Решение от 30 декабря 2008 года №А78-5112/2008

 
 
 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧИТИНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
    672000, г. Чита, ул. Выставочная, 6.
 
www.сhita.arbitr.ru; E-mail: info@chita.arbitr.ru
 
 
    ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
 
    Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Чита                                                                                                   Дело № А78-5112/2008
 
    С3-8/203
 
    30 декабря 2008 года.
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена 24 декабря 2008 года.
 
    Решение в полном объёме изготовлено 30 декабря 2008 года.
 
 
    Судья Арбитражного суда Читинской области С.М.Сизикова,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бронниковой Е.А.
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Теплоцентраль»
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Забайкальскому краю
 
    о признании недействительным решения № 2.14-68/10 дсп от 4 августа 2008г. в части взыскания штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 515.656 руб., недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 2.578.278 руб.,
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Нефедовой И.А., представителя по доверенности от 1.10.2007г., Сухановой Н.Ш., представителя по доверенности от 1.10.2008г.,
 
    от заинтересованного лица: Буракова Н.А., представителя по доверенности от 12.05.2008г.,
 
 
    установил, что заявитель – Общество с ограниченной ответственностью «Теплоцентраль» - обратился в суд с требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Забайкальскому краю № 2.14-68/10 дсп от 4 августа 2008г в части взыскания штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 515.656 руб., недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 2.578.278 руб..
 
    В ходе рассмотрения материалов дела заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил свои требования и просит признать недействительным решение № 2.14-68/10 дсп от 4 августа 2008г. в части взыскания штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 515.656 руб., недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 2.578.278 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 245.378 руб..
 
    В обоснование своих требований заявитель ссылается на ошибку налогового органа в определении суммы дохода общества за 1 полугодие 2007 года, допущенную в связи с не применением коэффициента дефлятора, установленного на 2007 год и включением в сумму дохода поступивших в 1 полугодии целевых средств.
 
    Кроме того, налоговым органом не учтено, что на момент реализации услуг общество находилось на упрощенной системе налогообложения, соответственно счета – фактуры за оказанные услуги выставлялись своевременно без учета НДС, а оплата потребителями произведена в период, когда общество находилось на общей системе налогообложения.
 
    Ответчик требования заявителя отклонил, сославшись на материалы проверки, а также на то, что целевые денежные средства, полученные от городского поселения «Борзинское» включены в доход, поскольку не оформлены надлежащим образом. Кроме того, общество должно было обратиться в Региональную службу по тарифам Читинской области для проведения досрочного пересмотра тарифов на тепловую энергию с учетом налога на добавленную стоимость. Не предъявление покупателям дополнительно НДС к тарифу не должно влиять на наличие у общества обязанности исчислить и уплатить налог.
 
    Рассмотрев материалы дела, дополнительно представленные документы, заслушав доводы представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства по делу.
 
    Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Забайкальскому краю в период с 24 января 2008г. до 13 мая 2008г. была проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Теплоцентраль» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в т. ч. налога на добавленную стоимость за период с 01.04.2007г. по 31.12.2007г.
 
    По результатам проверки 6 июня 2008 года налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки и 4 августа 2008 года вынесено решение № 2.14-68/10 дсп, которым налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной налоговой системы налогообложения, за неполную уплату НДС, пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление в бюджет НДФЛ налоговым агентом, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за не предоставление в налоговый орган документов; начислена пеня по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной налоговой системы налогообложения, по НДС, по НДФЛ; предложено уплатить недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной налоговой системы налогообложения, по НДС.
 
    Обжалование названного решения в части взыскания штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 515.656 руб., недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 2.578.278 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 245.378 руб. является предметом настоящего спора.
 
    Как установлено материалами дела на основанииуведомления № 2.10-78/22 от 29.09.2006 года Общество находилось на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения – доходы с 29 сентября 2006г..
 
    Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
 
    В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20.000.000 руб., то общество считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения  с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
 
    При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном налоговым законодательством для вновь созданных организаций.
 
    Из обжалуемого решения видно, что в ходе проверки налоговый орган сумму дохода за первое полугодие 2007г. определил в размере 25.471.513 руб. и с 01.04.2007 года посчитал ООО «Теплоцентраль» плательщиком налогов по общей системе налогообложения.
 
    С данным выводом налогового органа суд не согласен по следующим основаниям.
 
    Налоговым органом определен доход по итогам полугодия 2007г. в сумме 25471513 руб., в том числе: за первый квартал – 14.362.657 руб., за второй квартал – 11.108.856 руб. При этом, в данную сумму налоговым органом не правомерно в нарушение статьи 346.15 Кодекса включены целевые денежные средства, поступившие на расчетный счет общества от городского поселения «Борзинское» в виде безвозмездной помощи на поддержку коммунального хозяйства в сумме 1.325.853 руб.
 
    Заявителем в материалы дела представлены документы, подтверждающие получение целевых денежных средств и их использование.
 
    Указанные обстоятельства подтверждаются справкой за подписью начальника отдела финансов, местных налогов и социально-экономического развития Администрации городского поселения «Борзинское» о том, что целевые бюджетные средства в сумме 1.325.853 руб.. перечисленные на расчетный счет Общества с ограниченной ответственностью «Теплоцентраль» не являются оплатой за тепловую энергию, а были заложены в бюджет городского поседения «Борзинское» по коду 002-0502-3510000-411-242.01003000180 и перечислены в виде безвозмездной помощи на поддержку коммунального хозяйства. В подтверждение произведенной оплаты заявителем в материалы дела представлены копии платежных поручений № 1 от 24.01.2007г., № 12 от 14.02.2007г., № 35 от 27.02.2007г., № 37 от 28.02.2007г., № 82 от 05.04.2007г. с назначением платежа «финансирование на поддержку коммунального хозяйства».
 
    Материалами проверки подтверждено поступление в адрес ООО «Теплоцентраль» средств из бюджета городского поселения «Борзинское» в соответствии с утвержденным решением Совета городского поселения «Борзинское», где предусмотрены средства на компенсацию выпадающих расходов организациям, представляющим населению услуги теплоснабжения.
 
    Согласно пункту 1 статьи 436.15 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьёй 251 настоящего кодекса.
 
    Целевые средства в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ не должны учитываться при определении налоговой базы.
 
    Согласно письму ФНС № 18.06.2007г. № 03-1-03/1164 «О налоге на добавленную стоимость» бюджетные средства представляемые налогоплательщиками на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов при определении налоговой базы по НДС не учитываются.
 
    С учетом изложенного, доход общества за полугодие 2007г. должен составлять 24.145.660 руб. (25.471.513 – 1.325.853).
 
    Ссылку заявителя в отношении неверного определения налоговым органом предельного размера доходов общества в связи с тем, что им не был учтен коэффициент дефлятор, установленный на 2007г. в размере 1,241 суд находит обоснованной по следующим основаниям.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 20 млн. рублей.
 
    Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее.
 
    В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 8 декабря 2006г. № 03-11-02/272 при определении предельного размера дохода установлен коэффициент дефлятор на 2007г. в размере 1,241. Поэтому, величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного периода 2007г. должна составить 24.820.000 руб. (20.000.000 х 1,241), что составляет больше, чем имеющийся доход общества за полугодие 2007г. в размере 24.145.660 руб.
 
    При изложенных обстоятельствах суд считает, что по итогам полугодия 2007г. Общество с ограниченной ответственностью «Теплоцентраль» не утратило право на применение упрощенной системы налогообложения и плательщиком НДС с апреля по июнь 2007 года не является.
 
    Решением налоговой инспекции установлено, что обществом занижена налогооблагаемая база и сумма исчисленного налога в период с апреля по декабрь 2007г..
 
    По результатам выездной налоговой проверки на основании представленных на проверку первичных кассовых, банковских документов и частично представленных выданных счетов-фактур за отопительный сезон за период с 01.01.2007г. по 15.05.2007г., истребованных договоров, расчетно-кассовых документов у контрагентов определена налогооблагаемая база по НДС в размере 24.012.808 рублей.
 
    С данным выводом суд не согласен по следующим основаниям.
 
    Налоговым органом при определении налогооблагаемой базы по НДС ошибочно включены суммы доходов, полученные от населения в размере 16.015.793 руб., которые не могут быть учтены, т.к. счета – фактуры были выставлены обществом с ограниченной ответственностью «Теплоцентраль» в период, когда общество находилось на упрощенной системе налогообложения. 
 
    Предприятие оказывало услуги по производству теплоэнергии. Отопительный сезон длится с 15 сентября 2006года по 15 мая 2007 года. Счета-фактуры заявителем правомерно выставлены потребителям теплоэнергии во время отопительного сезона без налога на добавленную стоимость. Оплата за произведенные услуги от населения поступали несвоевременно. Проверкой определены приходно-кассовые ордера, подтверждающие поступление платежей от населения за период с 01.04.2007г. по 31.12.2007г. в размере 16.015.793 руб.
 
    В соответствии со статьей 346.25 Налогового Кодекса РФ и Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 октября 2006г. № 03-11-05/237 включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежные средства, полученные налогоплательщиком после перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения за товары (услуги), реализованные в период применения упрощенной системы налогообложения оснований не имеется.
 
    Таким образом, налоговым органом неправомерно указанная сумма дохода обложена налогом на добавленную стоимость.
 
    Из акта проверки и обжалуемого решения установлено, что налог на добавленную стоимость начислен на денежные средства, поступившие в адрес Общества с ограниченной ответственностью «Теплоцентраль» по расчетно–платежным документам, выставленным Обществом с ограниченной ответственностью «Теплоцентраль – А», т.е. ошибочно поступившие средства.
 
 
 
    Заявителем в материалы дела представлены договоры между потребителями и Обществом с ограниченной ответственностью «Теплоцентраль» со сроком действия с 01.11.2006г. по 15.05.2007г., а также договоры между потребителями и Обществом с ограниченной «Теплоцентраль – А» со сроком действия с 15.09.2007г. по 15.05.2008г., счета – фактуры, выставленные Обществом с ограниченной ответственностью «Теплоцентраль-А» за услуги, платежные поручения с наименованием получателя платежа Общество с ограниченной ответственностью «Теплоцентраль».
 
    Из представленных документов следует, что заявителем в новом отопительном сезоне с 15.09.2007 года услуги по предоставлению теплоэнергии населению и организациям не предоставлялись. Потребителями тепловой энергии ошибочно после расторжения договоров с Обществом с ограниченной ответственностью «Теплоцентраль» и заключения новых договоров с Обществом с ограниченной ответственностью «Теплоцентраль – А» перечислялись денежные средства на расчетный счет первого на основании счетов-фактур, предъявленных вторым обществом.
 
    В соответствии с пунктом 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
 
    В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ определено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (услуг, работ) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
 
    Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
 
    Таким образом, поскольку суммы, ошибочно перечисленные на расчетный счет организации, не являются доходом от реализации, то такие суммы не учитываются при определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
 
    На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что налоговый орган не представил доказательств обоснованности дополнительно начисленного налога обществу в размере 2.578.278 руб., в связи с чем привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за не полную уплату налога на добавленную стоимость и начисление пени на основании статьи 75 Кодекса неправомерно.
 
    Заявитель при подаче заявления оплатил государственную пошлину в размере в размере 2 000 руб. платежным поручением от 17.09.2008 года № 367. В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ указанная государственная пошлина подлежит взысканию с налогового органа в пользу общества с ограниченной ответственностью «Теплоцентраль».
 
    Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
 
 
Р Е Ш И Л
 
 
 
    Признать недействительным и противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Забайкальскому краю № 2.14-68/10 дсп от 4 августа 2008г. в части взыскания штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 515.656 руб., недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 2.578.278 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 245.378 руб.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Забайкальскому краю в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Теплоцентраль» расходы по госпошлине в размере 2 000 руб., уплаченной платежным поручением от 17.09.2008 года № 367.
 
    На решение может быть подана апелляционная желоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд.
 
 
 
 
    Судья                                                                             С.М.Сизикова.