Решение от 05 ноября 2009 года №А78-6178/2009

 
 
 
 
 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ
 
672000 г.Чита, ул. Выставочная, 6
 
http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru
 
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
РЕШЕНИЕ
 
 
 
    г.Чита                                                                                                          Дело №А78-6178/2009
 
    05 ноября 2009 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 29 октября 2009 года
 
    Решение изготовлено в полном объёме 05 ноября 2009 года
 
 
    Арбитражный суд Забайкальского края
 
    в составе судьи Сидоренко В.А.
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Логуновой А.А. 
 
    рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению
 
    индивидуального предпринимателя Панфиловой Татьяны Георгиевны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите о признании незаконным и отмене постановления от 03.09.2009 № 24-293 о привлечении к административной ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного статьёй 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, 
 
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Филипповой Э.А. – представителя индивидуального предпринимателя Панфиловой Татьяны Георгиевны по доверенности от 11.09.2009.
 
    от налогового органа:  Хамируевой А.Ц-Д. – представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите по доверенности от 09.01.2008 № 05-29/960 – специалиста I разряда юридического отдела; Ушакова А.С. – представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите по доверенности от 01.10.2009 № 05-19 – главного государственного налогового инспектора отдела оперативного контроля.
 
 
    Индивидуальный предприниматель Панфилова Татьяна Георгиевна (далее – предприниматель) обратилась в суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите (далее – инспекция или налоговый или административный орган) с требованием о признании незаконным и отмене постановления от 03.09.2009 № 24-293 о привлечении к административной ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного статьёй 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ).
 
    В судебном заседании объявлялись перерывы с 22.10.2009 до 14 часов 30 минут 28.10.2009 и 11 часов 30 минут 29.10.2009.
 
    Представители административного органа заявленные требования не признали, указав на то, что предпринимателем совершено правонарушение, предусмотренное статьёй 15.1 КоАП РФ. Предприниматель привлечена к административной ответственности с соблюдением порядка привлечения к ответственности.
 
    Заслушав доводы представителей участвующих в деле лиц, исследовав представленные материалы и материалы дела, суд 
 
 
У С Т А Н О В И Л:
 
 
    Панфилова Т.Г. в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, зарегистрирована в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей и состоит на налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите. 
 
    Должностными лицами Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите на основании Поручения от 13.08.2009 № 24-332 была проведена проверка соблюдения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт, бланков строгой отчётности установленного образца, полноты учёта выручки и порядка работы с денежной наличностью, на объектах, расположенных на территории города Читы. 
 
В ходе проверки деятельности предпринимателя в период с 13.08.2009 до 25.08.2009 налоговым органом установлено, что Панфилова Т.Г. при наличных денежных расчётах использовала три контрольно-кассовые машины, зарегистрированные в налоговом органе: ОКА-102К заводской номер 00322685, Меркурий-140Ф заводской номер 11399 и Астра-200Ф заводской номер 22919.
В ходе проверки полноты учёта выручки, установлено, что 08, 17, 31 июля 2009 года и 08 и 13 августа 2009 года предпринимателем была получена денежная выручка с применением контрольно-кассовой техники в общей сумме 101 928 рублей 21 копейка, из которых 08.07.2009 – 10 000 рублей 00 копеек, 17.07.2009 – 7 800 рублей 00 копеек, 31.07.2009 – 5 500 рублей 00 копеек, 08.08.2009 – 34 500 рублей 00 копеек, 13.08.2009 – 44 128 рублей 21 копейка.
Денежная наличность, полученная 08, 17, 31 июля 2009 года и 08 и 13 августа 2009 года, в общей сумме 101 928 рублей 21 копейка не была оприходована в установленном порядке в кассу предприятия.
    Предпринимателем нарушены требования пунктов 3, 13, 22 – 24  Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40 (далее – Порядок), пункта 4 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчётов с населением, утверждённое Постановлением Совета Министров Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 № 745 и Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утверждённое Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 № 470.
 
    Факт не оприходования выручки зафиксирован в Акте от 25.08.2009 № 24 проверки выполнения Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием расчётных карт” (далее Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ), полноты оприходования наличных денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчётов предпринимателем.
 
    На основании результатов проверки 25.08.2009 должностным лицом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите с участием предпринимателя был составлен Протокол об административном правонарушении № 24. Данным протоколом зафиксирован факт нарушения обществом требований пунктов 3, 13, 22 – 24  Порядка, пункта 4 статьи 346.11 НК РФ и совершение правонарушения, предусмотренного статьёй 15.1 КоАП РФ.
 
    На основании Протокола об административном правонарушении исполняющим обязанности начальника налогового органа в отсутствие предпринимателя, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела об административном правонарушении, было вынесено Постановление от 03.09.2009 № 24-293 о привлечении предпринимателя к административной ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного статьёй 15.1 КоАП РФ, в виде штрафа в размере 4 000 рублей.
 
    Не согласившись с данным постановлением, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании постановления незаконным и его отмене.
 
    В соответствии с частями 6 и 7 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.
 
    При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.
 
    В соответствии со статьёй 23.5 КоАП РФ налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных, в том числе статьёй 15.1 настоящего Кодекса. Рассматривать дела об административных правонарушениях от имени органов, указанных в части 1 настоящей статьи, вправе руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в городах, районах.
 
    Протоколы об административных правонарушениях согласно части 1 статьи 28.3 КоАП РФ составляются должностными лицами органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях в соответствии с главой 23 Кодекса, в пределах компетенции соответствующего органа.
 
    Согласно подподпункту 5.1.7 подпункта 5.1 пункта 5 части II Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, Федеральная налоговая служба осуществляет контроль и надзор за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.
 
    Пунктом 6.6 этого Положения предусмотрено, что Федеральная налоговая служба, реализуя полномочия в установленной сфере деятельности, имеет право применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации.
 
    Данные меры в силу части 1 статьи 3.1 КоАП РФ являются административным наказанием, которое применяется за совершение административного правонарушения для предупреждения совершения новых правонарушений, как самим правонарушителем, так и другими лицами.
 
    Должностные лица, составившее Протокол об административном правонарушении от 25.08.2009 № 24 и вынесшее Постановление от 03.09.2009 № 24-293 о привлечении предпринимателя к административной ответственности действовали в рамках полномочий, представленных им КоАП РФ и другими нормативными правовыми актами.
 
    Согласно оспариваемому постановлению предприниматель признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьёй 15.1 КоАП РФ.
 
    Статьёй 15.1 КоАП РФ установлено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечёт наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
 
    Объективной стороной данного состава правонарушения является нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчётов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
 
    Статьей 34 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)” определение порядка ведения кассовых операций отнесено к компетенции Банка России.
 
    В соответствии с пунктом 3 Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
 
    В пункте 13 Порядка предусмотрено, что приём наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приёме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
 
    В соответствии с Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 № 88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации” для оформления поступления наличных денег в кассу организации применяется приходный кассовый ордер (форма № КО-1).
 
    Согласно пункту 22 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.
 
    Каждое предприятие ведёт только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия (пункт 23 Порядка).
 
    Пунктом 24 Порядка установлено, что записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
 
    Регистрация приходных и расходный кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме “Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров” составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учёта движения денежных средств по целевому назначению (абзац 2 пункта 21 Порядка).
 
    В соответствии с пунктом 25 Порядка на предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы “Вкладной лист кассовой книги”. Одновременно с ней формируется машинограмма “Отчёт кассира”. Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. В машинограмме “Вкладной лист кассовой книги” последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год – общее количество листов кассовой книги за год. Кассир после получения машинограмм “Вкладной лист кассовой книги” и “Отчёт кассира” обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы “Вкладной лист кассовой книги” в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы “Вкладной лист кассовой книги” брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.
 
    Из положений указанных норм следует, что требования к порядку работы с денежной наличностью и к ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу поступивших денежных средств. При этом под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежных средств в кассовой книге предприятия.
 
    Как следует из материалов дела, 08, 17, 31 июля 2009 года и 08 и 13 августа 2009 года заявителем денежная выручка оформлена в журнале кассира-операциониста, приходными кассовыми ордерами не принята в кассу, и не отражена в кассовой книге, которая вообще отсутствует у предпринимателя. Общая сумма неоприходованных денежных средств составила 101 928 рублей 21 копейку, что так же подтверждено материалами дела об административном правонарушении и предпринимателем не оспаривается.
 
    Таким образом, предпринимателем нарушен порядок ведения кассовых операций, выразившийся в том, что им не велась кассовая книга.
 
    Судом не может быть принят во внимание довод предпринимателя о том, что Порядок ведения кассовых операций не распространяется на индивидуальных предпринимателей, в том числе применяющих упрощённую систему налогообложения.
 
    Порядок ведения кассовых операций (пункт 44) применяется всеми предприятиями на территории Российской Федерации, кроме учреждений банков, учреждений и предприятий Федерального управления почтовой связи при Министерстве связи Российской Федерации, а также предприятий и организаций, на которые не распространяется действие Закона РСФСР “О предприятиях и предпринимательской деятельности”.
 
    В силу статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно, применяются правила данного Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
 
    Отсутствие у предпринимателя обособленного имущества (характерного признака юридического лица) не свидетельствует об ином с учетом характера правоотношений, участником которых в данном конкретном случае является предприниматель, и не освобождает его от обязанности по оприходованию денежной выручки в кассу предприятия.
 
    Данное обстоятельство подтверждается в том числе и письмом Центрального банка России от 17.06.2006 № 08-17/2540 о распространении действия Порядка ведения кассовых операций (не отмененного и в настоящее время по установленной процедуре) на индивидуальных предпринимателей.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учёте” граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
 
    Согласно пункту 4 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
 
    Указанная позиция согласуется мнением, высказанным Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в определении от 17.07.2009 № ВАС-9361/09 об отказе в передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
 
    На основании изложенного суд пришёл к выводу о наличии в действиях предпринимателя административного правонарушения, предусмотренного статьёй 15.1 КоАП РФ.
 
    Вина предпринимателя  в совершённом правонарушении выражается в неосуществлении действий по оприходованию денежной выручки в кассовую книгу.
 
    Установленный факт правонарушения свидетельствует о том, что предпринимателем не были приняты все зависящие от него меры по оприходованию денежной выручки.
 
    В силу статьи 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц – от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
 
    Судом не установлено со стороны налогового органа нарушений прав лица, привлекаемого к административной ответственности, которые могли бы являться основанием для отмены оспариваемого постановления административного органа.
 
    Суд приходит к выводу о правомерном привлечении индивидуального предпринимателя Панфиловой Татьяны Георгиевны к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ.
 
    Проанализировав все собранные по делу доказательства в совокупности, суд приходит к выводу о законности обжалуемого постановления и необходимости отказа в удовлетворении заявленных требований заявителя.
 
    Руководствуясь статьями 167, 168, 169, 170, 171, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Панфиловой Татьяны Георгиевны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите о признании незаконным и отмене постановления от 03.09.2009 № 24-293 о привлечении к административной ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного статьёй 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях – отказать.
 
    На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней со дня принятия.
 
 
 
 
    Судья                                                                                               В.А. Сидоренко