Решение от 28 ноября 2008 года №А78-3515/2008

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧИТИНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
672000, г. Чита, ул. Выставочная, 6
 
www.chita.arbitr.ru;E-mail: info@chita.arbitr.ru
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Чита                                                                                                   Дело № А78-3515/2008
 
    «28» ноября 2008 года                                                                                              С3-21/120                                                                                                                                    
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 24 ноября 2008 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 28 ноября 2008 года.
 
 
    Арбитражный суд Читинской области в составе судьи Куликовой Н.Н.,
 
    при ведении протокола помощником судьи Шеметовой Т.В.,
 
    рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению
 
    индивидуального предпринимателя Ивашкевич Татьяны Алексеевны
 
    к Межрайонной инспекции ФНС РФ № 3 по Забайкальскому краю
 
    о признании недействительным пункта 3 решения налогового органа № 12.51/112 от 16.06.2008 года
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Федоровского В.Н. представителя по доверенности от 11.07.2008 года,
 
    от налогового органа: Ларионова В.П.представителя по доверенности от 13.08.2008 года,
 
 
 
    Индивидуальный предприниматель Ивашкевич Татьяна Алексеевна /далее - предприниматель Ивашкевич Т.А., заявитель/ обратилась в суд к  Межрайонной  инспекции ФНС РФ № 3 по Забайкальскому краю /далее - налоговый орган/ с заявлением о признании  недействительным  пункта 3 решения налогового органа № 12.51/112 от 16.06.2008 года,которым заявителю отказано в возмещении налога на добавленную стоимость /далее – НДС/в сумме 273515 руб.
 
    Предприниматель мотивирует свои требования тем, что решение налогового органа не соответствует  акту  камеральной  налоговой  проверки, чем нарушены пункт 3 статьи 176 и пункт 8 статьи 101 НК РФ: отказано в возмещении НДС в сумме большей, чем установлено камеральной налоговой проверкой. Налоговым органом отказано в применении налоговых вычетов в сумме 242528,64 руб. по счетам-фактурам  № 00001760 и № 00001382 за услуги ООО «Транслес» по обеспечению заявки предпринимателя на поставку  вагонов. Поскольку услуги предпринимателю оказаны  до помещения  товаров под  таможенный режим экспорта, у ООО «Транслес» не было оснований для применения льготной ставки.  
 
    Налоговый орган заявленные требования считает необоснованными и не подлежащими удовлетворению, поскольку вычет по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в сумме 256562,58 руб. применен неправомерно. Предпринимателю ООО «ТрансЛес» выставлены счета-фактуры № 00001760 от 31.08.2007 года на сумму 794955,00 руб., в т.ч. НДС 121264,32 руб. по операциям, связанным с реализацией товаров на экспорт.
 
    Кроме того, счета-фактуры № 00001760 от 31.08.2007 года и  № 00001382 от 31.07.2007 года выставлены с нарушением требований п.5 ст. 169 НК РФ, а именно не указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Соответственно, на основании п.2ст. 169 НК РФ, указанные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
 
    Кроме того, транспортные услуги оказанные ОАО «Российские железные дороги», связаны с транспортировкой экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, оказаны напрямую в отношении экспортируемых товаров и связаны непосредственно с перевозкой последних, поэтому в возмещении НДС отказано правомерно.
 
    Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд приходит к следующему.
 
    Ивашкевич Татьяна Алексеевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, основной государственный регистрационный номер 304752421600023, на налоговом учете состоит в Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Забайкальскому краю.
 
    Предпринимателем Ивашкевич Т.А. 21.01.2008 года представлена в налоговый орган налоговая декларация и пакет документов по НДС за декабрь 2007 года, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 752543 руб.
 
    Актом камеральной проверки № 12.51/28 от 17.04.2008 года установлено, что по данным налогоплательщика реализация в режиме экспорта за пределы таможенной территории РФ, применение налоговой ставки 0 процентов по которой подтверждено – 5328040 руб. Налоговым органом сделан вывод о том, что предпринимателем неправомерно применены налоговые вычеты за декабрь 2007 года в сумме 259480,73 руб.
 
    Пунктом 3 решения налогового органа № 12.51/112 от 16.06.2008 года «о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость» предпринимателю Ивашкевич Т.А. отказано в возмещении НДС в сумме 273515 руб.
 
    Указанная сумма НДС складывается из следующих сумм: 16907,56 руб., 242528,64
 
    руб., 14033,94 руб. и 44,53 руб.
 
    НДС в сумме 16907,56 руб.
 
    Предпринимателем для подтверждения правомерности налоговых вычетов по НДС
 
    за декабрь 2007 года в сумме 16907,56 руб. представлены в налоговый орган счета-фактуры, выставленные ОАО «Российские железные дороги» за оказанные транспортные
 
    услуги, связанные с транспортировкой товаров, экспортируемых за пределы территории
 
    РФ:
 
    № 0000049356 от 25.08.2007 год на сумму 74130,23 руб., в т.ч. НДС - 1130,83 руб.
 
    № 0000050547 от 31.08.2007 год на сумму 1 1911,86 руб., в т.ч. НДС - 1817,06 руб.
 
    № 0000046199 от 10.08.2007 год на сумму 22239,69 руб., в.ч. НДС - 3392,49 руб.
 
    № 0000046200 от 10.08.2007 год на сумму 856,68 руб., в т.ч. НДС - 130,68 руб.
 
    № 0000047342 от 15.08.2007 год на сумму 7413,23 руб. в т.ч. НДС- 1130,83 руб.
 
    № 0000048343 от 20.08.2007 год на сумму 7413,23 руб., в т.ч. НДС - 1130,83 руб.
 
    № 0000044113 от 31.07.2007 год на сумму 14826.46 руб., в т.ч. НДС - 2261,66 руб.
 
    №0000044114 от 31.07.2007 год на сумму 1142,24 руб., в т.ч. НДС 174,24руб.
 
    № 0000040881 от 15.07.2007 год на сумму 7413,23 руб.. в т.ч. НДС 1130,83 руб.
 
    № 0000043016 от 25.07.2007 год на сумму 15618,48 руб., в т.ч. НДС 2382,48 руб.
 
    № 0000041908 от 20.07.2007 год на сумму 8205,25 руб., в т.ч. НДС 1251,65 руб.
 
    № 0000038782 от 05.07.2007 год на сумму 5560.16 руб., в т.ч. НДС 848,16 руб.
 
    № 0000038783 от 05.07.2007 год на сумму 824,82 руб., в т.ч. НДС 125,82 руб.
 
    Итого в счетах-фактурах сумма НДС составляет 16907,56 руб.
 
    Налоговый орган пришел к выводу о том, что налоговый вычет сумме 16907,56 руб.
 
    применен неправомерно, поскольку налогоплательщиком не представлены документы по
 
    требованию №148 от 13.05.2008г.,  подтверждающие правомерность налоговых вычетов по
 
    указанным счетам-фактурам.
 
    Суд частично не согласен с доводами налогового органа, в связи со следующим.
 
    Согласно абз. 2 пп.2 п. 1 ст. 164 НК РФ работы /услуги/ по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской  Федерации товаров,  выполняемые /оказываемые/ российскими организациями или индивидуальными предпринимателями /за исключением  российских перевозчиков на железнодорожном транспорте/, и иные подобные работы /услуги/, а также на работы /услуги/ по переработке товаров, помещенных  под таможенный режим переработки на таможенной территории,  подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.
 
    В отношении российских перевозчиков действует аналогичное положение закрепленное пп.9 п. 1 ст. 164 НК РФ, в котором говорится, что «налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов  при реализации  выполняемых   российскими перевозчиками   на   железнодорожном транспорте работ /услуг/ по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной  территории  Российской  Федерации,  а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ /услуг/, в том числе работ /услуг/ по организации перевозок, сопровождению,  погрузке,перегрузке».
 
    Таким образом, любые услуги /экспедиционные, транспортные и любые иные/, оказываемые российскими  перевозчиками или  иными  организациями или  индивидуальными предпринимателями,связанные с экспортом товаров, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.
 
    Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров /работ, услуг/, предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения   налоговой базы по указанным  товарам  /работам, услугам/ является  последнее  число  квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК   РФ.
 
    В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов /а для налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации, - с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации /ввоз товаров на территорию Российской Федерации/, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах/, момент определения налоговой базы по указанным товарам /работам, услугам/ определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 167 НК РФ /то есть с даты отгрузки/, если иное не предусмотрено данным пунктом.
 
    Кроме того, согласно Федеральному закону от 10.01.2003 года № 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" совокупность организационно и технологически взаимосвязанных операций, выполняемых при подготовке, осуществлении и завершении перевозок пассажиров, грузов, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортом признается перевозочным процессом. Следовательно, названные услуги относятся к единому комплексу транспортно-экспедиционных и перевозочных услуг.
 
    Аналогичная правовая позиция сформулирована Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлениях от 20.12.2005 года № 9252/05 и 9263/05, от 19.06.2006 года № 16305/05,  от04.03.2008 года № 14227/07.
 
    Согласно пункту 3 ст. 157 Таможенного кодекса РФ датой помещения товаров под таможенный режим экспорта считается дата выпуска товаров таможенным органом.
 
    При этом необходимо учитывать, что особом порядке декларирования согласно ст.138  Таможенного кодекса РФ датой помещения товаров будет являться дата «Выпуск разрешен» на временной периодической декларации.
 
    В данном случае, сравнительный анализ дат помещения под таможенный режим экспорта и оказания услуг по подаче и уборе вагонов показывает, что выделение  НДС в общей сумме 3513,31 руб. в счетах-фактурах:
 
    № 0000046199 от 10.08.2007 года на сумму 22239,69 руб., в.ч. НДС – 1130,83 руб.
 
    № 0000044113 от 31.07.2007 года на сумму 14826.46 руб., в т.ч. НДС – 1130,83 руб.
 
    № 0000041908 от 20.07.2007 года на сумму 8205,25 руб., в т.ч. НДС - 1251,65 руб.,
 
    правомерно, поскольку   услуги  по  подаче  вагонов и др.услуги, оказывались заявителю в день помещения товара под таможенный режим экспорта и доказательств  того, что сначала товар помещен под таможенный режим экспорта и только потом оказаны услуги по подаче вагонов, налоговый орган не представил.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
 
    На основании изложенного суд считает, что в части отказа в возмещении НДС в сумме 3513,31 руб. решение налогового органа следует признать недействительным.
 
    НДС в сумме 242528,63 руб.
 
    ООО «ТрансЛес» предпринимателю Ивашкевич Т.А. выставлены счета - фактуры на услуги по подаче ж/д платформ под погрузку лесоматериалами по направлениям: Бада Заб.ж.д. – Забайкальск Заб.ж.д.:
 
    № 00001760 от 31.08.2007 год на сумму 794955,00 руб., в  т.ч. НДС 121264,32 руб.,
 
    № 00001382 от 31.07.2007 год на сумму 794955,00 руб., в т.ч. НДС 121264,33 руб.
 
    Общая сумма НДС по представленным счетам - фактурам составила 242528,65 руб.
 
    Из содержания счетов-фактур можно сделать вывод, что ж.д.платформы предоставлялись для отправки лесоматериалов на экспорт.
 
    Суд поддерживает довод налогового органа о том, что счета-фактуры № 00001760 от 31.08.2007 года и  № 00001382 от 31.07.2007 года выставлены с нарушением требований п.5 ст.169 НК РФ, а именно: не указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
 
    В соответствии с подпунктом 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
 
    В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, в строке 3 указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя; в строке 4 указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.
 
    Соответственно, на основании п.2 ст. 169 НК РФ, указанные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
 
    НДС в сумме 14033,94 руб.
 
    Как установлено в судебном заседании, ОАО «Забайкальский горно-обогатительный комбинат» в адрес предпринимателя Ивашкевич Т.А. выставлены счета - фактуры за взвешивание вагонов. Общая сумма НДС по представленным счетам - фактурам составила 14033,94 руб.:
 
    № 0001688 от 31.07.2007 год на сумму 70000,20 руб., в т.ч. НДС 10678,00 руб.
 
    № 0001687 от 31.07.2007 год на сумму 22000,06 руб., в т.ч. НДС 3355,94 руб.
 
    Налоговый орган считает, что всоответствии с пп.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ работы
 
    (услуги) по организации и обслуживанию железнодорожных перевозок экспортируемых товаров, оказанные ИП Ивашкевич Т.А. ОАО «Забайкальский горно-обогатительный комбинат», должны облагаться последними по налоговой ставке 0 процентов.
 
    На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу об отказе предпринимателю в возмещении НДС в сумме 14033,94 руб.
 
    Суд не согласен с данным выводом налогового органа в связи со следующим.
 
    В соответствии с пунктом 8 статьи 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.
 
    Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.
 
    В соответствии с пунктом 3 статьи 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.
 
    В соответствии со статьей 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
 
    В нарушение указанных норм НК РФ в акте № 12.51/28 от 17.04.2008 года камеральной проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость указанное нарушение не нашло отражения.
 
    Это привело к тому, что в акте камеральной проверки предложено отказать предпринимателю Ивашкевич Т.А. в возмещении НДС в сумме 259480,73 руб., а пунктом 3 оспариваемого решения отказано в возмещении НДС в сумме 273515 руб., то есть на 14033,94 руб.
 
    На основании изложенного суд считает неправомерным пункт 3 оспариваемого решения в части отказа заявителю в возмещении НДС в сумме 14033,94 руб.
 
    НДС в сумме  44,53 руб.
 
    Как указывает в оспариваемом решении налоговый орган, предпринимателем Ивашкевич Т.А. заявлено налоговых вычетов по НДС на 44,53 руб. больше, чем указан НДС в представленных счетах-фактурах.
 
    Представитель заявителя в судебном заседании пояснил, что действительно при подсчете суммы НДС к возмещению предпринимателем была допущена арифметическая ошибка на указанную сумму.
 
    На основании изложенного суд считает отказ в возмещении НДС в сумме 44,53 руб. правомерным.
 
    Таким образом, суд приходит к выводу о том, что отказ налогового органа в возмещении
 
    предпринимателю Ивашкевич Т.А. НДС в сумме 17547,25 руб. /14.033,94 руб. + 3513,31 руб./
 
    неправомерен, поэтому пункт 3 оспариваемого решения налогового органа следует признать в  этой части  недействительным.
 
    Руководствуясь ст.ст.167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Заявленные индивидуальным предпринимателем Ивашкевич Татьяной Алексеевной /основной государственный регистрационный номер 304752421600023, место жительства: п.Атамановка Читинского района Забайкальского края, ул.Новая, 7/33/ требования удовлетворить частично.
 
    Признать недействительным  пункт 3 решения Межрайонной  инспекции ФНС России № 3 по Забайкальскому краю № 12.51/112 «о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» от 16.06.2008 года в части отказа индивидуальному предпринимателю Ивашкевич Татьяне Алексеевне в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 17547,25 руб., как не соответствующий Налоговому кодексу Российской Федерации.
 
    В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.
 
 
 
    Судья                                                                                            Н.Н.  Куликова