Решение от 07 мая 2009 года №А78-184/2009

 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧИТИНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
672000 г.Чита, ул. Выставочная, 6
 
http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
РЕШЕНИЕ
 
 
 
    г. Чита                                                                                                 Дело №А78-184/2009
 
    07 мая 2009 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 29 апреля 2009 года
 
    Решение изготовлено в полном объёме 07 мая 2009 года
 
 
    Арбитражный суд Читинской области
 
    в составе судьи Куликовой Н.Н.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шеметовой Т.В.,
 
    рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению
 
    индивидуального предпринимателя Огнева Вадима Витальевича
 
    к Межрайонной инспекции ФНС  № 2 по г.Чите
 
    о признании недействительным пункта 2 решения налогового органа  № 20-30/7/10213072 от 01.12.2008 года,
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Переваловой Л.А. представителя по доверенности от 06.12.2008 года,
 
    от налогового органа: Склярова Д.Н. представителя по доверенности от 11.01.2009 года, Шестаковой И.В. представителя по доверенности от 22.04.2009 года.
 
 
 
    Индивидуальный предприниматель Огнев Вадим Витальевич /далее – предприниматель Огнев В.В., заявитель/ обратился в суд к  Межрайонной инспекции ФНС  № 2 по г.Чите /далее - налоговый орган/ с заявлением о признании недействительным  пункта 2 решения налогового органа № 20-30/7/10213072 от 01.12.2008 года,которым заявителю отказано в возмещении налога на добавленную стоимость /далее – НДС/в сумме 487317 руб.
 
    Предприниматель мотивирует свои требования тем, что услуги по поставке порожних вагонов предпринимателю Огневу В.В. оказывало ООО «ТрансЛес», которое является российским перевозчиком на железнодорожном транспорте, а значит, правомерно предъявляло к  уплате НДС по налоговой ставке 18 %. Поскольку предприниматель Огнев  В.В. являлся  экспортером, НДС для него  составляет  0 %, поэтому он  правомерно предъявил НДС к возмещению. Кроме того, во время оказания услуг товар не находился в таможенном режиме экспорта.
 
    Налоговый орган заявленные требования считает необоснованными и не подлежащими удовлетворению, поскольку услуги, оказанные ООО «ТрансЛес» и ТЕХПД1 За- байкальской железной дороги непосредственно относятся к подп.2 п.1 ст.164 НК РФ, а значит облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов. Кроме того согласно ст.138 Таможенного кодекса РФ датой помещения товаров будет являться дата «Выпуск разрешен» на временной периодической декларации, асравнительный анализ дат помещения под таможенный режим экспорта и оказания услуг по подаче и уборке вагонов подтверждает, что услуги оказаны после помещения товаров под таможенный режим экспорта.
 
    Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд приходит к следующему.
 
    Огнев Вадим Витальевич зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, основной государственный регистрационный номер 304753421800092, на налоговом учете состоит в Межрайонной инспекции ФНС № 2 по г.Чите.
 
    Предпринимателем Огневым В.В. 18.07.2008 года представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2008 года, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 498544 руб.
 
    Актом камеральной проверки № 20-29/7/9876539 от 30.10.2008 года установлено, что применение предпринимателем налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 12321405 руб. и в сумме 1887143 руб. обоснованно; завышение налога на добавленную  стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 1 квартал 2008 года в сумме 487317 руб.
 
    Пунктом 2 решения налогового органа № 20-30/7/10213072  от 01.12.2008 года «о возмещении (частично) сумм налога на добавленную стоимость» предпринимателю Огневу В.В. отказано в возмещении НДС в сумме 487317 руб.
 
    Как установлено в судебном заседании, налоговым органом отказано в возмещении НДС в сумме 487317 руб.
 
    Указанная сумма состоит из следующих сумм:
 
    - 724,59 руб. – выставленных Читинским филиалом ЗАО «С.В.Т.С. – Сопровождение»,
 
    - 2805 руб. – не подтверждены счетами-фактурами.
 
    - 454896,45 руб. – выставленных ООО «ТрансЛес»,
 
    - 28890,12 руб. – выставленных ТЕХПД 1 Забайкальской железной дороги.
 
    В отношении указанных сумм НДС суд приходит к следующему.
 
    НДС в сумме 724,59 руб., выставлен Читинским филиалом ЗАО «С.В.Т.С. – Сопровождение» неправомерно, поскольку это услуги таможенного брокера. В соответствии с подп. 0,11 п.5 ст.169 НК РФ услуги таможенного брокера не относятся к услугам, облагаемым НДС по налоговой ставке 18 процентов.
 
    НДС в сумме 2805 руб. не подтвержден соответствующими счетами-фактурами.
 
    НДС в общей сумме 483787 руб. произведен на основании счетов-фактур, выставленных ООО «ТрансЛес» и ТЕХПД1 Забайкальской железной дороги.
 
    ООО «ТрансЛес» выставлены счета-фактуры:
 
    № 1919 от
 
    30.09.2007 года
 
    на сумму 937480 руб., в т.ч. НДС
 
    143005,42
 
    № 2255 от
 
    31.10.2007 года
 
    на сумму 749984 руб., в т.ч. НДС
 
    114404,34
 
    № 2558 от
 
    30.11.2007 года
 
    на сумму 468740 руб., в т.ч. НДС
 
    71502,71
 
    № 2900 от
 
    31.12.2007 года
 
    на сумму 422666 руб., в т.ч. НДС
 
    64474,47
 
    № 259 от
 
    31.01.2008 года
 
    на сумму 403229 руб., в т.ч. НДС
 
    61509,51
 
    ТЕХПД1 Забайкальской железной дороги выставлены счета-фактуры:
 
    0150012200000106/0000063926 от
 
    31.10.2007 года
 
    на сумму 1833,72 руб., в т.ч. НДС
 
    279,72
 
    0150012200000106/0000065082 от
 
    05.11.2007 года
 
    на сумму 12356,96 руб., в т.ч. НДС
 
    1884,96
 
    0150012200000106/0000066033 от
 
    10.11.2007 года
 
    на сумму 11167,52 руб., в т.ч. НДС
 
    1703,52
 
    0150012200000106/0000067166 от
 
    15.11.2007 года
 
    на сумму 651,36 руб., в т.ч. НДС
 
    99,36
 
    0150012200000106/0000068245 от
 
    20.11.2007 года
 
    на сумму 11167,52 руб., в т.ч. НДС
 
    1703,52
 
    0150012200000106/0000061643 от
 
    20.10.2007 года
 
    на сумму 13787,35 руб., в т.ч. НДС
 
    2103,15
 
    0150012200000106/0000062741 от
 
    25.10.2007 года
 
    на сумму 859,04 руб., в т.ч. НДС
 
    131,04
 
    0150012200000106/0000069303 от
 
    25.11.2007 года
 
    на сумму 1833,72 руб., в т.ч. НДС
 
    279,72
 
    0150012200000106/0000070437 от
 
    30.11.2007 года
 
    на сумму 3667,44 руб., в т.ч. НДС
 
    559,44
 
    0150012200000106/0000071672 от
 
    05.12.2007 года
 
    на сумму 14948,24 руб., в т.ч. НДС
 
    2280,24
 
    0150012200000106/0000072727 от
 
    10.12.2007 года
 
    на сумму 11167,52 руб., в т.ч. НДС
 
    1703,52
 
    0150012200000106/0000073803 от
 
    15.12.2007 года
 
    на сумму 708 руб., в т.ч. НДС
 
    108
 
    0150012200000106/00000749071 от
 
    20.12.2007 года
 
    на сумму 14117,99 руб., в т.ч. НДС
 
    2153,59
 
    0150012200000106/0000000365 от
 
    05.01.2008 года
 
    на сумму 15415,52 руб., в т.ч. НДС
 
    2351,52
 
    0150012200000106/0000000967 от
 
    10.01.2008 года
 
    на сумму 13626,64 руб., в т.ч. НДС
 
    2078,64
 
    0150012200000106/0000001719 от
 
    15.01.2008 года
 
    на сумму 3173,49 руб., в т.ч. НДС
 
    484,09
 
    0150012200000106/0000002581 от
 
    20.01.2008 года
 
    на сумму 17706,37 руб., в т.ч. НДС
 
    2700,97
 
    0150012200000106/0000003456 от
 
    25.01.2008 года
 
    на сумму 15891,17 руб., в т.ч. НДС
 
    2424,07
 
    0150012200000106/0000004485 от
 
    31.01.2008 года
 
    на сумму 10535,39 руб., в т.ч. НДС
 
    1607,09
 
    0150012200000106/0000005495 от
 
    05.02.2008 года
 
    на сумму 14775,96 руб., в т.ч. НДС
 
    2253,96
 
    Всего:
 
    на сумму 3171489,73 руб., в т.ч. НДС
 
    483787
 
 
    В отношении НДС, выставленного по указанным выше счетам-фактурам ООО «ТрансЛес» и ТЕХПД1 Забайкальской железной дороги, суд приходит к следующему.
 
    В силу подп.2 п.1 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реа-лизацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.
 
    Согласно абз. 2 пп.2 п. 1 ст. 164 НК РФ работы /услуги/ по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке  вывозимых  за пределы  территории Российской Федерации или ввозимых на территорию  Российской  Федерации  товаров,  выполняемые /оказываемые/ российскими организациями или  индивидуальными предпринимателями /за исключением  российских перевозчиков на железнодорожном транспорте/, и иные подобные работы /услуги/, а также на работы /услуги/ по переработке  товаров, помещенных  под таможенный режим переработки на таможенной территории подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.
 
    В отношении российских перевозчиков действует аналогичное положение закрепленное пп.9 п. 1 ст. 164 НК РФ, в котором говорится, что «налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов  при реализации  выполняемых   российскими перевозчиками   на   железнодорожном транспорте работ /услуг/ по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов на таможенной территории  Российской  Федерации,  а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ /услуг/, в том числе работ /услуг/ по организации перевозок, сопровождению,  погрузке,перегрузке».
 
    Таким образом, любые услуги /экспедиционные, транспортные и любые иные/, оказываемые российскими  перевозчиками или  иными  организациями или  индивидуальными предпринимателями,связанные с экспортом товаров, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.
 
    Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров /работ, услуг/, предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения  налоговой базы по указанным  товарам  /работам, услугам/ является  последнее  число  квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК   РФ.
 
    В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов /а для налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации, - с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации /ввоз товаров на территорию Российской Федерации/, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах/, момент определения налоговой базы по указанным товарам /работам, услугам/ определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 167 НК РФ /то есть с даты отгрузки/, если иное не предусмотрено данным пунктом.
 
    Кроме того, согласно Федеральному закону от 10.01.2003 года № 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" совокупность организационно и технологически взаимосвязанных операций, выполняемых при подготовке, осуществлении и завершении перевозок пассажиров, грузов, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортом признается перевозочным процессом. Следовательно, названные услуги относятся к единому комплексу транспортно-экспедиционных и перевозочных услуг.
 
    Аналогичная правовая позиция сформулирована Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлениях от 20.12.2005 года № 9252/05 и 9263/05, от 19.06.2006 года № 16305/05,  от04.03.2008 года № 14227/07.
 
    Согласно пункту 3 ст. 157 Таможенного кодекса РФ датой помещения товаров под таможенный режим экспорта считается дата выпуска товаров таможенным органом.
 
    При этом необходимо учитывать, что при особом порядке декларирования согласно ст.138 Таможенного кодекса РФ датой помещения товаров будет являться дата «Выпуск разрешен» на временной периодической декларации.
 
    В данном случае, сравнительный анализ дат помещения под таможенный режим экспорта и оказания услуг по подаче и уборе вагонов показывает, что услуги оказаны после помещения товаров под таможенный режим экспорта.
 
    Следовательно, предусмотренные подп.2 п.1 ст.164 НК РФ работы, услуги подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении  экспортных товаров.
 
    В ходе рассмотрении материалов дела установлено, что экспортированные предпринимателем товары на момент совершения операций по выполнению работ (оказанию услуг) ООО "ТрансЛес" уже были помещены под таможенный режим экспорта.
 
    Как следует из материалов проверки и договора возмездного оказания услуг от 27.08.2007 года № В-07/00014, заключенного предпринимателем Огневым В.В. с ООО "ТрансЛес", производимые операции (оказанные услуги) непосредственно связаны с реализацией предпринимателем товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и направлены на обеспечение вывоза товаров за пределы территории РФ конкретным специализированным составом. Также следует учесть, что ООО "ТрансЛес", оказывая услуги по предоставлению специализированного подвижного состава, достоверно знало о цели их использования, о наименовании, количестве перевозимого груза, а также о станции назначения. Данное обстоятельство подтверждается условиями договора от 27.08.2007 года   № В-07/00014 (п. 2.3.5), в соответствии с которыми предприниматель обязан предоставлять ООО "ТрансЛес" копию ранее согласованной заявки формы № ГУ-12 с отметкой железной дороги о принятии заявки на десять календарных дней до начала планируемой перевозки.
 
    Как указано выше, согласно п.1 ст.2  Федерального закона от 10.01.2003 года № 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" совокупность организационно и технологически взаимосвязанных операций, выполняемых при подготовке, осуществлении и завершении перевозок пассажиров, грузов, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортом признается перевозочным процессом.
 
    Следовательно, услуги по предоставлению специализированного подвижного состава являются вспомогательными по отношению к общему процессу вывозки товаров с таможенной территории Российской Федерации, и данный процесс является неделимым. То есть эти услуги относятся к единому комплексу транспортно-экспедиционных и перевозочных услуг.
 
    Имеющиеся в деле акты сдачи-приемки оказанных услуг подтверждают принятие предпринимателем Огневым В.В. услуг по подаче платформ от станции Новопавловка до станции Забайкальск.
 
    На основании изложенного суд считает, что услуги ООО «ТрансЛес» непосредственно связаны с реализацией заявителем товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Поэтому ООО «ТрансЛес», в соответствии с подп.2 п.1 ст.164 НК РФ должно было применить налоговую ставку 0 процентов по операциям по реализации услуг по организации перевозки товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Российской Федерации.
 
    ТЕХПД 1 Забайкальской железной дороги – филиалом ОАО «Российские железные дороги» оказывались транспортные услуги при реализации предпринимателем Огневым В.В. товаров на экспорт. Налогообложение таких услуг также должно производиться по ставке 0 процентов в соответствии с подп.9 п.1 ст.164 НК РФ.
 
    На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что  налоговый орган
 
    правомерно отказал предпринимателю Огневу В.В. в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 487317 руб., поэтому основания для удовлетворения заявленного требования отсутствуют.
 
    Руководствуясь ст.ст.167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Индивидуальному предпринимателю Огневу Вадиму Витальевичу /основной государственный регистрационный номер 304753421800092, место жительства: г.Чита, ул. Шилова, дом 83 кв.56/ в удовлетворении требования о признании недействительным  пункта 2 решения Межрайонной инспекции ФНС № 2 по г.Чите от 01 декабря  2008 года № 20-30/7/10213072 «о возмещении (частично) сумм налога на добавленную стоимость»  отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.
 
 
 
    Судья                                                                                                 Н.Н.Куликова