Решение от 29 мая 2009 года №А78-820/2009

 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧИТИНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
672000 г.Чита, ул. Выставочная, 6
 
http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru
 
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
РЕШЕНИЕ
 
 
 
    г.Чита                                                                                                            Дело №А78-820/2009
 
    29 мая 2009 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 22 мая 2009  года.
 
    Полный текст решения изготовлен 29 мая 2009 года.
 
 
    Арбитражный суд Читинской области в составе судьи Ломако Н.В.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лебедевой И.А.,
 
    рассмотрел в открытом судебном заседании в помещении арбитражного суда расположенного по адресу: 672000 г. Чита ул. Выставочная  д.6,
 
    дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Телефонная компания «Агателеком» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Забайкальскому краю  о признании недействительным решения № 6440 от 16.01.2009г.
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Новоселовой Т.Н. - представителя по доверенности от 12.02.2009г.,
 
    от налоговой инспекции: Дашиевой Д.Д. - представителя по доверенности от 18.05.2009г.
 
 
    Общество с ограниченной ответственностью Телефонная компания «Агателеком» (далее ООО ТК «Агателеком», налогоплательщик, Общество) обратилось в судс требованиямик Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Забайкальскому краю (далее Межрайонная ИФНС России № 1 по Забайкальскому краю, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 6440 от 16.01.2009г.
 
    В судебном заседании представитель заявителя поддержала требования в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении и в дополнении к заявлению, просила удовлетворить заявленные требования.
 
    Представитель налогового органа в судебном заседании оспорила доводы заявителя по основаниям, изложенным в отзыве, просила в удовлетворении требований заявителя отказать.
 
    Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.
 
    Межрайонной ИФНС России № 1 по Забайкальскому краю проведена камеральная  налоговая проверкауточненной (четвертой) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2008г. ООО ТК «Агателеком». По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 3204 от 26.11.2008г.
 
    По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений налогоплательщика на акт камеральной проверки заместителем начальника  Межрайонной ИФНС России № 1 по Забайкальскому краю вынесено решение № 6440  от 16.01.2009г. о привлечении ООО ТК «Агателеком» к налоговой ответственности, предусмотренной  пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату)  налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 149199,50 руб.
 
    Из материалов дела и пояснений представителя заявителя следует, что ООО ТК «Агателеком» 16 апреля 2008г. представило в Межрайонную ИФНС России № 1 по Забайкальскому краю налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2008г., по которой  сумма налога к уплате составляла 1497041 руб. 17 апреля 2008г. Обществом представлена уточненная (первая) декларация по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2008г., по которой сумма налога к уплате составляла 1486212 руб., 8 мая 2008г. представлена уточненная (вторая) декларация, по которой сумма налога к уплате составляла 2088 руб. После представлении второй уточненной декларации по НДС, налогоплательщик уплатил в бюджет сумму налога за первый квартал 2008г. в соответствии с поданной уточненной декларацией (2088 руб.). 21 июля 2008г. Обществом представлена уточненная (третья) декларация по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2008г., по которой сумма налога к уплате составляла 1486212 руб., 13 августа 2008г. представлена уточненная (четвертая) декларация по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2008г., по которой сумма налога к уплате составила 1494087 руб.
 
    На момент подачи четвертой уточненной декларации по НДС Общество не уплатило в бюджет начисленный в ней налог за первый квартал 2008г., а также пени по нему, поскольку 16 июля 2008г. налогоплательщиком в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2008г., по которой была заявлена к возмещению из бюджета сумма НДС в размере 1962027 руб.
 
    Налоговый орган, проведя камеральную проверку налоговой декларации по НДС за второй квартал 2008г., по результатам которой был составлен акт камеральной проверки № 3106 от 30.10.2008г., решением № 250 от 15 декабря 2008г. признал обоснованной к возмещению из бюджета сумму НДС в размере 1942215 руб.  
 
    В акте камеральной проверки № 3204 от 26.11.2008г. четвертой уточненной налоговой декларации по НДС за первый квартал 2008г., налоговый орган указал  о совершении ООО ТК «Агателеком» налогового правонарушения в виде неуплаты налога на добавленную стоимость в сумме 1491999 руб. (1494087 – 2088). В решении № 6440 от 16 января 2009г., вынесенном по результатам рассмотрения акта камеральной проверки № 3204 от 26.11.2008г., налоговый орган указал на уплату налогоплательщиком на дату вынесения решения НДС и пени за первый квартал 2008г.  Однако, решением № 6440 от 16 января 2009г. ООО ТК «Агателеком» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной  пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату)  налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 149199,50 руб.
 
    Из текста решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Забайкальскому краю № 6440 от 16 января 2009г. и пояснений представителя налогового органа следует, что ООО ТК «Агателеком» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату)  налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 149199,50 руб. в связи с тем, что налогоплательщиком при представлении уточненной (четвертой) декларации по НДС  за первый квартал 2008г. не соблюдены условия освобождения от налоговой ответственности, установленные пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ. А заявленная в налоговой декларации по НДС за второй квартал 2008г. сумма НДС к возмещению из бюджета в размере 1962027 руб. не свидетельствует об уплате налога по уточненной (четвертой) декларации за первый квартал 2008г., поскольку инспекцией на момент представления уточненной декларации не подтверждена обоснованность заявленной к возмещению суммы налога по декларации за второй квартал 2008г.
 
    Не согласившись с указанным решением, ООО ТК «Агателеком» обратилось с жалобой в Управление ФНС России по Забайкальскому краю.
 
    Решением Управления ФНС России по Забайкальскому краю № 2.10/3-18/90-юл/03998 от 27.03.2009г. жалоба Общества оставлена без удовлетворения.
 
    Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 1 по Забайкальскому краю № 6440 от 16 января 2009г., ООО «ТК «Агателеком»  обжаловал его в судебном порядке.
 
    Суд приходит к выводу о наличии основания для удовлетворения заявленных требований.
 
    В соответствии пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса РФ ООО ТК «Агателеком» является плательщиком налога на добавленную стоимость.
 
    На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
 
    В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
 
    В силу положений статей 52, 80 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, заявляя её в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Согласно пунктам 1, 4 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
 
    Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
 
    Согласно пунктам 1, 5 статьи 174 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    На основании статьи 176 НК РФ, регламентирующей порядок возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
 
    После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.
 
    По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
 
    При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
 
    Из совокупного применения изложенных норм налогового законодательства и оценки доказательств, представленных в материалы дела, суд полагает, что у налогоплательщика – ООО ТК «Агателеком» на момент представления уточненной (четвертой) налоговой декларацией по НДС за первый квартал 2008г., также как и на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения от 16.01.2009г. № 6440, не было задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2008г.
 
    В соответствии со статьями 44, 52, 80, 174 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан был представить в инспекцию налоговую декларацию по НДС за первый квартал 2008г. до 20 апреля 2008г. и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость за первый квартал 2008г. до 20 апреля 2008г.
 
    Как следует из материалов дела Общество до 20.04.2008г. представило в налоговый орган две декларации  по НДС за первый квартал 2008г. – первичную (16.04.2008г.) и уточненную (первую) декларацию (17.04.2008г.), и после истечения срока на представление налоговой декларации и истечения срока уплаты налога - уточненную (вторую) декларацию (08.05.2008г.). Налог за первый квартал 2008г. был уплачен Обществом на основании уточненной (второй) декларации в сумме 2088 руб. 13 мая 2008г., что подтверждается карточкой лицевого счета налогоплательщика.
 
    Обязанность ООО ТК «Агателеком» по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость на основании уточненной (четвертой) налоговой декларации за первый квартал 2008г. в сумме 1491999 руб. (1494087 – 2088) возникла в момент представления уточненной декларации в налоговый орган, то есть 13.08.2008г. Однако к этому моменту Обществом в налоговый орган была представлена (16.07.2008г.) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2008г., по которой к возмещению из бюджета была заявлена сумма 1962027 руб. Следовательно, у налогоплательщика на момент представления уточненной (четвертой) налоговой декларации за первый квартал 2008г. не возникло задолженности перед бюджетом, поскольку неполная уплата НДС в первом квартале 2008г. полностью погашалась излишне уплаченной суммой налога во втором квартале 2008г.
 
    Данный вывод суда согласуется с правовой позицией Президиума ВАС РФ, выраженной в его постановлении от 28.01.2008 г. № 11538/07.
 
    Из материалов дела следует, что по итогам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за второй квартал 2008г. налоговым органом принято решение № 250 от 12.12.2008г. о возмещении ООО ТК «Агателеком» из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 1942215 руб.
 
    Решениями о зачете от 15.12.2008г. № 13139 на сумму 1048374,79 руб., № 13140 на сумму 519122 руб. налоговый орган по заявлению налогоплательщика от 25.11.2008г. произвел зачет сумм налога, подлежащего возмещению из бюджета, в счет уплаты НДС за первый квартал 2008г., что подтверждается извещением о принятом налоговым органом решении о зачете № 10730 от 15.12.2008г., карточкой лицевого счета налогоплательщика, а также оспариваемым решением № 6440 от 16.01.2009г. (л.д.28 оборот) и справкой о состоянии расчетов по состоянию на 16.01.2009г.
 
    Таким образом, на момент вынесения оспариваемого решения № 6440 от 16.01.2009г. налоговый орган обладал информацией о том, что на момент представления уточненной (четвертой) налоговой декларации по НДС за первый квартал 2008г. ООО ТК «Агателеком» имел обоснованное право на возмещение из бюджета на основании налоговой декларации за второй квартал 2008г. суммы НДС в размере 1942215 руб., то есть в размере превышающим размер налога 1491999 руб. (1494087 – 2088), подлежащего уплате на основании уточненной декларации.
 
    Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
 
    Материалами дела подтверждается, что у ООО «ТК «Агателеком» в момент возникновения обязанности по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость на основании уточненной (четвертой) налоговой декларации за первый квартал 2008г. не возникло недоимки по налогу. В связи с чем, не возникло и необходимости, с целью освобождения от налоговой ответственности, выполнения условий установленных пунктом 4 статьи 81 НК РФ в виде уплаты недоимки и соответствующей ей пени.
 
    Учитывая изложенные оценки, имеющихся в материалах дела доказательств, и выводы суда, привлечение ООО ТК  «Агателеком» к налоговой ответственности, предусмотренной  пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату)  налога на добавленную стоимость за первый квартал 2008г. в виде штрафа в размере 149199,50 руб., является неправомерным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
 
    Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
 
    В силу пункта 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
 
    При судебном разбирательстве налоговая инспекция не доказала правомерность оснований, послуживших принятию оспариваемого решения № 6440 от 16.01.2009г., в связи с чем, заявленные ООО ТК «Агателеком» требования подлежат удовлетворению в полном объеме.
 
    Расходы по государственной пошлине подлежат распределению в соответствии со статьей 110 АПК РФ.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Забайкальскому краю № 6440 от 16.01.2009г. признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Забайкальскому краю в пользу Общества с ограниченной ответственностью Телефонная Компания «Агателеком» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца в Четвертый арбитражный апелляционный суд.
 
 
    Судья                                                                                                                  Н.В. Ломако