
 
    Инспекцией на основе декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год  проведена камеральная проверка.
 
    Результаты камеральной проверки оформлены актом от 08.07.2009 № 7809.
 
    Обществом представлены в налоговый орган письменные возражения по акту камеральной проверки от 08.07.2009 № 7809.
 
    Рассмотрев материалы камеральной проверки, письменные возражения Общества по акту камеральной проверки от 04.05.2009 № 2210, заместитель начальника Инспекции принял решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 17.08.2009 № 17.
 
    С учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля в ходе камеральной проверки налоговый орган пришел к выводу о неуплате Обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в размере  251 676 руб.  
 
    По результатам камеральной проверки заместителем начальника Инспекции вынесено решение от 21.09.2009 № 1443, которым Обществу начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 251 676 руб. 
 
    Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике с апелляционной жалобой на решение Инспекции от 21.09.2009 № 1443.
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 09.11.2009 № 05-13/270 решение Инспекции от 21.09.2009 № 1443 оставлено без изменения.
 
    Не согласившись с решением Инспекции от 21.09.2009 № 1443, Общество обжаловало его в арбитражный суд.
 
    Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к выводу, что заявление Общества подлежит удовлетворению в силу следующего.
 
    Как следует из оспариваемого решения, Инспекция доначисляя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии за 2008 год исходила из того, что Общество неправомерно не включило в облагаемую базу выплаты на питание работников в виде выданных талонов общей стоимостью 2 443 460  руб., предусмотренных коллективным договором.
 
    Общество применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
 
    На основании пункта 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в редакции, действовавшей до 31.12.2009, организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 
    Пунктом 4 статьи 346. 26 Кодекса в редакции, действовавшей до 31.12.2009, также предусмотрено, что организации, являющие налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ) в редакции, действовавшей до 31.12.2009, объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Кодекса.
 
    Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса для налогоплательщиков - организаций объектом обложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
 
    В силу пункта 3 данной статьи перечисленные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
 
    Вопрос об отнесении произведенных в пользу работников выплат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, решается на основании норм главы 25 Кодекса.
 
    В пункте 2 статьи 252 Кодекса предусмотрено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (пункт 2 статьи 253 Кодекса).
 
    На основании статьи 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, и начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. В пункте 25 статьи 255 Кодекса указано, что к названным расходам относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (пункты 2 и 3 статьи 255 Кодекса).
 
    Вместе с тем в статье 270 Кодекса приведен перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
 
    В частности, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (пункты 1, 22, 25 статьи 270 Кодекса).
 
    Как следует из материалов дела, коллективным договором на 2006-2008 годы предусмотрен ряд социальных гарантий работникам Общества.
 
    Так в пункте 7.11 раздела 7 «Охрана здоровья. Медицинское и социальное обслуживание работников» коллективного договора предусмотрено, что работодатель частично компенсирует всем работникам в пределах утвержденной им сметы расходов стоимость горячих обедов в столовой организации путем выдачи талонов на питание (том 1 л.д. 35-45, том 101-105).  
 
    Согласно пункту 7.1. Положения об оплате труда и премировании работников Общества на 2008 год (том 1 л.д. 85-92) источником финансирования данных выплат является прибыль  Общества.
 
    Приказом генерального директора Общества от 27.03.2008 № 73а  установлена стоимость 1 талона в размере 20 руб.
 
    Общество в 2008 году произвело выплаты своим работникам в виде выдачи талонов на питание  в сумме 2 443 460 руб., что подтверждается ведомостями на получение талонов на питание (том 1 л.д. 112-214).
 
    Бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках за 2007 год, протоколом общего собрания акционеров Общества от 26.06.2008, приложением             № 1 к годовому отчету, оборотно-сальдовой ведомостью по бухгалтерскому счету 84.04 (том 2 л.д. 3-12, 37-40) подтверждается, что данные выплаты производились за счет прибыли, оставшейся в распоряжении Общества после уплаты налогов за 2007 год.
 
    Налоговым органом не оспорено, что по итогам 2007 года Общество имело прибыль для выплаты работникам в 2008 году спорных  выплат.
 
    Применение Обществом системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не лишают Общество права производить выплаты за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого сельскохозяйственного налога и единого налога на вмененный доход.
 
    Согласно положениям пункта 3 статьи 236 Кодекса законодатель, освободив выплаты и вознаграждения, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль от учета для исчисления налоговой базы по единому социальному налогу (страховым взносам на обязательное пенсионное страхование), исходил из того, что эти выплаты должны производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика (чистой прибыли).
 
    В данном случае Общество после исполнения своих налоговых обязательств распорядилось оставшимися в его распоряжении денежными средствами,   правовых оснований для начисления на эти денежные средства страховых взносов на обязательное пенсионное страхование у Инспекции не имелось.
 
    Таким образом, следует признать, что Общество правомерно не исчислило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование со спорных выплат.
 
    Также налоговым органом при определении суммы неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2008 не учтено, что в силу положений статьи 22 Закона № 167-ФЗ применяются различные тарифы страховых взносов в зависимости от величины базы и возраста. Так из оспариваемого решения следует, что налоговый орган, определяя сумму неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исходил из того, что Обществом выплаты произведены только лицам 1966 года рождения и старше, и база для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо за 2008 год не превысила 280 000 руб.
 
    Налоговый орган такой расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ни чем не обосновал.
 
    Кроме того, суд считает, что правовых оснований для вынесения налоговым органом по результатам камеральной проверки, проведенной на основе декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год, решения  от 21.09.2009 № 1443 о начислении Обществу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не имелось в связи со следующим.
 
    В соответствии с пунктами 7, 9 статьи 101 Кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Статьей 101.3 Кодекса предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.
 
    Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение.
 
    Таким образом, в силу норм Кодекса решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности должно быть исполнено налоговым органом, вынесшим указанное решение; возможность передачи указанного решения для взыскания доначисленных Инспекцией сумм в иной орган, в том числе в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах не предусмотрена.
 
    В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 25 Закона № 167-ФЗ контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.
 
    Налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности.
 
    Согласно пунктам 3, 4 указанной статьи взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, в отношении юридических лиц - пятьдесят тысяч рублей, осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации на основании решения указанных органов в порядке, предусмотренном статьей 25.1 Закона № 167-ФЗ.
 
    В случае, если размер причитающейся к уплате суммы превышает: в отношении индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, в отношении юридических лиц - пятьдесят тысяч рублей либо если страхователем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.
 
    Пунктами 1, 5 статьи 25.1 Закона № 167-ФЗ предусмотрено, что до принятия решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации в трехмесячный срок со дня поступления от налоговых органов сведений о сумме задолженности направляет страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.
 
    В случае, если страхователь добровольно не уплатил недоимку по страховым взносам, пени и штрафы в размере и срок, которые указаны в требовании об их уплате, соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации принимает решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.
 
    Таким образом, возложив на налоговые органы контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, законодатель не предоставил указанным органам полномочия по взысканию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
 
    Поскольку действующее законодательство не предоставляет налоговым органам право производить взыскание доначисленных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и не предусматривает возможность обращения к исполнению решения налогового органа территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации, по результатам проведенной Инспекцией камеральной проверки не может быть принято решение о доначислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; полномочиями по принятию соответствующего решения обладают территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации.
 
    Налоговый орган, осуществляющий контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не вправе принимать решение о начислении страхователю страховых взносов.
 
    Кроме того, согласно пункту 3.3 Порядка взаимодействия Пенсионного фонда Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по вопросам реализации отдельных положений Федерального закона от 04.11.2005 № 137-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров», утвержденного распоряжением Пенсионного фонда Российской Федерации и Федеральной налоговой службы от 28.12.2006 № 282р/231@, по результатам проверок налоговые органы передают территориальным органам Пенсионного фонда Российской Федерации материалы в части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в срок не позднее 10-ти календарных дней со дня вручения указанных материалов проверки плательщику.
 
    Таким образом, вышеуказанным Порядком взаимодействия предусмотрена передача налоговыми органами территориальным органам Пенсионного фонда Российской Федерации материалов проверки, а не решения, принятого по ее результатам.
 
    С учетом вышеизложенного решение налогового органа от 21.09.2009                     № 1443 подлежит признанию недействительным.
 
    Расходы по уплате государственной пошлины суд в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относит на налоговый орган.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике от 21.09.2009 № 1443.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике в пользу закрытого акционерного общества  «Агрофирма «Ольдеевская» 2 000 рублей расходов по государственной пошлине.
 
    Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение месяца с момента его принятия.
 
    В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.
 
 
    Судья                                                                                                      Н.И. Афанасьева