Решение от 16 июля 2010 года №А79-1192/2010

 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
 
 
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
 
 
    г. Чебоксары
 
    Дело № А79-1192/2010
 
    16 июля 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена 09.07.2010.  
 
    Полный текст решения изготовлен 16.07.2010.
 
 
    Арбитражный суд в составе:
 
    судьи Кузьминой О.С.,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Косовым А.Ф.,
 
    рассмотрев в заседании суда дело по заявлению
 
    индивидуального предпринимателя Самойлюк Надежды Николаевны
 
    428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. М. Залка, 19-22
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары
 
    428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Базарная, 40
 
    о признании недействительным постановления от 16.12.2009 № 8317
 
    при участии:
 
    от заявителя– предприниматель Самойлюк Н.Н.
 
    от Инспекции ФНС по г. Чебоксары – специалиста юридического отдела Закировой Ф.В. по доверенности от 29.12.2009 № 05-22/506
 
 
    установил:
 
    индивидуальный предприниматель Самойлюк Надежда Николаевна обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным постановления Инспекции ФНС по г. Чебоксары от 16.12.2009 № 8317 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.
 
    Определением суда от 23.04.2010 производство по делу А79-1192/2010 было приостановлено до вступления в законную силу решения суда по делу № А79-1978/2010 по заявлению индивидуального предпринимателя Самойлюк Надежды Николаевны к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о признании недействительным решения от 21.07.2009 №26-09/12, принятого по результатам по выездной налоговой проверки предпринимателя.
 
    19.05.2010 Арбитражным судом Чувашской Республики по делу № А79-1978/2010 года вынесено решение. Данное решение не было обжаловано сторонами в суде апелляционной и кассационной инстанций.
 
    21.06.2010 решение по делу №А79-1978/201 вступило в законную силу.
 
    Определением суда от 09.07.2010 производство по делу №А79-1192/2010 возобновлено.
 
    В судебном заседании заявитель требования поддержала по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему. Пояснила, что Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в отношении предпринимателя Самойлюк Н. Н. 21.07.2009 вынесено решение № 26-09/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое по результатам выездной налоговой проверки. На основании данного решения налоговым органом принято постановление № 8317 от 16.12.2009 о взыскании начисленных решением сумм за счет имущества заявителя, постановление направлено на исполнение в службу судебных приставов. Оспариваемое постановление является незаконным, поскольку принято на основании незаконного решения от 21.07.2009 № 26-09/12, признанного таковым вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Чувашской Республики от 19.05.2010 по делу №А79-1978/2010. Считает доводы налогового органа об отсутствии предмета спора ввиду отмены оспариваемого постановления незаконными, поскольку на момент получения предпринимателем акта проверки от 05.06.2009 №26-09/12, решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, они не имели юридической силы.
 
    Несмотря на документы налогового органа об отмене постановления № 16.12.2009 № 8317 просила заявление удовлетворить, признать постановление незаконным в судебном порядке.
 
    Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары заявление не признала по доводам, изложенным в отзывах и пояснениях. Пояснила, что на основании решения заместителя начальника Инспекции ФНС России по г. Чебоксары от 23.04.2009 №26-09/19 проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Самойлюк Надежды Николаевны ИНН 519200157887, по результатам которой составлен акт №26- 09/12дсп от 05.06.2009 и вынесено решение №26-09/12 от 21.07.2009. Указанным решением предпринимателю доначислен ЕНВД в размере 106 156 руб., начислены пени по ЕНВД в сумме 22 638 руб. 44 коп., предприниматель привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 18 605 руб. 60 коп.
 
    В установленный срок задолженность в бюджет не перечислена, в связи с чем на основании статьи 69 Налогового кодекса РФ в адрес предпринимателя направлено требование №9452 от 25.08.2009 об уплате налогов, сборов, пени, штрафов на сумму 147 400 руб. 04 коп. В установленный в требовании срок сумма налогов, сборов, пени, штрафов в бюджет не перечислена. Требование направлено в адрес предпринимателя заказным письмом согласно реестру заказной корреспонденции.
 
    Согласно сведениям об открытых счетах в кредитных организациях у предпринимателя имеется расчетный счет в банке филиал №6318 ВТБ 24 ЗАО. В соответствии со статьёй 46 Налогового кодекса РФ Инспекцией вынесено решение №23438 от 28.09.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.
 
    Решение направлено в адрес предпринимателя заказным письмом согласно реестру заказной корреспонденции. В банк направлены инкассовые поручения № 38759 от 28.09.2009 на сумму 18 605 руб. 60 коп., № 38758 от 28.09.2009 на сумму 22 638 руб. 44 коп., № 38757 от 28.09.2009 на сумму 106 156 руб. В соответствии со статьёй 76 Налогового кодекса РФ направлено решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке №35958 от 28.09.2009. По состоянию на 28.09.2009 денежные средства на счете предпринимателя отсутствовали, о чем свидетельствует письмо банка от 10.12.2009. В связи с чем Инспекцией вынесено постановление №8317 от 16.12.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в сумме 147 400 руб. 04 коп., которое направлено в службу судебных приставов по Чувашской Республике нарочно и получено 16.12.2009, о чем свидетельствует штамп входящей корреспонденции.
 
    Следует отметить, что на момент подачи заявления в суд решение налогового органа, на основании которого было вынесено оспариваемое постановление, не было признано недействительным, вступило в законную силу. Таким образом, считают, что данное постановление содержит все обязательные для такого рода документов реквизиты, процедура взыскания налогов, сборов, пени, штрафов, установленная статьями 46, 47, 69 Налогового кодекса РФ налоговым органом соблюдена, в связи с чем формальные требования закона при его составлении нарушены не были.
 
    По смыслу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ  для признания решений (действий) недействительными (незаконными) необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие решения (действий) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя.
 
    Решением Управления ФНС по Чувашской Республике от 05.03.2010 №05-13/49 решение инспекции отменено, производство по делу прекращено.
 
    Инспекцией отменено и отозвано оспариваемое постановление №8317 от 16.12.2009, отменено решение №8181 от 16.12.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в сумме 147 400 руб. 04 коп. Из банка отозваны инкассовые поручения на списание денежных средств. Кроме того, как следует из материалов дела, судебным приставом-исполнителем Московского РОСП г. Чебоксары исполнительное производство в отношении предпринимателя Самойлюк Н.Н. окончено 17.03.2010 в соответствии со статьями 46, 47 ФЗ «Об исполнительном производстве».
 
    Предпринимателем не представлено доказательств нарушения оспариваемым постановлением прав и законных интересов, напротив, как установлено материалами дела, принудительное исполнение в порядке, предусмотренном ФЗ «Об исполнительном производстве» не производилось, то есть доначисленные Инспекцией налоги, пени, штрафы взысканы с предпринимателя не были, никакие действия по принудительному взысканию судебным приставом-исполнителем не производились, на расчетном счете предпринимателя денежные средства отсутствовали. Таким образом, права и законные интересы предпринимателя в сфере предпринимательской деятельности нарушены не были, доказательств обратного предпринимателем не представлено.
 
    Таким образом, на момент рассмотрения дела судом отсутствует предмет спора, оспариваемое постановление не нарушает права и законные интересы предпринимателя, и предпринимателем не представлено доказательств их нарушения. На основании изложенного производство по делу просила прекратить.
 
    Выслушав участников процесса, изучив материалы дела, суд установил следующее.
 
    Самойлюк Надежда Николаевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 08.09.1999 Муниципальным учреждением – Управлением Ленинского административного округа г. Мурманска, поставлена на учет 19.02.2004 в Инспекции МНС РФ по Ленинскому району г. Чебоксары как налогоплательщик единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход.
 
    Как следует из материалов дела, Инспекция ФНС по г. Чебоксары с 23.04.2009 по 28.05.2009 провела выездную налоговую проверку предпринимателя Самойлюк Надежды Николаевны по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.03.2009, по результатам которой составила акт от 05.06.2009 № 26-09/12дсп и вынесла решение от 21.07.2009 №26-09/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Требованием от 25.08.2009 № 9452 налоговым органом предпринимателю предложено добровольно уплатить в срок до 04.09.2009 доначисленные по результатам проверки налоги, пени и штрафы, в том числе единый налог на вмененный доход в размере 106 156 руб. 78 коп., пени по налогу в размере 22 638 руб. 44 коп., штраф в размере 18 605 руб. 60 коп.
 
    В связи с тем, что данное требование предпринимателем добровольно не исполнено, налоговым органом на основании статьи 46 Налогового кодекса РФ вынесено решение от 28.09.2009 № 23438 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов в суммах, указанных в требовании, за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.
 
    Согласно реестру от 28.09.2009 № 45834 Инспекцией вставлены инкассовые поручения от 28.09.2009 № 38757, № 38758, № 38759 на расчетный счет предпринимателя в филиале № 6318 ВТБ 24 на принудительное взыскание задолженности, образовавшейся по решению от 21.07.2009 №26-09/12.
 
    В связи с отсутствием на расчетном счете предпринимателя денежных средств (справка филиала № 8613 ВТБ24 (ЗАО) от 10.12.2009 № 9557) налоговым органом на основании статьи 47 Налогового кодекса РФ вынесено решение от 16.12.2009 № 8181 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика.
 
    На основании данного решения Инспекцией ФНС по г. Чебоксары принято постановление от 16.12.2009 № 8317 о  взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика, в том числе налог – 106 156 руб. 78 коп., пени – 22 638 руб. 44 коп., штраф – 18 605 руб. 60 коп., направленное для исполнения в Московский районный отдел судебных приставов г. Чебоксары Управления Федеральной службы судебных приставов по Чувашской Республике.
 
    Посчитав свои права нарушенными, предприниматель обратилась с заявлением в суд о признании незаконным постановления Инспекции ФНС по г. Чебоксары о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика № 8317 от 16.12.2009.
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 05.03.2010 №05-13/49 решение Инспекции ФНС по г. Чебоксары от 21.07.2009 № 26-09/12 отменено, производство по делу о налоговом правонарушении прекращено.
 
    Решением от 12.03.2010 Инспекцией ФНС по г. Чебоксары отменено решение №8181 от 16.12.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в сумме 147 400 руб. 04 коп.
 
    15.03.2010 Инспекцией ФНС по г. Чебоксары решением № 3859 отменено решение от 28.09.2009 № 38197 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.
 
    15.03.2010 налоговым  органом отозваны без исполнения выставленные на расчетный счет предпринимателя инкассовые поручения № 38757 от 28.09.2009 на 106 156 руб., №  38758 от 28.09.2009 на 22 638 руб. 44 коп., № 38759 от 28.09.2009 на 18 605 руб. 60 коп.
 
    Письмом № 11-46/014616, поступившим 16.03.2010 в Московский районный отдел судебных приставов г. Чебоксары, Инспекция отменила и отозвала постановление о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика № 8317 от 16.12.2009.
 
    17.03.2010 судебным приставом – исполнителем вынесено постановление № 21/05-26547 об окончании исполнительного производства и возвращении взыскателю исполнительного документа.
 
    Решением Арбитражного суда Чувашской Республики от 19.05.2010 по делу А79-1978/2010, вступившим в законную силу 21.06.2010, признано недействительным решение Инспекции ФНС по г. Чебоксары по выездной налоговой  проверке от 21.07.2009 № 26-09/12.
 
    Посчитав свои права нарушенными, предприниматель настаивает на требовании о признании незаконным постановления Инспекции ФНС по г. Чебоксары о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика № 8317 от 16.12.2009, отмечая, что оно вынесено на основании решения по выездной налоговой проверки от 21.07.2009 № 26-09/12, признанного судом недействительным.
 
    Проанализировав материалы дела, суд считает, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса.
 
    Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.
 
    В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика в банке производится в случае неуплаты или неполной уплаты налога по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассовых поручений (распоряжений) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
 
    На основании пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса РФ.
 
    Пунктом 1 статьи 47 Налогового Кодекса РФ определено, что налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
 
    Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
 
    Таким образом, предусмотрены два основания для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика: недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика и отсутствие информации о счетах налогоплательщика.
 
    Как следует из материалов дела, налоговым органом выполнены предусмотренные налоговым законодательством условия для бесспорного взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика, процедура бесспорного взыскания задолженности соблюдена.
 
    Однако обжалуемое постановление вынесено налоговым органом во исполнение решения Инспекции ФНС по г. Чебоксары по выездной налоговой проверке от 21.07.2009 № 26-09/12.
 
    При этом, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Чувашской Республики от 19.05.2010 по делу № А79-1978/2010, решение Инспекции ФНС по г. Чебоксары от 21.07.2009 № 26-09/12 признано судом недействительным.
 
    Признание судом решения Инспекции недействительным влечет за собой признание его не действующим с момента принятия и свидетельствует о незаконности решения с момента его вынесения.
 
    Следовательно, выставленное в адрес предпринимателя требование от 25.08.2009 № 9452 об уплате единого налога на вмененный доход в размере 106 156 руб. 78 коп., пени по налогу в размере 22 638 руб. 44 коп., штрафа в размере 18 605 руб. 60 коп. не влекло для предпринимателя обязанность по уплате начисленных сумм задолженности, в связи с чем все последующие действия налогового органа, связанные с применением мер по бесспорному взысканию задолженности в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса РФ являются неправомерными.
 
    Суд отклоняет доводы налогового органа о прекращении производства по делу ввиду отсутствия предмета спора на момент рассмотрения дела по следующим основаниям.
 
    Оспариваемое постановление вынесено во исполнение решения Инспекции ФНС по г. Чебоксары от 21.07.2009 № 26-09/12, отмененного впоследствии решением Управления ФНС по Чувашской Республике от 05.03.2010 № 05-13/49 и признанного недействительным решением суда от 19.05.2010 в рамках арбитражного дела №А79-1978/2010.
 
    Исходя из содержания статей 137 - 139, 140 Налогового кодекса РФ, статей 197 - 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ правовые последствия решений, принимаемых в пользу налогоплательщика налоговым органом и судом, различны. Отмена решения инспекции вышестоящим налоговым органом означает прекращение действия такого решения на будущее, а признание судом решения недействительным влечет за собой признание его не действующим с момента принятия и свидетельствует о незаконности решения с момента его вынесения. Поэтому отмена обжалуемого решения вышестоящим налоговым органом не влечет за собой прекращения производства в арбитражном суде по оспариванию того же акта. Решение Инспекции ФНС по г. Чебоксары от 21.07.2010 № 26-09/12 вступило в законную силу и налоговым органом был принят весь комплекс мероприятий для принудительного взыскания задолженности, доначисленной по решению от 21.07.2009 №26-09/12, приняты меры по обеспечению исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, что само по себе нарушило права и законные интересы предпринимателя, препятствуя осуществлению предпринимательской деятельности без угрозы принудительного взыскания задолженности на общую сумму 147 400 руб. 04 коп. Соответственно, принятие налоговым органом мер по бесспорному взысканию задолженности в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса РФ, также нарушило права и законные интересы предпринимателя.
 
    Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд исследует доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
 
    Оценив вышеуказанные обстоятельства, суд приходит к выводу об имевшем месте нарушении прав и законных интересов предпринимателя  Самойлюк Надежды Николаевны оспариваемым постановлением налогового органа. Ввиду чего требования заявителя подлежат удовлетворению.
 
    Возмещение уплаченных заявителем расходов по государственной пошлине за заявление суд в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ относит на налоговый орган. Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 100 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета по правилам статьи 333.40 Налогового кодекса РФ.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Индивидуальному предпринимателю Самойлюк Надежде Николаевне заявление о признании незаконным постановления от 16.12.2009 № 8317 Инспекции федеральной налоговой службы по г. Чебоксары удовлетворить.
 
    Признать незаконным постановление № 8317 от 16.12.2009 Инспекции федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о взыскании налогов, пеней, штрафов в общей сумме 147400 руб. 04 коп. за счет имущества индивидуального предпринимателя Самойлюк Надежды Николаевны.
 
    Взыскать с Инспекции федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу индивидуального предпринимателя Самойлюк Надежды Николаевны, ИНН 519200157887, зарегистрированной 08.09.1999 Муниципальным учреждением – Управлением Ленинского административного округа г. Мурманска, поставленной на учет в Инспекции ФНС по г. Чебоксары, проживающей по адресу в г. Чебоксары, ул. Матэ Залка, дом 19, кв.22, возмещение расходов по уплате государственной пошлины в сумме 100 руб.
 
    Возвратить индивидуальному предпринимателю Самойлюк Надежде Николаевне, ИНН 519200157887, зарегистрированной 08.09.1999 Муниципальным учреждением – Управлением Ленинского административного округа г. Мурманска, поставленной на учет в Инспекции ФНС по г. Чебоксары, проживающей по адресу в г. Чебоксары, ул. Матэ Залка, дом 19, кв.22, государственную пошлину в размере в размере 100 руб., излишне уплаченную по квитанции № 60 от 30.12.2009.
 
    Справку на возврат государственной пошлины выдать.
 
    Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение месяца с момента его принятия.
 
    В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.
 
 
    Судья                                                                                 О.С. Кузьмина