Решение от 03 марта 2010 года №А79-14094/2009

 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
 
 
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
 
 
    г. Чебоксары
 
    Дело № А79-14094/2009
 
    03 марта 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 25.02.2010.
 
    Полный текст решения изготовлен  03.03.2010.
 
 
    Арбитражный суд Чувашской Республики в составе:
 
    судьи Афанасьевой Н.И.,
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей Афанасьевой Н.И.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
 
    открытого акционерного общества "Волжская Текстильная Компания"
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары
 
    о признании действий по вынесению постановления от 26.11.2009 № 7745 незаконными,
 
    при участии:
 
    от заявителя – Спиридоновой З.В. по доверенности от 04.06.2009 № 56д,
 
    от заинтересованного лица – Закировой Ф.В. по доверенности от 29.12.2009          № 05-22/506, Журавлева Н.В. по доверенности от 11.01.2010 № 05-22/007, Михайлова К.Г. по доверенности от 29.12.2009 № 05-22/500,
 
    установил:
 
 
    открытое акционерное общество "Волжская Текстильная Компания" (далее – Общество, ОАО «ВТК») обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий по вынесению постановления от 26.11.2009 № 7745 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества Общества в размере 24 326 469 руб. 68 коп.
 
    В заседании суда представитель Общества поддержал позицию, изложенную в заявлении и письменных пояснениях к нему, считает, что отсутствие приостановления налоговым органом взыскания за счет денежных средств Общества, а именно приостановления действия инкассовых поручений, направленных в банк, на момент вынесения Инспекцией постановления от 26.11.2009 № 7745 повлечет повторное взыскание с ОАО «ВТК» одних и тех же сумм налогов. Одновременное применении двух способов бесспорного взыскания налогов является незаконным. Бесспорное взыскание налоговым органом налогов на основании постановления от 26.11.2009 № 7745 может привести к нарушению очередности удовлетворении требований кредиторов ОАО «ВТК» в связи с отсутствием у Общества требований об уплате налогов от 09.11.2009 № 40722, 40724-40727, указанных в постановлении, и невозможностью установления, к какой категории платежей: текущим или подлежащим включению в реестр требований кредиторов в рамках дела о банкротстве, относятся требования налогового органа.
 
    Представители Инспекции в заседании суда против удовлетворения заявления возражали по мотивам, изложенным в отзыве на заявление и  дополнениях к нему, считают, что действия налогового органа по вынесению постановления от 26.11.2009 № 7745 о взыскании налогов в размере 24 326 469 руб. 68 коп. соответствуют нормам действующего законодательства о налогах и сборах. Указали на то, что в постановлении от 26.11.2009 № 7745, кроме требований об уплате налогов от 21.10.2009 № 69691 и от 22.10.2009 № 77531, в пределах  сумм которых вынесено данное постановление,  справочно указаны инкассовые поручения от  09.11.2009 № 40722, 40724-40727, направленные в банк в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации. Считает, что Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена обязанность налогового органа до вынесения постановления о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика отзывать инкассовые поручения либо приостанавливать их действие.
 
    Рассмотрев представленные доказательства, выслушав пояснения представителей сторон, суд пришел к выводу, что заявление Общества не подлежит удовлетворению в связи со следующим.
 
    Общество зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией 01.08.2006, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена соответствующая запись за основным государственным регистрационным номером 1062130007983. 
 
    Определением Арбитражного суда Чувашской Республики  от 27.04.2009  возбуждено производство по делу № А79-3955/2009 по заявлению открытого акционерного общества «Промсвязьбанк» о признании ОАО «ВТК» несостоятельным (банкротом). Определением Арбитражного суда Чувашской Республики от  17.09.2009 в отношении Общества введена процедура наблюдения. 
 
    ОАО «ВТК» 15.10.2009 представило в Инспекцию уточненный налоговый расчет по авансовому платежу  по налогу на имущество организаций за полугодие 2009 год, согласно которому сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет по итогам данного отчетного периода, Обществом исчислена в размере 12 890 829 руб.  
 
    В связи с тем, что Общество в установленный срок не уплатило авансовый платеж по налогу на имущество организаций за полугодие 2009 года в размере 1 262 076 руб. 47 коп., налоговый орган направил ОАО «ВТК» требование от 21.10.2009 № 69691 об уплате в срок до 31.10.2009  указанной суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие 2009 года.
 
    Из налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2009 года, представленной учреждением в Инспекцию 20.10.2009,  следует, что налог, подлежащий уплате в бюджет за третий квартал 2009 года,  исчислен Обществом в размере 13 773 778 руб., в том числе 4 591 259 руб. по сроку уплаты не позднее 20.10.2009. 
 
    Общество обязанность по уплате налога на добавленную стоимость за третий квартал 2009 года в срок не позднее 20.10.2009 в размере 4 591 259 руб. не исполнило.
 
    20.10.2009 Обществом представлен в Инспекцию расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за девять месяцев 2009 года. Согласно налоговому расчету авансовых платежей по единому социальному налогу за девять месяцев  2009 года авансовые платежи, подлежащие уплате за последние три месяца отчетного периода, Обществом исчислены в федеральный бюджет в размере 4 860 820 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 893 203 руб. и в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере  1 609 813 руб. 
 
    ОАО «ВТК» в установленные статьей 243 Налогового кодекса Российской Федерации сроки авансовые платежи, подлежащие уплате за девять месяцев 2009 года, не уплатило в размере 7 312 385 руб. 19 коп.
 
    Данные обстоятельства послужили основанием для направления Обществу требования от 22.10.2009 № 77531 об уплате в срок не позднее 01.11.2009 налога на добавленную стоимость за третий квартал 2009 года в размере 4 591 259  руб.,  авансовых платежей по единому социальному налогу за июль, август и сентябрь 2009 года, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в общей сумме 7 312 385 руб. 19 коп.
 
    В связи с неисполнением Обществом в добровольном порядке требований от 21.10.2009 № 69691 и от 22.10.2009 № 77531 Инспекция 09.11.2009 вынесла решения № 26397 и 26398 о взыскании за счет денежных средств Общества, находящихся на счетах в банках, 12 422 825 руб. 49 коп. авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие 2009 года, 4 591 259 руб. налога на добавленную стоимость за третий квартал 2009 года и 7 312 385 руб. 19 коп. авансовых платежей по единому социальному налогу за июль, август и сентябрь 2009 года, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, и направила в Чувашское отделение Сберегательного банка Российской Федерации № 8613 инкассовые поручения от 09.11.2009                  № 40722, 40724-40727. Из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете Общества, указанные инкассовые поручения помещены 11.11.2009 в картотеку.
 
    Налоговым органом в обеспечение исполнения решения от 09.11.2009                 № 26398 вынесены решения от 09.11.2009 № 139427-39443 о приостановлении операций по счетам ОАО «ВТК» в банках.
 
    В связи с отсутствием достаточных денежных средств на расчетных счетах Общества Инспекция 26.11.2009 приняла решение № 7600 и вынесла постановление от 26.11.2009 № 7745 о взыскании налогов в сумме 24 326 469 руб. 68 коп.  за счет имущества Общества.
 
    Посчитав действия Инспекции по вынесению постановления от 26.11.2009 № 7745 незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.
 
    В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 379 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговым периодом по налогу на имущество организаций (далее - налог) признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
 
    В силу пункта 4 статьи 382 Кодекса сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 настоящего Кодекса.
 
    Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (пункт 1 статьи 383 Кодекса).
 
    Согласно пункту 2 статьи 19.1 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» уплата авансовых платежей  по налогу на имущество организаций производится не позднее 5 рабочих дней по окончании срока, установленного для представления налоговых расчетов по авансовым платежам.
 
    В пункте 2 статьи 386 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
 
    Согласно статье 163 Кодекса налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 174 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 240 Кодекса).
 
    Согласно пункту 3 статьи 243 Кодекса в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
 
    Уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
 
    По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
 
    Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
 
    В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.
 
    Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного настоящим Федеральным законом порядка предъявления требований к должнику.
 
    В пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» (далее - постановление от 22.06.2006 № 25) установлено, что при решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый период по которым состоит из несколько отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (например, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог), надлежит исходить из следующего. Если окончание отчетного периода и срока уплаты соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то этот авансовый платеж не является текущим. При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства (что влечет квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, как текущего) не является основанием для признания указанного авансового платежа также в качестве текущего.
 
    В пункте 11 постановления от 22.06.2006 № 25 Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил: при решении вопроса о порядке исполнения текущих требований налоговых органов по обязательным платежам (за исключением возникших после признания должника банкротом) надлежит учитывать, что эти требования удовлетворяются вне рамок дела о банкротстве в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
 
    С учетом дат окончания  налогового периода по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2009 года,  отчетных периодов по налогу на имущество за полугодие  2009 года и единого социального налога за девять месяцев 2009 года и дат окончания сроков их уплаты обязанность  по уплате налога на добавленную стоимость за третий квартал 2009 года, авансовых платежей по налогу на имущество организаций за полугодие 2009 года и единому социальному налога за девять месяцев 2009 года  возникла у Общества после принятия арбитражным судом к производству заявления о признании его банкротом.
 
    Следовательно, обязательства по уплате налога на добавленную стоимость за третий квартал 2009 года, авансовых платежей по налогу на имущество организаций за полугодие 2009 года и единому социальному налога за девять месяцев 2009 года являются текущими и подлежат взысканию в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
 
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    Согласно пунктам 1 и 2 статьи 69 Кодекса требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
 
    В силу пунктов 1 и 2 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
 
    В пунктах 1 и 2 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.
 
    Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в которых открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
 
    Решение о взыскании принимается налоговым органом после истечения срока, установленного в требовании  об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 3 статьи 46 Кодекса).
 
    Согласно пункту 7 статьи 46 Кодекса  при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Кодекса в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.
 
    Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика  (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
 
    Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - организации должно содержать сведения, перечисленные в пункте 2 статьи 47 Кодекса; подписано руководителем налогового органа и заверено печатью налогового органа (пункты 2, 3 статьи 47 Кодекса).
 
    Таким образом, в силу указанных норм, процедура принудительного взыскания налога состоит из выставления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика путем направления в банк поручения и взыскания его за счет имущества налогоплательщика.
 
    Представленные в материалы дела документы свидетельствуют о том, что порядок взыскания налога на добавленную стоимость за третий квартал 2009 года, авансовых платежей по налогу на имущество организаций за полугодие 2009 года и единому социальному налога за девять месяцев 2009 года в общей сумме 24 326 469 руб. 68 коп. за счет имущества Общества налоговым органом соблюден, Инспекцией приняты все необходимые меры, предшествующие вынесению постановления от 26.11.2009 № 7745.
 
    Материалами данного дела подтверждается, что на момент принятия постановления от 26.11.2009 № 7745 денежные средства на счетах в банках  отсутствовали. Обществом в ходе судебного разбирательства данное обстоятельство не оспорено, также как и факт наличия у него неисполненной обязанности перед бюджетом по уплате налогов в сумме  24 326 469 руб. 68 коп. 
 
    Все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктами 2 и 3 статьи 47 Кодекса, постановление от 26.11.2009 № 7745 содержит.
 
    Указание налоговым органом в постановлении от 26.11.2009 № 7745 дат и номеров инкассовых поручений, направленных в банк, не нарушает прав и  законных интересов ОАО «ВТК». Материалами данного дела подтверждается, что  указанное постановление принято на основании решения о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика от 26.11.2009 № 7600 в пределах сумм, указанных в требованиях от 21.10.2009 № 69691 и от 22.10.2009 № 77531.
 
    Постановление от 26.11.2009 № 7745 налоговым органом вынесено в пределах срока, установленного в пункте 1 статьи 47 Кодекса.
 
    Довод Общества о том, что одновременное применение двух способов бесспорного взыскания одних и тех же сумм налогов может повлечь двойное взыскание, носит предположительный характер и материалами дела не подтверждается.
 
    Методические рекомендации по организации взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и службы судебных приставов Министерства юстиции Российской Федерации при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации, утвержденные совместным приказом Министерства юстиции Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.11.2003 № 289/БГ-3-29/619, создают определенные гарантии налогоплательщикам, направленные на предотвращение излишнего взыскания с них сумм налогов. Так, согласно пункту 3.2 указанных Методических рекомендаций в целях защиты прав должника и приведения действий по принудительному взысканию налогов (сборов), а также пени в соответствии с законодательством Российской Федерации после получения от службы судебных приставов копии постановления о возбуждении исполнительного производства налоговый орган принимает решение о приостановлении списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника (приостанавливает действие инкассового поручения, выставленного к счету (должника) и в тот же день направляет его в соответствующий банк.
 
    Также в соответствии с пунктом 2.8 совместного приказа от 25.07.2000 Министерства Российской Федерации по налога и сборам и Министерства юстиции Российской Федерации № ВГ-3-10/265/№ 215 «Об утверждении порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов» в редакции от 13.11.2003 в случае изменения суммы задолженности организации налоговый орган информирует об этом службу судебных приставов с приложением расшифровки уточненной суммы задолженности и иных подтверждающих документов.
 
    Как следует из материалов данного дела, налоговым органом вынесены и направлены в банк решения от 09.11.2009 № 780 и от 01.02.2010 № 37 о приостановлении действия инкассовых поручений от 09.11.2009 № 40722, 40724-40727.
 
    При этом Кодекс не содержит норм, которые обязывали бы налоговый орган приостанавливать действие инкассовых поручений либо отзывать их из банка до вынесения налоговым органом постановления о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика.
 
    Отзыв инкассовых поручений либо приостановление их действия не является необходимым условием для вынесения налоговым органом постановления  о взыскании налога за счет имущества, а само наличие инкассовых поручений, выставленных к счету налогоплательщика, не может являться основанием для признания действий налогового органа по вынесению данного постановления незаконными.
 
    С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что действия налогового органа по вынесению постановления от 26.11.2009 № 7745 законны и не нарушают права и законные интересы ОАО «ВТК».
 
    В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины суд относит на Общество.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    в удовлетворении заявления открытого акционерного общества "Волжская Текстильная Компания" о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары по вынесению постановления от 26.11.2009 № 7745 отказать.
 
    Меры по обеспечению заявления, принятые определением арбитражного суда от 01.12.2009, отменить.
 
    Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение месяца с момента его принятия.
 
    В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.
 
 
 
    Судья                                                                                                      Н.И. Афанасьева