Дата принятия: 05 мая 2009г.
Номер документа: А78-3515/2008
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧИТИНСКОЙ ОБЛАСТИ
672000 г.Чита, ул. Выставочная, 6
http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
г.Чита Дело №А78-3515/2008
05 мая 2009 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 апреля 2009 года
Решение изготовлено в полном объёме 05 мая 2009 года
Арбитражный суд Читинской области
в составе судьи Куликовой Н.Н.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шеметовой Т.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании
дело по заявлению индивидуального предпринимателя Ивашкевич Татьяны Алексеевны к Межрайонной инспекции ФНС № 3 по Забайкальскому краю
о признании недействительным пункта 3 решения налогового органа № 12.51/112 от 16.06.2008 года,
при участии в судебном заседании:
от заявителя: Федоровского В.Н. представителя по доверенности от 11.07.2008 года,
от налогового органа: Ларионова В.П.представителя по доверенности от 13.08.2008 года,
Индивидуальный предприниматель Ивашкевич Татьяна Алексеевна /далее - предприниматель Ивашкевич Т.А., заявитель/ обратилась в суд к Межрайонной инспекции ФНС № 3 по Забайкальскому краю /далее - налоговый орган/ с заявлением о признании недействительным пункта 3 решения налогового органа № 12.51/112 от 16.06.2008 года,которым заявителю отказано в возмещении налога на добавленную стоимость /далее – НДС/в сумме 273515 руб.
Решением Арбитражного суда от 28.11.2008 года заявленные предпринимателем Ивашкевич Т.А. требования удовлетворены частично, признан недействительным пункт 3 оспариваемого решения в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 17547,25 руб., в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Федерального Арбитражного Суда Восточно-Сибирского округа от 16.03.2009 года решение арбитражного суда от 28.11.2008 года отменено в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа № 12.51/112 от 16.06.2008 года об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 242 528,64 руб.; дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение. В остальной части судебный акт оставлен без изменения.
Представитель предпринимателя требования поддержал и пояснил, что налоговым органом неправомерно отказано в возмещении налоговых вычетов в сумме 242528,64 руб. по счетам-фактурам № 00001760 и № 00001382 за услуги ООО «Транслес» по обеспечению заявки предпринимателя на поставку вагонов. Услуги по поставке заявителю порожних платформ не относятся к перевозочному процессу. Заявка формы ГУ-12 является только намерением предпринимателя на отправку грузов. Услуги, оказанные ООО «Транслес» предпринимателю Ивашкевич Т.А. не связаны с экспортом товаров. Таким образом, применение налоговой ставки 18 % правомерно.
Вместе с тем представитель не отрицает, что услуги по поставке порожних платформ предпринимателю были оказаны после помещения товара под таможенный режим экспорта.
Представитель налогового органа заявленные требования в части возмещения НДС в размере 242528,64 руб. считает необоснованными и не подлежащими удовлетворению, поскольку в соответствии с условиями договоров услуги по предоставлению вагонов под загрузку экспортными товарами являются элементами комплекса перевозочных и транспортно-экспедиционных услуг. Исходя из этого, данные услуги непосредственно связаны с услугами по организации перевозок и транспортировке товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а их реализация подлежит налогообложению по налоговой ставке 0 процентов (подп.2 п.1 ст.164 НК РФ).
Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд приходит к следующему.
Ивашкевич Татьяна Алексеевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, основной государственный регистрационный номер 304752421600023, на налоговом учете состоит в Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Забайкальскому краю.
Предпринимателем Ивашкевич Т.А. 21.01.2008 года в налоговый орган представлена налоговая декларация и пакет документов по НДС за декабрь 2007 года, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 752543 руб.
Актом камеральной проверки № 12.51/28 от 17.04.2008 года установлено, что по данным налогоплательщика реализация в режиме экспорта за пределы таможенной территории РФ, применение налоговой ставки 0 процентов по которой подтверждено – 5328040 руб. Налоговым органом сделан вывод о том, что предпринимателем неправомерно применены налоговые вычеты за декабрь 2007 года в сумме 259480,73 руб.
Пунктом 3 решения налогового органа № 12.51/112 от 16.06.2008 года «о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость» предпринимателю Ивашкевич Т.А. отказано в возмещении НДС в сумме 273515 руб.
Указанная сумма НДС складывается из следующих сумм: 16907,56 руб., 242528,64 руб., 14033,94 руб. и 44,53 руб.
В соответствии с указанным выше постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа, дело рассматривается в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 242528,64 руб.
Налоговым органом отказано в применении налоговых вычетов на сумму 242528,64 руб. по счетам-фактурам:
№ 00001760 от 31.08.2007 года на сумму 794955,00 руб., в т.ч. НДС 121264,32 руб.,
№ 00001382 от 31.07.2007 года на сумму 794955,00 руб., в т.ч. НДС 121264,33 руб.
Указанные счета - фактурывыставлены предпринимателю Ивашкевич Т.А. ООО «Транслес» за «услуги по подаче ж/д платформ под погрузку лесоматериалов по следующим направлениям: Бада ЗАБЖД – Забайкальск ЗАБЖД».
Из содержания счетов-фактур можно сделать вывод, что железнодорожные платформы предоставлялись для отправки лесоматериалов на экспорт.
Согласно абз. 2 пп.2 п. 1 ст. 164 НК РФ работы /услуги/ по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые /оказываемые/ российскими организациями или индивидуальными предпринимателями /за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте/, и иные подобные работы /услуги/, а также на работы /услуги/ по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.
В отношении российских перевозчиков действует аналогичное положение закрепленное пп.9 п. 1 ст. 164 НК РФ, в котором говорится, что «налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ /услуг/ по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ /услуг/, в том числе работ /услуг/ по организации перевозок, сопровождению, погрузке,перегрузке».
Таким образом, любые услуги /экспедиционные, транспортные и любые иные/, оказываемые российскими перевозчиками или иными организациями или индивидуальными предпринимателями, связанные с экспортом товаров, подлежат обложению на--ЖДуги по подаче ж/д платформ под погрузку лесоматериалов по следующим направлениям: Бада ЗАБЖД - Забайкальск 60 и № 00001382логом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.
Согласно п. 9 ст.167 НК РФ при реализации товаров /работ, услуг/, предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам /работам, услугам/ является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов /а для налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации, - с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах/, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подп.1 пункта 1 ст. 167 НК РФ (то есть с даты отгрузки), если иное не предусмотрено данным пунктом.
Кроме того, согласно Федеральному закону от 10.01.2003 года № 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" совокупность организационно и технологически взаимосвязанных операций, выполняемых при подготовке, осуществлении и завершении перевозок пассажиров, грузов, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортом признается перевозочным процессом. Следовательно, названные услуги относятся к единому комплексу транспортно-экспедиционных и перевозочных услуг.
Аналогичная правовая позиция сформулирована Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлениях от 20.12.2005 года № 9252/05 и 9263/05, от 19.06.2006 года № 16305/05, от04.03.2008 года № 14227/07.
Согласно пункту 3 ст. 157 Таможенного кодекса РФ датой помещения товаров под таможенный режим экспорта считается дата выпуска товаров таможенным органом.
При этом необходимо учитывать, что при особом порядке декларирования согласно ст.138 Таможенного кодекса РФ датой помещения товаров будет являться дата «Выпуск разрешен» на временной периодической декларации.
В данном случае, сравнительный анализ дат помещения под таможенный режим экспорта и оказания услуг по подаче и уборе вагонов показывает, что услуги оказаны после помещения товаров под таможенный режим экспорта.
Указанный факт представитель заявителя в судебном заседании не отрицает.
На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что налоговый орган правомерно отказал предпринимателю Ивашкевич Т.А. в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 242528,64 руб., и основания для удовлетворения заявленного требования отсутствуют.
Руководствуясь ст.ст.167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
Индивидуальному предпринимателю Ивашкевич Татьяне Алексеевне /основной государственный регистрационный номер 304752421600023, место жительства: п.Атамановка Читинского района Забайкальского края, ул.Новая, 7/33/ в удовлетворении требования о признании недействительным пункт 3 решения Межрайонной инспекции ФНС № 3 по Забайкальскому краю № 12.51/112 «о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» от 16.06.2008 года в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 242528,64 руб., отказать.
Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.
Судья Н.Н. Куликова
