Решение от 03 октября 2009 года №А78-3636/2009

А78-3636/2009
 
 
 
 
 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ
 
672000 г.Чита, ул. Выставочная, 6
 
http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru
 
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
РЕШЕНИЕ
 
 
 
    г.Чита                                                                                                          Дело №А78-3636/2009
 
    17 сентября 2009 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 10 сентября 2009 года
 
    Решение изготовлено в полном объёме 17 сентября 2009 года
 
 
    Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Н.В. Ломако,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.А. Лебедевой
 
    рассмотрел в открытом судебном заседании в помещении арбитражного суда расположенного по адресу: 672000 г. Чита ул. Выставочная  д.6,
 
    дело, принятое к производству Арбитражным судом Читинской области, по заявлению Забайкальской таможни к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Забайкальскому краю  о признании недействительным в части решения № 2.12/989дсп от 31.12.2008г.
 
    В соответствии с пунктом 4 части 1 Федерального закона от 08.02.2009г. № 6-ФЗ «О создании арбитражного суда Забайкальского края» дело рассмотрено Арбитражным судом Забайкальского края,
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Гагарина  Р.В. – представителя по доверенности от 19.02.2009г.,
 
    от налоговой инспекции: Куйдина В.В. - представителя по доверенности от 10.10.2008г., Буракова Н.А.- представителя по доверенности от 29.04.2009г.
 
 
    Заявитель – Забайкальская таможня обратился в суд с уточненными, в порядке статьи 49 АПК РФ, требованиями к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Забайкальскому краю о признании недействительным решения № 2.12/989дсп от 31.12.2008г. в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 17871,12 руб.; начисления пени по земельному налогу за 2005г. в сумме 12178,12 руб., за 2006г. в сумме 9699,28 руб., за 2007г. в сумме 10840,61 руб.; предложения уплатить земельный налог за 2005г. в сумме 68087,47 руб., за 2006г. в сумме 10634,06 руб., за 2007г. в сумме 10634,06 руб.
 
    В судебном заседании представитель Забайкальской таможни поддержал требования в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении, пояснив, что таможенный орган не является налогоплательщиком за земельные участки, расположенные по адресам: Читинская область, пос. Забайкальск, микрорайон Солнечный и ул. Нагорная, 7, так как расположенный на этих участках жилищный фонд принадлежит на праве собственности физическим лица, которые и должны уплачивать земельный налог в той части, которая относиться к принадлежащей им в собственности недвижимости. Земельный участок по адресу: Читинская область, пос. Забайкальск, ул. Пограничная, на котором располагается сдаваемый в аренду гараж, не является объектом налогообложения налогом на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ, так как предоставлен для таможенных нужд.
 
    Исходя из изложенных доводов, представитель заявителя  просил признать оспариваемое в части  решение недействительным и ходатайствовал о снижении налоговых санкций, указав, что Забайкальская таможня является территориальным органом исполнительной власти, финансирование которого производится из федерального бюджета и, что налогоплательщик к налоговой ответственности привлекается впервые.
 
    Представители налоговой инспекции в судебном заседании оспорили доводы заявителя по основаниям, изложенным в отзыве и в объяснениях по делу, пояснив, что земельные участки, располагающиеся под жилищным фондом, переданы Забайкальской таможне в постоянное (бессрочное) пользование, передача земли физическим лицам - собственникам жилья в установленном законом порядке не оформлена, в связи с чем, Забайкальская таможня является налогоплательщиком земельного налога по земельным участкам, расположенным по адресам: Читинская область, пос. Забайкальск, микрорайон Солнечный и ул. Нагорная, 7. Назначение переданного таможенному органу в постоянное (бессрочное) пользование земельного участка по адресу: Читинская область, пос. Забайкальск, ул. Пограничная – эксплуатация и обслуживание объекта непроизводственного назначения гаража, Гараж в проверяемый период сдавался в аренду ЗАО «РОСТЕК - Забайкальск», потому на земельный участок, на котором располагается гараж, не распространяются положения подпункта 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ.  
 
    Исходя из изложенных доводов, представители налогового органа просили в удовлетворении требований заявителя отказать.
 
    Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.
 
    Межрайонной ИФНС России № 5 по Забайкальскому краю проведена выездная налоговая проверка Забайкальской таможни, по результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 2.12/1120дсп от 03.12.2008г.
 
    По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 5 по Забайкальскому краю вынесено решение № 2.12/989дсп  от 31.12.2008г. о привлечении Забайкальской таможни к налоговой ответственности, предусмотренной  пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в размере 17871,12 руб., за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в размере 4924,94 руб. Таможне начислены пени по земельному налогу за 2005г. в сумме 12178,12 руб., за 2006г. в сумме 9699,28 руб., за 2007г. в сумме 10840,61 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 9791,11 руб.
 
    Указанным решением Забайкальской таможне предложено уплатить налог на имущество за 2006г. в сумме 24624,71 руб., земельный налог за 2005г. в сумме 68087,47 руб., за 2006г. в сумме 10634,06 руб., за 2007г. в сумме 10634,06 руб., единый социальный налог в сумме 3705 руб.
 
    Из текста оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Забайкальскому краю № 2.12/989дсп от 31.12.2008г. следует, что основанием для доначисления Забайкальской таможне земельного налога, а также соответствующих сумм пени и штрафа послужило то, что таможенный орган в 2005-2007г. имел в постоянном (бессрочном) пользовании с назначением – для размещения жилых домов и эксплуатации и обслуживания жилого дома земельные участки по адресам: Читинская область, пос. Забайкальск, микрорайон Солнечный и ул. Нагорная, 7, а также сдавал в аренду нежилые помещения на территории МАПП Закрытому акционерному обществу «РОСТЕК-Забайкальск».
 
    Решением налогового органа установлена неуплата в 2005г. земельного налога за земельный участок по адресу микрорайон Солнечный  в размере 65862,72 руб., в 2005-2007г. земельного налога за земельный участок по адресу ул. Нагорная, 7 в размере 9483,38 руб. и в 2005-2007г. неуплата земельного налога за земельный участок, на котором располагалось сдаваемое в аренду нежилое помещение (гараж), в размере 14009,49 руб.
 
    Не согласившись с указанным решением, Забайкальская таможня обратилась с жалобой в Управление ФНС России по Забайкальскому краю.
 
    Решением Управления ФНС России по Забайкальскому краю № 2.10/3-18/125юл/05003 от 22.04.2009г. жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, в связи с чем, Забайкальская таможня обжаловала его в судебном порядке.
 
    Суд по обстоятельствам дела приходит к следующим выводам.
 
    Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на землю признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
 
    Согласно правовой позиции высказанной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 23.07.2009г. № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.
 
    Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
 
    Статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации определены объекты обложения земельным налогом.
 
    На основании подпункта 3 пункта 2 статьи 389 Кодекса не признаются объектом обложения земельным налогом земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. Земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, также не признаются объектом обложения земельным налогом (подпункт 1 пункта 2 статьи 389 Кодекса).
 
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации к изъятым из оборота отнесены, в частности, земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами: зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.
 
    Согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации ограничены в обороте земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, не указанные в пункте 4 названной статьи.
 
    В соответствии со статьей 12 Закона Российской Федерации от 05.03.92 N 2446-1 "О безопасности" силы и средства обеспечения безопасности включают в себя, в частности, таможенные органы.
 
    В пункте 1 Указа Президента Российской Федерации от 09.03.2004г. № 314 «О системе и структуре органов исполнительной власти» установлено, что в систему федеральных органов исполнительной власти входят федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства.
 
    Согласно пункту 3 статьи 1 Таможенного кодекса РФ общее руководство таможенным делом осуществляет Правительство Российской Федерации.
 
    В соответствии с пунктом 1 Положения «О Федеральной таможенной службе», утвержденным  Постановлением Правительства РФ от 26.07.2006г. № 459 (далее - Положение) Федеральная таможенная служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.
 
    Пунктом 4 Положения установлено, что Федеральная таможенная служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через таможенные органы и представительства Службы за рубежом во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, Центральным банком Российской Федерации, общественными объединениями и иными организациями.
 
    Согласно пункту 5 Положения Федеральная таможенная служба в числе других осуществляет такие полномочия в установленной сфере деятельности как: в установленном законодательством Российской Федерации порядке размещает заказы и заключает государственные контракты, а также иные гражданско-правовые договоры на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Службы, а также на проведение научно-исследовательских работ для государственных нужд в установленной сфере деятельности;  осуществляет функции государственного заказчика по строительству таможен и других объектов, необходимых для развития таможенной инфраструктуры;  организует охрану объектов таможенной инфраструктуры;  осуществляет иные полномочия в установленной сфере деятельности, если такие полномочия предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации.
 
    Из материалов дела следует, что согласно свидетельству о государственной регистрации права от 15.05.2004г. серии АА75 № 062255 (л.д.114 т.1) выданном на основании постановления Главы Забайкальского района от 15.04.2004г. № 256 подтверждается регистрация в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним права Забайкальской таможни на постоянное (бессрочное) пользование земельного участка общей площадью 0,6185 га. по адресу: Читинская область, пос. Забайкальск, ул. Пограничная, участок б/н с назначением – для эксплуатации и обслуживания непроизводственного назначения гаража.
 
    Суд не соглашается с доводом налогового органа о том, что объект непроизводственного назначения гараж не является объектом, обеспечивающим выполнением таможенным органом полномочий в установленной сфере деятельности.
 
    Из совокупного анализа изложенных норм законодательства суд полагает, что Забайкальская таможня, как территориальный орган Федеральной таможенной службы, имеет право на получение льготы по земельному налогу, предусмотренной подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ, по земельному участку по адресу: Читинская область, пос. Забайкальск, ул. Пограничная.
 
    Передача в аренду ЗАО «РОСТЕК-Забайкальск» по договору № 07-05в от 01.01.2005г. (л.д. 142, 158 т.1) расположенного на земельном участке площадью 160,74 кв.м. объекта недвижимости (гаража) не изменил его правового положения, поскольку земельный участок остался в постоянном (бессрочном) пользовании таможенного органа. Тем более что согласно пункту 3.1. Устава ЗАО «РОСТЕК – Забайкальск» целью общества является содействие решению задач по развитию и содержанию материально – технической базы таможенных органов и извлечению прибыли.
 
    Следовательно, налоговый орган в оспариваемом решении № 2.12/989дсп от 31.12.2008г. неправомерно доначислил Забайкальской таможне земельный налог за 2005г.-2007г. в сумме 14009,49 руб.
 
    Согласно государственному акту на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей (л.д.108-113 т.1) на основании решения Главы Администрации Забайкальского района от 03.06.1994г. № 246 Забайкальской таможне в бессрочное (постоянное) пользование передано 10,5 га. земли для жилых домов на 2-х уровнях, расположенной, согласно информации Администрации Городского поселения «Забайкальское»  от 17.09.2008г. № 2281 (л.д.97 т.1), по адресу: микрорайон Солнечный пос. Забайкальск.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона РФ от 21.07.1997г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ними» права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу настоящего Федерального закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной настоящим Федеральным законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.
 
    Следовательно, отсутствие зарегистрированного в 2005 году в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок права Забайкальской таможни на постоянное (бессрочное) пользования земельным участком не является основанием для непризнания Забайкальской таможни неплательщиком земельного налога за земельный участок площадью 10,5 га в микрорайоне Солнечный в пос. Забайкальск Читинской области. В связи с чем, налоговый орган обосновано посчитал таможенный орган плательщиком земельного налога за указанный земельный участок в проверяемый период.
 
    Однако сумма 65862,72 руб. доначисленного налоговым органом за 2005г. земельного налога за земельный участок в микрорайоне Солнечный пос. Забайкальск подлежит уменьшению, поскольку в ходе судебного разбирательства инспекцией представлены выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ними и объяснения, согласно которым физическими лицами – собственниками жилых домов в микрорайоне Солнечный пос. Забайкальск оформлены в собственность земельные участки общей площадью 13453 кв.м.
 
    Таким образом, Забайкальская таможня в 2005г. являлась плательщиком земельного налога за земельный участок 91547 кв.м. (105000 кв.м. – 13453 кв.м.), в связи с чем, налоговый орган  в оспариваемом решении № 2.12/989дсп от 31.12.2008г. правомерно доначислил налогоплательщику земельный налог за 2005г. в сумме 58339,60 руб. и неправомерно доначислил земельный налог в сумме 7523,12 руб.
 
    Согласно выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 04.09.2009г. № 07/008/2009-478 и свидетельства о государственной регистрации права от 15.05.2004г. серии АА75 № 062256 (л.д.102 т.1) Забайкальской таможне на основании постановления Главы Забайкальского района от 12.04.2004г. № 249 в постоянное (бессрочное) пользование передан земельный участок общей площадью 0,3386 га. по адресу: Читинская область, пос. Забайкальск, ул. Нагорная, 7 с назначением – для эксплуатации и обслуживания жилого дома.
 
    Из представленных в материалы дела выписок из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, свидетельствующих о регистрации физическими лицами права собственности на жилые помещения (квартиры) в жилом доме по адресу: Читинская область, пос. Забайкальск, ул. Нагорная, 7 следует, что физические лица – собственники квартир не регистрировали права собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на часть земельного участка, которые заняты принадлежащей в собственности недвижимостью.
 
    Забайкальской таможней не представлены в материалы дела доказательства передачи собственникам жилья в собственность, в постоянное (бессрочное) пользование или в пожизненное наследуемое владение земельных участков по адресу: Читинская область, пос. Забайкальск, ул. Нагорная, 7.
 
    Следовательно, Забайкальская таможня в 2005г. – 2007г. являлась плательщиком земельного налога за земельный участок общей площадью 0,3386 га. расположенный по адресу: Читинская область, пос. Забайкальск, ул. Нагорная, 7. Таким образом, налоговый орган правомерно начислил налогоплательщику земельный налог за земельный участок, расположенный по адресу: Читинская область, ул. Нагорная, 7 в размере 9483,38 руб.
 
    С учетом признания судом неправомерным доначисление налоговым органом решением № 2.12/989дсп от 31.12.2008г. Забайкальской таможне земельного налога в сумме 21532,61 руб. (14009,49 + 7523,12), начисление на сумму доначисленного налога пени в размере 20037,92 руб. также является неправомерным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ.
 
    Суд полагает возможным снизить размер налоговых санкций примененных оспариваемым решением.
 
    Статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. При этом предусмотренный перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим.
 
    В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации суд вправе признать в качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи.
 
    Согласно пункту 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 настоящего Кодекса.
 
    Пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Обстоятельства того, что Забайкальская таможня является территориальным органом Федеральной таможенной службы – федеральным органом исполнительной власти, финансирование которого производится из федерального бюджета, а также то, что таможенный орган впервые привлекается к налоговой ответственности, что не отрицалось в судебном заседании представителем налогового органа, признаны судом как смягчающие ответственность за совершенное налоговое правонарушение, в связи с чем, суд снизил размер оспариваемых штрафов в два раза.
 
    При изложенных обстоятельствах, требования Забайкальской таможни подлежат удовлетворению в части.
 
    Расходы по государственной пошлине подлежат распределению в соответствии со статьей 110 АПК РФ, с учетом положений статьи 333.37 НК РФ.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Забайкальскому краю  № 2.12/989дсп от 31.12.2008г. в части:
 
    - привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) земельного налога в размере 11088,83 руб.;
 
    - начисления пени по состоянию на 31.12.2008г. на земельный налог в сумме 20037,92 руб., в том числе: за 2005г. – 1363,61 руб.; за 2006г. – 8984,22 руб.; за 2007г. – 9690,09 руб.;
 
    - предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 21532,61 руб., в том числе: за 2005г. – 7623,95 руб.; за 2006г. – 6954,33 руб.; за 2007г. – 6954,33 руб.
 
    В остальной части заявленных требований отказать.
 
    На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
 
 
 
    Судья                                                                                                                  Н.В. Ломако