Дата принятия: 20 августа 2008г.
Номер документа: А78-2957/2008
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧИТИНСКОЙ ОБЛАСТИ
672000, г. Чита, ул. Выставочная, 6
www.chita.arbitr.ru; E-mail: info@chita.arbitr.ru
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е
г. Чита Дело № А78-2957/2008
«20» августа 2008 года С3-21/81
Резолютивная часть решения объявлена 14 августа 2008 года.
Полный текс решения изготовлен 20 августа 2008 года.
Арбитражный суд в составе судьи Куликовой Н.Н.,
при ведении протокола помощником судьи Шеметовой Т.В.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
Общества с ограниченной ответственностью «БСМ-Забайкалье»
к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Забайкальскому краю
о признании недействительным решения налогового органа № 11-18/819 от 28.04.2008 года
при участии в судебном заседании:
от заявителя: Чащиной Л.А., представителя по доверенности от 07.07.2008 года.
от налогового органа: Хамируева Д.В. представителя по доверенности от 14.05.2008 года,
Общество с ограниченной ответственностью «БСМ-Забайкалье» /далее – Общество/ обратилось в арбитражный суд к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Забайкальскому краю /далее – налоговый орган/ с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 28.04.2008 года №11-18/819 «о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Общества с ограниченной ответственностью «БСМ-Забайкалье», которым Общество привлечено к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость /далее – НДС/ за август 2007 года в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 208360,80 руб., Обществу начислены пени за неуплату НДС в сумме 76399,95 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1044804 руб.
Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал и пояснил, что налоговый орган неправомерно не принял представленный Обществом переоформленный счет-фактуру № 00003062 от 31.08.2007 года с правильными реквизитами и, в связи с этим сделал вывод об отсутствии у Общества права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Представитель считает, что размер штрафных санкций по оспариваемому решению может быть уменьшен, поскольку при вынесении решения налоговый орган не учел тяжелое финансовое положение Общества.
Представитель налогового органа считает, что основания для удовлетворения заявленного требования отсутствуют, поскольку переоформленный счет-фактура, представленный Обществом, не может являться основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд приходит к следующему.
Общество с ограниченной ответственностью «БСМ-Забайкалье», основной государственный регистрационный номер 1077524002104, на налоговом учете состоит в Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Забайкальскому краю.
Как установлено в судебном заседании, Обществом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость /далее - /НДС/ за август 2007 года. По результатам камеральной проверки налоговым органом принято решение от 28.04.2008 года № 11-18/819 «о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Общества с ограниченной ответственностью «БСМ-Забайкалье», которым Общество привлечено к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость /далее – НДС/ за август 2007 года в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 208360,80 руб., Обществу начислены пени за неуплату НДС в сумме 76399,95 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1044804 руб.
Обществом сумма НДС за август 2007 года, исчисленная к уменьшению в бюджет, составила 1189699 руб.
Налоговый орган пришел к выводу о том, что налоговые вычеты в сумме 10787 руб. применены правомерно, поскольку подтверждены счетами-фактурами, оформленными в соответствии с требованиями, установленном статьей 169 НК РФ.
Причиной вывода о том, что налоговые вычеты в сумме 1189699 руб. применены неправомерно, что привело к неуплате НДС за август 2007 года в сумме 1044804 руб. послужило представление Обществом счета-фактуры № 00003062 от 31.08.2007 года, составленной с нарушением подпункта 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ. В указанном счете-фактуре отсутствовали адрес покупателя, отражены ИНН и КПП другого лица. К письменным возражениям к акту камеральной проверки Обществом приобщен счет-фактура за этим же номером, той же датой, но с правильными данными покупателя, то есть переоформленный /новый/ счет-фактура.
Суд считает оспариваемое решение частично правомерным в связи со следующим.
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету и возмещению в установленном порядке.
Статьей 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. В соответствии с названной статьей вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и для перепродажи.
Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.
Выездной налоговой проверкой было установлено, что обществом в проверяемом периоде были предъявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость на основании счета-фактуры, оформленного с нарушением порядка, установленного пунктом 5 статьи 169 НК РФ. Данный факт налогоплательщиком не отрицается.
Как усматривается из материалов дела, до вынесения налоговым органом обжалуемого решения налогоплательщиком представлен переоформленный (новый) счет-фактура ОАО «Бамстроймеханизация» с прежним номером и датой.
Пунктом 3 статьи 169 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, установление порядка ведения которых отнесено пунктом 8 названной статьи Кодекса к компетенции Правительства Российской Федерации.
В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 года № 914, покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов в хронологическом порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Пунктом 29 названных Правил установлено, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы определен также пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым в первичные учетные документы исправления могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
На основании вышеизложенного суд считает, что такой порядок внесения изменений в счета-фактуры не предусматривает возможности устранения допущенных в счетах-фактурах ошибок путем их переоформления.
Таким образом, переоформленный счет-фактура, представленный Обществом, не может являться основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость.
На основании изложенного, налоговый орган сделал правомерный вывод о том, что у заявителя имеется недоимка по налогу на добавленную стоимость в сумме в сумме 1044804 руб.
Поскольку у заявителя имеется недоимка по налогу, налоговый орган правомерно в соответствии со статьей 75 НК РФ начислил заявителю пени за несвоевременную уплату НДС за август 2007 года в сумме 76399,95 руб.
Таким образом, суд считает оспариваемое решение правомерным в части начисления пени в сумме 76399,95 руб. и предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 1044804 руб.
В части привлечения заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 208360,80 руб., суд приходит к следующему.
Статьей 112 НК РФ установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. При этом предусмотренный перечень обстоятельств смягчающих ответственность не является исчерпывающим.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 Кодекса суд вправе признать в качестве обстоятельств смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи.
Согласно пункту 4 статьи 112 Кодекса обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.
Кроме того, суд считает, что ответственность должна быть соразмерной конституционно закрепленным целям и охраняемым законом интересам, а также характеру совершенного деяния, то есть быть дифференцированной и предусматривать возможность снижения санкций с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств. /Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 14-П от 12 мая 1998 года и от 15 июля 1999 года № 11-П/.
В соответствии с пунктом 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, исходя из характера совершенного налогового правонарушения, учитывая тяжелое финансовое положение Общества, подтвержденное представленными суду документами, суд, в соответствии с положениями статей 112, 114 НК РФ считает возможным снизить размер налоговых санкций, подлежащих взысканию с Общества, до 38360,80 руб.
Руководствуясь ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
Заявленные Обществом с ограниченной ответственностью «БСМ-Забайкалье» /основной государственный регистрационный номер 1077524002104, место нахождения: п.Карымское Забайкальского края, ул.Нагорная,12/ требования удовлетворить частично.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Забайкальскому краю № 11-18/819 «о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Общества с ограниченной ответственностью «БСМ-Забайкалье» от 28.04.2008 года в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость за август 2007 года в виде штрафа в сумме 170000 руб., как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в
течение месяца.
Судья Н.Н. Куликова
