Решение от 30 июня 2009 года №А78-2854/2009

 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧИТИНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
672000 г.Чита, ул. Выставочная, 6
 
http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru
 
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
РЕШЕНИЕ
 
 
 
    г.Чита                                                                                                          Дело №А78-2854/2009
 
    30 июня 2009 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 25 июня 2009 года
 
    Решение изготовлено в полном объёме 30 июня 2009 года
 
 
    Арбитражный суд в составе судьи Цыцыкова Б.В.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Судаковой Ю.В.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Производственная компания «Реал» к Межрайонной инспекции ФНС России №2 по г.Чите,
 
    о признании недействительным решения налогового органа №18-09-26 ДСП от 17.04.2009г.,
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Меркушиной С.В., представителя по доверенности от 07.05.2009г.,
 
    от налогового органа: Федоровской А.С., представителя по доверенности №05 от 11.01.2009г.,
 
 
    Заявитель – Общество с ограниченной ответственностью Производственная компания «Реал» /далее – заявитель, общество, налогоплательщик/ обратился в суд с уточненным в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса РФ /далее – АПК РФ/ заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России №2 по г.Чите /далее - налоговый орган/, о признании недействительным решения  налогового органа  №18-09-26 ДСП от 17.04.2009г.
 
    В судебном заседании представитель заявителя, заявленные требования полностью поддержал по основаниям, изложенным в заявлении и пояснениях.
 
    Представитель налогового органа заявленных требований не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и оспариваемом решении.
 
    Заслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, дополнительно представленные документы, суд установил следующее.
 
    Общество с ограниченной ответственностью Производственная компания «Реал» зарегистрировано в качестве юридического лица, основной государственный регистрационный номер 1057536111214, ИНН 7536064376, на налоговом учете состоит в Межрайонной инспекции ФНС России №2 по г.Чите.
 
    На основании решения заместителя начальника Межрайонной инспекции ФНС России №2 по г.Чите №10 от 27.08.2008г., проведена выездная налоговая проверка в отношении заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций за период с 01.01.2006г., по 31.12.2007г.; налога на добавленную стоимость /далее – НДС/ за период с 24.10.2005г., по 31.12.2007г.; единого социального налога за период с 01.01.2006г, по 31.12.2007г.; налога на имущество организаций за период с 01.01.2006г., по 31.12.2007г.; единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 24.10.2005г., по 31.12.2006г.; налога на доходы физических лиц за период с 24.10.2005г., по 31.07.2008г.; по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 24.10.2005г., по 31.07.2008г.
 
    По результатам проверки был составлен акт выездной налоговой проверки        №18-09-5 дсп от 10.02.2009г., и 17.04.2009г., налоговым органом было вынесено оспариваемое решение №18-09-26 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Всего оспариваемым решением заявителю было предложено уплатить сумму в размере 1 952 466,34 рублей.
 
    Суд считает оспариваемое решение налогового органа правомерным, в связи со следующим.
 
    Согласно ст. 247 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяется в соответствии с главой 25 НК РФ.
 
    В силу п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
 
    Пунктом 1 ст.346.16 НК РФ установлен перечень расходов, на которые налогоплательщик уменьшает полученные доходы при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения.
 
    В соответствии с п.2 ст.346.16 НК РФ расходы, указанные в п.1 ст.346.16, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст. 252 НК РФ.
 
    Таким образом, при уменьшении полученных доходов на сумму произведённых расходов, для целей исчисления налога на прибыль организаций и единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, необходимо исходить из реальности этих расходов, произведённых для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.
 
    В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.
 
    Согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
 
    В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст.172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    В соответствии с п.1 ст.9 ФЗ от 21.11.1996г., №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
 
    Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
 
    - наименование документа;
 
    - дату составления документа;
 
    - наименование организации, от имени которой составлен документ;
 
    - содержание хозяйственной операции;
 
    - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
 
    - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, и личные подписи указанных лиц (п.2 ст.9 Закона №129 ФЗ).
 
    Вышеперечисленные требования закона касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.
 
    Документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на применение налоговых вычетов по НДС, также должны содержать достоверную информацию при наличии реального осуществления хозяйственных операций.
 
    Кроме того, в соответствии с п.п.2.1.2, 2.1.3 п.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10.07.1996г., №1-794/32-5, движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество и качество поступивших товаров.
 
    Таким образом, составление первичных документов (железнодорожной накладной, товарно-транспортной накладной) при транспортировке товара автомобильным или железнодорожным транспортом, по мнению суда является обязательным, поскольку могут являться единственными документами для принятия к бухгалтерскому учету (оприходованию) товара (подтверждению фактического наличия товара).
 
    Кроме того, правомерность применения заявленных налоговых вычетов при исчислении НДС и налога на прибыль должен доказать налогоплательщик. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, как было судом указано ранее должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в применении налогоплательщиком подобных вычетов, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязательств.
 
    В соответствии с пунктами 1 и 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г., №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.
 
    В ходе проведения проверки, а также в ходе рассмотрения дела заявителем не представлены такие  документы.
 
    Кроме того, на правомерность вынесенного налоговым органом оспариваемого решения указывает то, что в соответствии со ст.49 и 51 Гражданского Кодекса РФ организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные последствия для участников данных правоотношений.
 
    Налоговым органом входе проверки было установлено, и подтверждается материалами дела, что ООО «Бостон», ООО «ПрогрессСтройКомплект» не состоят на налоговом учете, с указанными ИНН зарегистрированы иные организации, ООО «Альянс», ООО «Ультра» и ООО «Фактория» не находятся по адресу регистрации, не представляют налоговую и бухгалтерскую отчетность, либо представляют с «нулевыми» показателями.
 
    Суд считает, что указанные обстоятельства, при проявлении должной осмотрительности со стороны заявителя должны были вызвать у него сомнения и привести к соответствующим выводам.
 
    Также из пояснений должностных лиц общества следует, что все документы, которыми оформлялись хозяйственные отношения, представлялись неустановленными лицами (без предъявления доверенностей), лично с руководителями названных выше организаций никто не встречался.
 
    Недостаточная осмотрительность в выборе контрагента (поставщика) не исполнившего свою обязанность по уплате соответствующих сумм налога, может повлечь для налогоплательщика неблагоприятные последствия в налоговых правоотношениях (в частности, отказ в праве на льготу или праве на налоговый вычет).
 
    Однако, налогоплательщик уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль и включает в состав налоговых вычетов по НДС суммы документально не подтвержденных расходов и налоговых вычетов, соответственно, что является нарушением порядка, установленного налоговым законодательством РФ.
 
    С учетом вышеуказанных обстоятельств, заявителем при исчислении налога на прибыль неправомерно отнесено на расходы 3 240 824,73 рублей (в т.ч за 2006 год – 1 896 565,41 рублей, и за 2007 год - 1 344 259,32 рублей), при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, неправомерно отнесено на расходы 959 104 рублей, а также неправомерно заявленные к вычету суммы НДС в размере 583 348,49 рублей.
 
    Согласно пунктам 4 и 5 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
 
    В соответствии с п.8 ст.101 НК РФ в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.
 
    Основываясь на данных положениях процессуального и налогового законодательства, также на выводах суда об отсутствии реальных хозяйственных связей заявителя по приобретению товарно-материальных ценностей и работ (услуг) у ООО «Альянс», ООО «Ультра», ООО «Фактория» ООО «ПрогрессСтройКомплект», ООО «Бостон», суд считает, что налоговым органом правомерно вынесено оспариваемое решение.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    В удовлетворении заявленных требований Обществу с ограниченной ответственностью Производственная компания «Реал» к Межрайонной инспекции ФНС России №2 по г.Чите, о признании недействительным решения №18-09-26 ДСП от 17.04.2009г., отказать.
 
    На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия.
 
 
 
 
 
    Судья                                                                                               Б.В. Цыцыков