Решение от 16 сентября 2008 года №А78-3696/2008

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧИТИНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
672000, г. Чита, ул. Выставочная, 6
 
www.chita.arbitr.ru; E-mail: info@chita.arbitr.ru
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Чита                                                                                                      дело № А78-3696/2008
 
    С3-10/121
 
 
    16 сентября 2008 года
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена 12 сентября 2008 года
 
    Мотивированное решение изготовлено 16 сентября 2008 года
 
 
    Арбитражный суд Читинской области в составе судьи Цыцыкова Б.В., 
 
    при ведении протокола судьей,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции ФНС России №2 по г.Чите к Индивидуальному предпринимателю Писаренко Игорю Анатольевичу,
 
    о взыскании 6 776 956,39 рублей, 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Диановой Е.В., представителя по доверенности №05 от 10.04.2008г., Кондратьевой И.В., представителя по доверенности №05/24 от 09.09.2008г.,
 
    от предпринимателя: не было,
 
 
    Межрайонная инспекция  ФНС  России №2 по г.Чите /далее - налоговый орган/ обратилась в суд с заявлением к  Индивидуальному предпринимателю Писаренко Игорю Анатольевичу /далее – предприниматель, налогоплательщик/, о взыскании суммы задолженности в общем размере 6 776 956,39 рублей, из которых: задолженность по налогу в сумме 4 959 564,90 рублей; пени в сумме 660 438,61 рублей; и штрафных санкций в сумме 1 156 952,88 рублей.
 
    Представитель предпринимателя в судебное заседание не явился. О времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.  Дело рассматривается в порядке ст.215 Арбитражного процессуального кодекса РФ /далее – АПК РФ/.
 
    Судом в соответствии со ст.163 АПК РФ объявлялся перерыв судебного заседания до 9 часов 30 минут, 12 сентября 2008 года.
 
    Представители налогового органа в судебном заседании заявленные требования полностью поддержали, и пояснили, что просят взыскать с предпринимателя сумму задолженности в общем размере 6 776 956,39 рублей, из которых сумма задолженности по налогам составляет 4 959 564,90 рублей, из них:
 
    - налог на доходы физических лиц /далее – НДФЛ/ за 2006 год в сумме 1 916 953 рублей;
 
    - единый социальный налог /далее – ЕСН/ за 2006 год в сумме 322 435,90 рублей, в том числе зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 311 995,90 рублей; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 3 840 рублей; в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 6 600 рублей;
 
    - налог на добавленную стоимость /далее – НДС/ за 2006 год в сумме 2 720 176 рублей;
 
    Сумма начисленной пени составляет 660 438,61 рублей, в том числе:
 
    - по НДФЛ за 2006 год – 145 448,70 рублей;
 
    - ЕСН за 2006 год – 24 464,81 рублей, в том числе зачисляемому в федеральный бюджет – 23 763,67 рублей; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 291,36 рублей; в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 500,78 рублей;
 
    - по НДС за 2006 год в сумме 490 525,10 рублей.
 
    Сумма штрафных санкций в размере 1 156 952,88 рублей, в том числе:
 
    - по НДФЛ за 2006 год по ст.122 Налогового Кодекса РФ /далее – НК РФ/ в размере 383 390,60 рублей;
 
    - по ЕСН за 2006 год по ст.122 НК РФ – 64 487,18 рублей, в том числе зачисляемому в федеральный бюджет в размере 62 399,18 рублей; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 768 рублей; в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 1 320 рублей;
 
    - по НДС за 2006 год по ст.122 НК РФ в размере – 544 035,20 рублей; по ст.119 НК РФ в размере – 165 039,90 рублей.
 
    Также представители налогового органа суду пояснили, что на данный момент налогоплательщиком сумма задолженности не уплачена.
 
    Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей заявителя, суд установил следующее.
 
    Индивидуальный предприниматель Писаренко Игорь Анатольевич,   зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, основной государственный регистрационный номер 305753627000089, ИНН 753405410185, на налоговом учете состоит в Межрайонной инспекции ФНС России №2 по г.Чите.
 
    Как установлено в судебном заседании, в отношении индивидуального предпринимателя Писаренко Игоря Анатольевича была проведена выездная налоговая проверка, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов. По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт №16-10/5 от 29.01.2008г., и вынесено решение «О привлечении к налоговой ответственности» №15-10/6 от 28.02.2008г.
 
    В результате проведенной проверки было установлено, что за период с 01.01.2006г., по 31.12.2006г., индивидуальный предприниматель оказывал услуги по покупке и продаже стройматериалов, металлоконструкций, угля, запасных частей для автомобилей, заключал сделки купли-продажи, а также совершал иную деятельность.       
 
    На основании ст.ст.69,70 НК РФ налоговым органом предпринимателю  было направлено требование №3505 от 19.03.2008г., об уплате задолженности по результатам выездной налоговой проверки и предпринимателем в добровольном порядке требование налогового органа об уплате задолженности не исполнено.
 
    В соответствии с п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
 
    В соответствии со ст.45  НК РФ  налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.
 
    Материалами дела подтверждено, что за налогоплательщиком числится задолженность по вышеуказанным налогам, пени и штрафным санкциям.
 
    По налогу на доходы физических лиц за 2006 год.
 
    По НДФЛ за 2006 год сумма доходов от предпринимательской деятельности по данным налогоплательщика составила 0,00 рублей, по данным проверки налоговым органом сумма полученного дохода предпринимателем составляет 15 010 873,16 рублей, т.е предпринимателем занижена налоговая база по НДФЛ за 2006 год на 14 745 794,93 рублей, и соответственно неуплата налога составила 1 916 953 рубля.
 
    Занижение налоговой базы налогоплательщиком образовалось в результате того, что предпринимателем был заключен агентский договор, заключенный между ООО «Полимекс-Сибирь». Согласно этого договора предприниматель от имени ООО «Полимекс-Сибирь» оказывал услуги по покупке и продаже стройматериалов, металлоконструкций, угля, запасных частей для автомобилей, заключал сделки купли-продажи и др.
 
    На основании проведенных мероприятий налогового контроля было установлено, что ООО «Полимекс-Сибирь» с предпринимателем Писаренко И.А., финансово-хозяйственной деятельности не осуществляло, оплата с покупателями за реализованный товар ООО «Полимекс-Сибирь» осуществляется через расчетный счет, контрольно-кассовая техника отсутствует.
 
    Также предпринимателем документально не подтвержден факт осуществления сделок по агентскому договору. Следовательно, предприниматель не представил доказательств того, что суммы полученных доходов от выполненных разгрузочно-погрузочных работ, ремонтных работ, сдачи в аренду помещений, продажи пилорамы, маркетинговых услуг от продажи стрелы автокрана, по контрактам являются доходами ООО Полимек-Сибирь», а его доход – 0,3% от суммы сделки.
 
    Таким образом, сделка между ООО «Полимек-Сибирь» и предпринимателем носит мнимый, притворный характер, результатом которой является неправомерное занижение налогооблагаемого дохода.
 
    В соответствии с пп3. п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
 
    Также в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
 
    Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.
 
    В нарушение вышеуказанных норм права налогового законодательства предпринимателем при определении налоговой базы для исчисления НДФЛ за 2006 год допущены следующие нарушения:
 
    - не учтена сумма доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от выполнения ремонтных работ, сдачи в аренду складских и офисных помещений, оказания погрузочно-разгрузочных работ в 2006 году, в размере 15 010 873,16 рублей;
 
    - не учтен профессиональный налоговый вычет за 2006 год в размере 265 078,23 рублей;
 
    Указанные налоговые правонарушения подтверждаются налоговой декларацией по НДФЛ за 2006 год, выписками по расчетному счету индивидуального предпринимателя за 2006 год, представленными Читинским ОСБ№8600, требованиями о предоставлении документов №16/362 от 08.11.2007г., №16/376 от 15.11.2007г., №16/377 от 15.11.2007г., счетами-фактурами, выставленными за 2006 год, платежными поручениями за 2006 год.
 
    В соответствии с п.6 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Таким образом, предпринимателем за 2006 год не уплачен НДФЛ в сумме 1 916 953 рублей, в установленный срок, не позднее 15 июля 2007 года, т.е позднее 16.07.2007г.
 
    На основании изложенного, заявленные требования налогового органа о взыскании с предпринимателя сумм налога по НДФЛ в размере 1 916 953 рублей подлежат удовлетворению.  
 
    Также подлежит удовлетворению и взысканию с предпринимателя сумма пени по НДФЛ в размере 145 448,70 рублей и сумма штрафных санкций по НДФЛ в размере 383 390,60 рублей.
 
    Представленный налоговым органом расчет пени и штрафных санкций соответствует закону.
 
    Пунктом 6 ст.75 НК РФ предусмотрено, что взыскание пени производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам. Разграничение процедуры взыскания налогов  и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
 
    Статьей 122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
 
    По единому социальному налогу за 2006 год.
 
    Налоговый орган просит взыскать с предпринимателя задолженность по единому социальному налогу за 2006 год в общей сумме 322 435,90 рублей, в том числе зачисляемый в федеральный бюджет - 311 995,90 рублей; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3 840 рублей; в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 6 600 рублей.
 
    По ЕСН за 2006 год сумма доходов от предпринимательской деятельности по данным налогоплательщика также составила 0,00 рублей, по данным проверки налоговым органом сумма полученного дохода предпринимателем составляет 15 010 873,16 рублей, т.е предпринимателем занижена налоговая база по ЕСН за 2006 год на 14 745 794,93 рублей, и соответственно неуплата налога составила в общей сумме 322 435 из которых: в федеральный бюджет - 311 995,90 рублей; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3 840 рублей; в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 6 600 рублей.
 
    Занижение налоговой базы налогоплательщиком образовалось также по основаниям изложенным ранее, т.е указанным по НДФЛ.
 
    В установленные законом сроки  сумма ЕСН предпринимателем не уплачена и в соответствующие бюджеты не поступила.
 
    Также сумма не была уплачена и на основании требования налогового органа врученного предпринимателю на основании ст.ст.69,70 НК РФ  №3505 от 19.03.2008г., со сроком уплаты до 07.04.2008г.
 
    Поскольку у предпринимателя имеется задолженность по указанному налогу за  2006 год в сумме 322 435 из которых: в федеральный бюджет - 311 995,90 рублей; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3 840 рублей; в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 6 600 рублей, суд считает заявленное требование налогового органа подлежащим удовлетворению.
 
    Также подлежит удовлетворению и взысканию с предпринимателя сумма пени по ЕСН за 2006 год в размере 24 464,81 рублей, в том числе зачисляемому в федеральный бюджет – 23 672,67 рублей; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 291,36 рублей; в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 500,78 рублей; и сумма штрафных санкций по ЕСН   по ст.122 НК РФ – 64 487,18 рублей, в том числе зачисляемому в федеральный бюджет в размере 62 399,18 рублей; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 768 рублей; в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 1 320 рублей;
 
    Представленный налоговым органом расчет пени и штрафных санкций соответствует закону.
 
    Пунктом 6 ст.75 НК РФ предусмотрено, что взыскание пени производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам. Разграничение процедуры взыскания налогов  и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
 
    Статьей 122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
 
    По налогу на добавленную стоимость за 2006 год.
 
    Налоговый орган просит взыскать с предпринимателя задолженность по НДС за 2006 год в сумме 2 720 176 рублей.
 
    Занижение налоговой базы налогоплательщиком образовалось также по основаниям изложенным ранее, т.е указанным по НДФЛ.
 
    Также по данным налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2006г., налоговая база, облагаемая по ставке 18%, определена в размере 0,00 рублей, по данным проверки – 727 120 рублей.
 
    В соответствии с п.1 ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
 
    Так в нарушение указанной нормы налогового законодательства предпринимателем самостоятельно не исчислен и не уплачен НДС в размере 130 882 рублей.
 
    Кроме того, за 2 квартал 2006г., обнаружено занижение налоговой базы на        2 282 776 рублей, в результате того, что предприниматель не учел стоимость выполненных им ремонтных работ в размере 3 626 680 рублей (без учета по НДС).
 
    В нарушение п.1 ст.172 НК РФ предпринимателем также неправомерно были заявлены налоговые вычеты, уплаченные им во 2 квартале 2006 года при приобретении товаров (работ, услуг) в сумме 240 012 рублей.
 
    В результате занижения налоговой базы неполная уплата суммы налога составила 650 911 рублей.
 
    В нарушение п.1 и 2 ст.163 НК РФ предпринимателем налоговый период для исчисления НДС со стоимости реализованного товара в 3 квартале 2006г.,определен как квартал. Тогда как проверкой установлено, что сумма выручки за июль и сентябрь превысила 2 000 000 рублей, в результате чего предпринимателю следовало определить налоговый период как календарный месяц.
 
    Так предпринимателем не представлены налоговые декларации за июль, август, сентябрь по состоянию на 28.02.2008г., они не представлены.
 
    Сумма НДС, подлежащие уплате в бюджет составляют:
 
    - за июль 2006 года – 550 339 рублей;
 
    - за август 2006 года – 317 668 рублей;
 
    - за сентябрь 2006 года – 379 532 рублей.
 
    Предпринимателем был заявлен налоговый вычет за 2006г., в котором ему налоговым органом было отказано ввиду того, что им по требованию налогового органа не были представлены необходимые документы.
 
    В нарушение п.1 ст.153 НК РФ, ст.154 НК РФ предпринимателем при определении налоговой базы за 4 квартал 2006 года, не учтена стоимость выполненных ремонтных работ, разгрузочно-погрузочных работ, сдачи в аренду складских помещений, оказанных маркетинговых услуг в размере 1 496 379 рублей, а также сумма оплаты в счет предстоящего выполнения погрузочно-разгрузочных работ в размере 2 779 336 рублей (в том числе НДС - 423 967 рублей).
 
    Занижение налоговой базы за 4 квартал 2006г., составило 4 275 715 рублей, в том числе по ставке 18% - 1 496 379 рублей, по ставке 18/118 – 2 779 336 рублей.
 
    Также в нарушение п.1 ст.166 НК РФ предпринимателем самостоятельно не исчислен и не уплачен НДС за 4 квартал 2006 года, в размере 693 315 рублей, в том числе: со стоимости выполненных ремонтных работ в сумме 269 348 рублей, и с сумм авансовых платежей – 423 967 рублей.
 
    Поскольку у предпринимателя имеется задолженность по указанному налогу за  2006 год в сумме 2 720 176 рублей, суд считает заявленное требование налогового органа подлежащим удовлетворению.
 
    Также подлежит удовлетворению и взысканию с предпринимателя сумма пени  по  НДС за 2006 год в размере 490 525,19 рублей, и сумма штрафных санкций по НДС   по ст.122 НК РФ – 544 035,20 рублей, и по ст.119 НК РФ в сумме 165 039,90 рублей.
 
    Представленный налоговым органом расчет пени и штрафных санкций соответствует закону.
 
    Пунктом 6 ст.75 НК РФ предусмотрено, что взыскание пени производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам. Разграничение процедуры взыскания налогов  и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
 
    Статьей 122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
 
    Пунктом 2 ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
 
    На основании изложенного заявленные требования налогового органа о взыскании с предпринимателя сумм задолженности по налогам, пени и штрафам подлежат судом удовлетворению.
 
    Госпошлина подлежит взысканию с предпринимателя в доход федерального бюджета РФ в соответствии со ст.110 АПК РФ.
 
    Руководствуясь ст.ст. 110, 167-171, 212-216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ст.ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, суд
 
 
    Р Е Ш И Л:
 
 
    Взыскать с Индивидуального предпринимателя Писаренко Игоря Анатольевича,  /ОГРН 305753627000089, ИНН 753405410185, место рождения: г.Кемерово, дата рождения: 09.04.1968г., проживающего по адресу: г.Чита ул.Лазо,18 кв.12/ в пользу Межрайонной инспекции ФНС России №2 по г.Чите, задолженность в сумме 6 776 956,39 рублей, из которых сумма задолженности по налогам составляет 4 959 564,90 рублей, из них:
 
    - налог на доходы физических лиц /далее – НДФЛ/ за 2006 год в сумме 1 916 953 рублей;
 
    - единый социальный налог /далее – ЕСН/ за 2006 год в сумме 322 435,90 рублей, в том числе зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 311 995,90 рублей; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 3 840 рублей; в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 6 600 рублей;
 
    - налог на добавленную стоимость /далее – НДС/ за 2006 год в сумме 2 720 176 рублей;
 
    Сумма задолженности по пени в размере 660 438,61 рублей, в том числе:
 
    - по НДФЛ за 2006 год – 145 448,70 рублей;
 
    - ЕСН за 2006 год – 24 464,81 рублей, в том числе зачисляемому в федеральный бюджет – 23 763,67 рублей; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 291,36 рублей; в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 500,78 рублей;
 
    - по НДС за 2006 год в сумме 490 525,10 рублей.
 
    Сумма штрафных санкций в размере 1 156 952,88 рублей, в том числе:
 
    - по НДФЛ за 2006 год по ст.122 Налогового Кодекса РФ /далее – НК РФ/ в размере 383 390,60 рублей;
 
    - по ЕСН за 2006 год по ст.122 НК РФ – 64 487,18 рублей, в том числе зачисляемому в федеральный бюджет в размере 62 399,18 рублей; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 768 рублей; в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 1 320 рублей;
 
    - по НДС за 2006 год по ст.122 НК РФ в размере – 544 035,20 рублей; по ст.119 НК РФ в размере – 165 039,90 рублей; а  также госпошлину в доход федерального бюджета РФ в сумме 45 384,78 рублей.
 
    Решение  может  быть  обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.
 
 
 
    Судья:                                                         Б.В.Цыцыков