Решение от 31 декабря 2009 года №А78-7424/2009

 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ
 
672000 г.Чита, ул. Выставочная, 6
 
http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru
 
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
РЕШЕНИЕ
 
 
 
    г.Чита                                                                                                         Дело №А78-7424/2009
 
    31 декабря 2009 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 31 декабря 2009 года
 
    Решение изготовлено в полном объёме 31 декабря 2009 года
 
 
    Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи С. М. Сизиковой
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бронниковой Е.А.
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Механизированный комплекс БАМ»
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите
 
    о признании частичнонедействительнымрешения № 14-09-42дспот 08.07.2009года.
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Ускова С.А. –главного бухгалтера, доверенность от 30.11.2009г., Заборина Д.Н. – исполнительного директора, доверенность от 30.11.2009 года.
 
    от заинтересованного лица: Норбоевой Р.Б. – ведущего специалиста-эксперта, доверенность от 29.05.2009 года.
 
 
    установил, что заявитель – общество с ограниченной ответственностью «Механизированный комплекс БАМ» - обратился в суд с требованием о признании недействительнымрешения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите № 14-09-42дспот 08.07.2009 года в части дополнительного начисления единого налога, применяемого в связи с упрощенной системой налогообложения в размере 36.572 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога в сумме 30,81 руб., штрафа в сумме 7.314 руб..
 
    В обоснование своего требования заявитель указал на неправомерность определения налоговой базы при исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения на доходы общества с учетом налога на добавленную стоимость.
 
    Заинтересованное лицо  требование заявителя отклонил, сославшись на материалы проверки и письмо Минфина России от 14.04.2008 года № 03-11-02/46, согласно которому при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доход учитывается с налогом на добавленную стоимость, полученным от покупателей и на пункт 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ, согласно которому выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах..
 
    Рассмотрев материалы дела, дополнительно представленные документы и заслушав доводы представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства:
 
    На основании решения от 29.09.2008 года № 14-09-308 инспекцией была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Механизированный комплекс БАМ» по вопросам начисления и уплаты налогов и страховых взносов за период с01.01.2005 года по 31.12.2007 год.
 
    По результатам проверки налоговым органом 21.05.2009года составлен акт выездной налоговой проверки и 08.07.2009г. принято решение № 14-09-42дспо дополнительном начислении налога на добавленную стоимость, налога на прибыль,единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,начислении пени за несвоевременную уплатуназванных налогови о привлечении общества к налоговой ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Названое решение обжалуется только в части дополнительного начислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения и связанных с ним последствий (начисление пени и привлечение к ответственности).
 
    Согласно пункту 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации ответчик является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
 
    В качестве объекта налогообложения обществом, в соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации выбраны доходы.
 
    Из материалов дела и пояснения представителей сторон в заседании установлено, что в целях налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, общество не включало в состав доходов суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные им покупателям, что явилось основанием дополнительного начисления налога по результатам выездной налоговой проверки.
 
    По данному делу спорным является вопрос о применении статьи 346.15 Кодекса, регулирующей порядок определения доходов при применении упрощенной системы налогообложения в случае выставления налогоплательщиком счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость.
 
    Из акта проверки и обжалуемого решения следует, что инспекция произвела доначисление единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исходя из положений статьи 346.15 Кодекса, которые, по ее мнению, не предусматривают исключения из состава доходов сумм налога на добавленную стоимость, полученных налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, от покупателей при выставлении счетов-фактур с выделением налога, ссылаясь на письмо Минфина РФ от 14.04.2008 года № 03-11-02/46.
 
    Доводы налогового органа, изложенные в акте проверки и обжалуемом решении не основаны на законе.
 
    В соответствии со статьей 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) сумму налога на добавленную стоимость.
 
    Согласно пункту 2 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога и налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.
 
    Из положений подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
 
    Пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса установлено, что, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьёй 249 настоящего Кодекса и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьёй 250 Кодекса.
 
    В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса, тогда как налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, т.е. начисляется дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) и перечисляется продавцами (товаров, работ, услуг) в бюджет.
 
    Из смысла указанных положений Кодекса следует, что налог на добавленную стоимость, полученный налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, от покупателя товара (работ, услуг) не является доходом и, следовательно, не должен учитываться и включаться в составе доходов при налогообложении.
 
    В связи с тем, что инспекцией неправомерно включены в состав доходов общества суммы налога на добавленную стоимость, полученные им от покупателей при реализации товаров (работ, услуг), основания для начисления пеней за несвоевременную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения на основании статьи 75 Кодекса, и привлечения предпринимателя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, за его неполную уплату отсутствуют.
 
    Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
 
    Р Е Ш И Л
 
 
 
    Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите от 08.07.2009 года № 14-09-42/дсп в части дополнительного начисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системой налогообложения в размере 36.572 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога в сумме 30,81 руб., штрафа в сумме 7.314 руб. признать недействительным и несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации.
 
    Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя - общества с ограниченной ответственностью «Механизированный комплекс БАМ».
 
    На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца с даты принятия.
 
 
 
 
    Судья                                                                             С.М.СИЗИКОВА.