Решение от 16 сентября 2008 года №А78-3567/2008

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧИТИНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
672000, г. Чита, ул. Выставочная 6
 
www.arbitr.chita.ru; E-mail: info@chita.arbitr.ru
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Чита                                                                                                                             А78-3567/2008
 
    16 сентября 2008 г.                                                                                                               С3-11/125
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 16 сентября 2008 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 16 сентября 2008 года.
 
 
    Арбитражный суд Читинской области в составе судьи Минашкина Д.Е.,
 
    при ведении протокола помощником судьи Кочневой О.Н.,
 
    рассмотрел в открытом судебном заседании
 
    дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Забайкальскому краю к Муниципальному общеобразовательному учреждению средняя общеобразовательная школа с. Красный Великан Забайкальского района Читинской области о взыскании 742,53 руб.
 
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Забайкальскому краю обратилась в суд к Муниципальному общеобразовательному учреждению средняя общеобразовательная школа с. Красный Великан Забайкальского района Читинской области с требованием о взыскании 742,53 руб., в том числе: 687 руб. задолженности по земельному налогу за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 года и 55,53 руб. пени по нему.
 
    Налоговый орган и Учреждение в заседание суда своих представителей не направили, о месте и времени рассмотрения заявления извещены надлежащим образом. В материалы дела от налогового органа поступило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие (вх. № 7564 от 15.09.08 г.). При таких обстоятельствах дело рассматривается в отсутствие сторон в порядке части 3 статьи 156 и части 2 статьи 215 АПК РФ.
 
    Рассмотрев дело по имеющимся в нем материалам, суд установил следующее.
 
    Муниципальное общеобразовательное учреждение средняя общеобразовательная школа с. Красный Великан Забайкальского района Читинской области зарегистрировано Муниципальным образованием «Администрация Забайкальского района» 17.03.98 г. № 264, ОГРН 1027500547139, юридический адрес: 674666, Читинская область, Забайкальский район, с. Красный Великан, ИНН 7505003077.
 
    В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
 
    Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
 
    Исходя из положений статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
 
    При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса.
 
    В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 396 настоящего Кодекса.
 
    Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
 
    В силу пунктов 2 и 3 статьи 398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
 
    Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
 
    Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
 
    На территории сельского поселения «Красновеликанское» решением совета сельского поселения «Красновеликанское» № 3 с 01.01.06 г. введен земельный налог.
 
    Разделом 3 положения «О земельном налоге на территории сельского поселения «Красновеликанское», утвержденного названным решением, установлено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода налогоплательщиками-организациями, уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Налогоплательщики-организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
 
    Как следует из налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу за1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 года, представленных учреждением в налоговый орган (л.д. 28-30), сумма платежей по каждому из них составила 229 руб. Всего - 687 руб.
 
    В связи с несвоевременной уплатой сумм земельного налога, налогоплательщику начислены пени в размере 55,53 руб.
 
    Требованием № 27326 по состоянию на 28.02.2008 г. налогоплательщику предложено уплатить суммы недоимки и пени в срок до 18.03.08 г.
 
    Полагая, что названное требование налогоплательщиком не исполнено, налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании суммы задолженности по земельному налогу и пени в размере 742,53 руб.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 213 АПК РФ государственные органы вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.
 
    Исходя из положений статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
 
    Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
 
    Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
 
    Суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных налоговым органом требований в силу следующего.
 
    Из материалов дела следует, что заявитель обратился в суд за взысканием недоимки по земельному налогу за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 года.
 
    С учетом названных правовых норм и обстоятельств дела, срок уплаты земельного налога за 9 месяцев 2006 года приходится на 31 октября 2006 г.
 
    Учитывая, что налоговый орган узнал о наличии задолженности по авансовым платежам по земельному налогу за 9 месяцев 2006 г. лишь с момента подачи учреждением соответствующих налоговых расчетов 10.08.07 г., то исходя из положений статьи 70 НК РФ он обязан был направить налогоплательщику требование об уплате недоимки и пени не позднее 12.11.07 г., а плательщик, согласно требованиям пункта 4 статьи 69 НК РФ, в 10-дневный срок с момента его получения (с учетом статьи 6¹ и пункта 6 статьи 69 НК РФ) исполнить его в срок до 18.12.07 г. Соответственно, исходя из положений статьи 46 НК РФ налоговый орган вправе был обратиться в суд за взысканием сумм задолженности по авансовым платежам по земельному налогу за 9 месяцев 2006 г. не позднее 18 июня 2007 г.
 
    Фактически заявление в суд было подано налоговым органом 01 июля 2008 г. (согласно копии конверта № 000832 - л.д. 35). Доказательств уважительности причин пропуска срока материалы дела не содержат.
 
    С учетом вывода суда о пропуске налоговым органом срока для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по земельному налогу за 9 месяцев 2006 г., срок для обращения с указанным заявлением в отношении задолженности по земельному налогу за 1 квартал и полугодие 2006 г. также признается судом пропущенным.
 
    Кроме того, арбитражный суд своими определениями от 16.07.08 г. и от 14.08.08 г. неоднократно предлагал налоговому органу документально подтвердить факт пользования ответчиком земельным участком, представить доказательства о размере кадастровой стоимости земельного участка, с которой определена сумма налога.
 
    В материалы дела такие доказательства налоговым органом не представлены, в связи с чем, суду невозможно достоверно установить факт пользования учреждением земельным участком, действительную кадастровую стоимость земельного участка, исходя из которой произведён расчёт налога.
 
    При этом суд учитывает то обстоятельство, что представление учреждением в налоговый орган налоговых расчетов по земельному налогу за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 года само по себе не может однозначно свидетельствовать о том, что учреждение является его плательщиком, поскольку в данном случае такое понятие как «налогоплательщик», следует определять исходя из совокупности положений пункта 3 статьи 11, статей 19 и 388 НК РФ, а не из факта подачи налоговой декларации.
 
    При таких обстоятельствах у суда отсутствуют основания для удовлетворения требований заявителя о взыскании сумм предъявленной задолженности по налогу, а также пени по нему.
 
    Также суд учитывает следующие обстоятельства.
 
    В силу пункта 1 статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
 
    Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    Согласно пункту 1 статьи 69 Кодекса требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, которой согласно статье 11 НК РФ признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
 
    Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требований налогоплательщиком.
 
    Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
 
    В силу статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
 
    Пунктами 1 и 2 статьи 57 Кодекса определено, что сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору, а при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сборов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Согласно пунктам 3, 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и определяется за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
 
    Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 19 постановления Пленума № 5 от 28.02.2001 г. «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что в тех случаях, когда в состав исковых требований налогового органа включено требование о взыскании пеней, досудебное урегулирование спора по данному вопросу состоит в указании налоговым органом в ранее направленном налогоплательщику требовании размера недоимки, даты, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней.
 
    Таким образом, исходя из анализа названных норм, под соответствующими пенями понимаются пени, начисленные на указанную в требовании недоимку по определенному сроку уплаты конкретного налога, а требование об уплате пеней, начисленных за просрочку исполнения обязанности по уплате налога, должно быть направлено одновременно с требованием об уплате налога в установленный статьей 70 НК РФ срок и содержать в соответствии с пунктом 4 статьи 69 Кодекса сведения о размере недоимки, дате, с которой начинают начисляться пени, и ставке пени.
 
    Из материалов дела усматривается, что требование № 27326 (л.д. 20) не содержит сведений о периоде начисления пени и об их ставках, что не позволяет убедиться в правильности расчета пени, и влечет отказ в их взыскании.
 
    Расходы по госпошлине подлежат распределению в порядке статьи 110 АПК РФ.
 
    Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 110, 167-171, 215, 216  АПК РФ, суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    В удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца в арбитражный суд апелляционной инстанции.
 
 
    Судья                                                                                                                  Д.Е. Минашкин