Решение от 27 августа 2008 года №А78-3053/2008

 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧИТИНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
    672000, г. Чита, ул. Выставочная, 6.
 
www.arbitr.chita.ru; E-mail: info@ chita.arbitr. ru
 
 
    ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Чита                                                                                                  Дело № А78-3053/2008
 
    С3-9/96
 
    «27» августа 2008 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 26 августа 2008 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 27 августа 2008 года.
 
 
    Арбитражный суд Читинской области в составе: судьи Ткаченко Э.В.,
 
    при ведении протокола судебного заседания судьей,
 
    рассмотрел в открытом судебном заседании дело
 
    по  заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Мастер»
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Забайкальскому краю
 
    о признании недействительным решения № 5013 от 18.04.2008 года
 
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от  заявителя – Новоселовой Т.Н., представителя по доверенности от 01.06.2008 г.    
 
    от налогового органа – Цыдыповой З.Б., представителя по доверенности от 05.05.2008 г.,  Нимаевой Р.Ш., представителя по доверенности от 01.07.2008 г.   
 
 
    Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью «Мастер» (далее - ООО «Мастер», общество) - обратился в арбитражный суд с требованием, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, о признании недействительным  Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Забайкальскому краю от 18 апреля 2008 года № 5013 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
 
    Основанием  своего требования заявитель указал на то, что налоговым органом необоснованно ООО «Мастер» привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость, начислены пени по налогу на добавленную стоимость и предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость. Общество считает правомерным предъявление к вычету по налоговой декларации за октябрь 2006 года налога на добавленную стоимость в сумме 166830 руб. 42 коп. Основания отказа в принятии налоговых вычетов необоснованны, поскольку счета-фактуры, с учетом внесенных исправлений, соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ; суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты, а не в периоде внесения исправлений в счета-фактуры.
 
    В представленном в суд отзыве налоговый орган требования не признал, указав, что оспариваемое решение соответствует требованиям закона и не нарушает прав и законных интересов заявителя. Налоговый орган полагает, что счета-фактуры, в которые внесены соответствующие исправления, не могут являться основанием для принятия суммы налога к вычету в проверяемом налоговом периоде, подлежат заявлению в периоде исправления.     
 
    В судебном заседании представитель заявителя требования и приведенные в их обоснование доводы поддержала.
 
    Представитель налогового органа требования не признала по доводам, изложенным в отзыве. Дополнительно пояснила, что представленные обществом в суд исправленные счета-фактуры соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ, вместе с тем, подлежат предъявлению к вычету в периоде внесения в них исправлений.      
 
    Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела, дополнительно представленные документы, суд установил следующие обстоятельства.
 
    ООО «Мастер» зарегистрировано в качестве юридического лица Регистрационно-лицензионной палатой Агинского Бурятского автономного округа за № 338/И1-718 от 28.01.2002 г., о чем внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за ОГРН 1028002324316, и состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Забайкальскому краю.     
 
    В соответствии со статьями 19, 23 Налогового кодекса РФ ООО «Мастер» является плательщиком налогов и сборов.
 
    В силу статьи 143 Налогового кодекса РФ ООО «Мастер» является плательщиком налога на добавленную стоимость.   
 
    На основании статьи 88 Налогового кодекса РФ налоговым органом проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2006 года, представленной в налоговый орган 28 сентября 2007 года.
 
    В ходе проверки налоговым органом установлен факт необоснованного предъявления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 168390 руб. Налоговый орган установил, что ООО «Мастер» в нарушение требований статьи 169, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ за проверяемый период включены в книгу покупок счета-фактуры, составленные с нарушением требований, установленных пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. В результате допущенных нарушений налоговым органом уменьшены налоговые вычеты за проверяемый период на 168390 руб., приняты налоговые вычеты на 251290 руб. По результатам проверки налоговая база при реализации работ и услуг составила 2702097 руб., исчислен налог на добавленную стоимость в сумме 412184 руб., налоговые вычеты составили 251290 руб. Сумма налога на добавленную стоимость, доначисленная налоговой проверкой, составила 160894 руб.
 
    По результатам камеральной проверки должностным лицом налогового органа составлен акт № 1653 от 21 января 2008 года.  
 
    На акт камеральной налоговой проверки обществом представлены возражения и дополнительные документы, в том числе счета-фактуры с внесенными в них исправлениями.
 
    По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки, возражений на акт, заместителем руководителя налогового органа принято Решение № 5013 от 18 апреля 2008 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ООО «Мастер» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 12871 руб. 60 коп. (пункт 1).
 
    Пунктом 2 решения ООО «Мастер» начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 28468 руб. 48 коп.
 
    Пунктом 3 решения обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2006 года в сумме 160895 руб.    
 
    Заявитель, не согласившись с решением, обратился с заявлением об оспаривании в суд.    
 
    По результатам рассмотрения суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований, исходя из следующего.
 
    Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и порядок реализации этого права установлены в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ.
 
    На основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
 
    Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен в статье 172 Налогового кодекса РФ, согласно которой вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    В силу пунктов 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
 
    В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ в счетах-фактурах должны быть указаны, в том числе: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
 
    Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
 
    Как видно из материалов дела, налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки установлено неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 168390 руб. 38 коп. на основании счетов-фактур:
 
    -№ 14 от 01.10.2006 г. на сумму 890000 руб., в том числе НДС 135726 руб. 71 коп., предъявленного ООО «ТЭЛЛЭР»;
 
    -№ 00000301 от 09.10.2006 г. на сумму 30210 руб., в том числе НДС 4608 руб. 31, предъявленного предпринимателем Даниловым А.Б.,
 
    -№ 241 от 24.10.2006 г. на сумму 170000 руб., в том числе НДС 25932 руб. 38 коп., предъявленного предпринимателем Даниловым А.Б.,
 
    -№ 33 от 25.10.2006 г. на сумму 3455 руб., в том числе НДС 527 руб. 02 коп., предъявленного ООО ТД «КАМАЗ»,
 
    -№ 30 от 10.10.2006 г. на сумму 7620 руб., в том числе НДС 1162 руб. 38 коп., предъявленного ООО ТД «КАМАЗ»,
 
    -№ 744 от 03.10.2006 г. на сумму 802 руб. 40 коп., в том числе НДС 122 руб. 40 коп., предъявленного ФГУП «103 БТРЗ»,
 
    -№ 783 от 16.10.2006 г. на сумму 1003 руб., в том числе НДС 153 руб., предъявленного ФГУП «103 БТРЗ»,
 
    -№ 801 от 31.10.2006 г. на сумму 802 руб. 40 коп., в том числе НДС 122 руб. 40 коп., предъявленного ФГУП «103 БТРЗ».           
 
    Общество считает правомерным предъявление к вычету по налоговой декларации за октябрь 2006 года налога на добавленную стоимость в сумме 166830 руб. 42 коп. по счетам-фактурам № 33 от 25.10.2006 г., № 241 от 24.10.2006 г., №00000301 от 09.10.2006г., № 14 от 01.10.2006 г.
 
    Отказ налогового органа в принятии налоговых вычетов в сумме 1560 руб. 18 коп. по счетам-фактурам № 744 от 03.10.2006 г., № 30 от 10.10.2006 г., № 783 от 16.10.2006 г., № 801 от 31.10.2006 г. общество не оспаривает.  
 
    Представленные в ходе камеральной налоговой проверки спорные счета-фактуры не приняты налоговым органом по следующим основаниям.
 
    -в счете-фактуре № 14 от 01.10.2006 г. местонахождение покупателя указано неверно, не в соответствии с учредительными документами, в книге покупок счет-фактура отражен под номером 18;
 
    -в счетах-фактурах № 00000301 от 09.10.2006 г., № 241 от 24.10.2006 г., № 33 от 25.10.2006 г. местонахождение покупателя указано неверно, не в соответствии с учредительными документами; кроме того, в счете-фактуре № 00000301 от 09.10.2006 г. не указан грузополучатель.     
 
    С возражениями на акт камеральной налоговой проверки общество представило в налоговый орган исправленные счета-фактуры № 00000301 от 09.10.2006 г., № 241 от 24.10.2006 г., № 33 от 25.10.2006 г.; а также акты о внесении исправлений в счета-фактуры от 28.02.2008 г.  (том 1, л.д. 93), от 29.02.2008 г. (том 1, л.д. 96). 
 
    Налоговым органом исправленные счета-фактуры не приняты по следующим основаниям:
 
    -в счетах-фактурах № 00000301 от 09.10.2006 г., № 241 от 24.10.2006 г. не исправлено наименование грузополучателя;
 
    -в счете-фактуре № 33 от 25.10.2006 г. при исправлении отсутствует подпись руководителя, которым заверены исправления.
 
    Налоговый орган указал, что налоговые вычеты по счетам-фактурам, исправленным в феврале 2008 года, не могут быть приняты по налоговой декларации за октябрь 2006 года.   
 
    В суд обществом представлен исправленный счет-фактура № 14 от 01.10.2006 г. и счет-фактура № 33 от 25.10.2006 г. с подписью руководителя организации, которым заверены исправления (том 1, л.д. 59, том 1, л.д. 140).
 
    Согласно части 1 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, а в силу пункта 1 статьи 71 названного Кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся доказательств.
 
    Учитывая изложенное и содержание Определения Конституционного Суда Российской Федерации № 267-О от 12.07.2006 года, суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса РФ (пункт 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ № 5 от 28.02.2001 года «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
 
    Проанализировав и оценив представленные при рассмотрении возражений и в ходе судебного разбирательства исправленные и дооформленные счета-фактуры № 33 от 25.10.2006 г., № 241 от 24.10.2006 г., №00000301 от 09.10.2006г., № 14 от 01.10.2006 г., суд приходит к выводу, что спорные счета-фактуры соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ, заявителем при предъявлении сумм налога на добавленную стоимость к налоговому вычету в сумме 166830 руб. 42 коп. соблюдены условия, установленные Налоговым Кодексом РФ.
 
    Отсутствие наименования грузополучателя в счете-фактуре № 00000301 от 09.10.2006 г. и № 241 от 24.10.2006 г., при условии, что он является покупателем и его адрес указан в счете-фактуре, не является обстоятельством, исключающим возможность воспользоваться правом на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ.     
 
    Довод налоговой инспекции о том, что право на предъявление вычета по выставленным счетам-фактурам возникает у организации при их исправлении только в периоде внесения исправлений, не отвечает позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в соответствии с которой, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты, а не в периоде внесения исправлений (Постановления Президиума ВАС РФ № 14227/07 от 4 марта 2008 года, №615/08 от 3 июня 2008 года; Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.07.2008 г. №А19-4792/2007-ФО-2-3263/2008, № А19-4793/07-ФО2-3262/2008).
 
    Следовательно, обществом правомерно заявлен налоговый вычет в указанном размере в уточненной налоговой декларации за октябрь 2006 года.
 
    Из представленной в материалы дела уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2006 года следует, что налоговая база при реализации работ и услуг составила 2702097 руб., исчислен налог на добавленную стоимость в сумме 412184 руб., налоговые вычеты заявлены в сумме 419680 руб., сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, заявлена в размере 7496 руб.
 
    С учетом принятых налоговым органом налоговых вычетов в сумме 251289 руб. и признанных обоснованными судом в сумме 166830 руб. 42 коп., размер налоговых вычетов составит 418119 руб. 42 коп. Следовательно, сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составит 5935 руб., сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, отсутствует.
 
    При таких обстоятельствах, начисление налоговым органом ООО «Мастер» налога на добавленную стоимость за октябрь 2006 года в сумме 160895 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 28468 руб. 48 коп., а также привлечение к ответственности за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 12871 руб. 60 коп., является неправомерным.
 
    Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Забайкальскому краю от 18 апреля 2008 года № 5013 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятое в отношении ООО «Мастер», подлежит признанию недействительным как несоответствующим Налоговому кодексу РФ. Заявленные ООО «Мастер» требования подлежат удовлетворению.
 
    В соответствии с требованиями статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ на Межрайонную инспекцию ФНС № 1 по Забайкальскому краю возлагается обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    При обращении в суд с заявлением об оспаривании решения налогового органа ООО «Мастер» уплачена государственная пошлина в сумме 2000 руб. по платежному поручению № 251 от 11.06.2008 г. и государственная пошлина за рассмотрение заявления о принятии обеспечительных мер в сумме 1000 руб. по платежному поручению № 254 от 11.06.2008 г., всего - 3000 руб., которая на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежит взысканию в его пользу с налогового органа.
 
 
 
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Заявленные Обществом с ограниченной ответственностью «Мастер» требования удовлетворить.  
 
    Признать Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Забайкальскому краю от 18 апреля 2008 года № 5013 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятое в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Мастер», недействительным как несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации.
 
    Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Забайкальскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Мастер».
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Забайкальскому краю в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Мастер» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.
 
    На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд.
 
 
 
    Судья                                                                     Ткаченко Э.В.