Решение от 07 июня 2008 года №А78-1310/2008

 
 
 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧИТИНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
672000, г. Чита, ул. Выставочная 6
 
www.chita.arbitr.ru; E-mail: info@chita.arbitr.ru
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Чита                                                                                                 Дело № А78-1310/2008
 
    «07»  июня 2008 года                                                                                                    С3-21/31
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 02 июня 2008 года
 
    Полный текст решения изготовлен 07 июня 2008 года.
 
 
    Арбитражный суд Читинской области в составе судьи Куликовой Н.Н.,
 
    при ведении протокола помощником судьи Шеметовой Т.В.,
 
    рассмотрев в судебном заседании
 
    дело по заявлению  индивидуального предпринимателя Лесковой Елены Аркадьевны
 
    к Межрайонной инспекции ФНС РФ № 2 по г.Чите
 
    о признании недействительным решения налогового органа № 16-10/2 от 31.01.2008 года в части
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Печкина А.А. представителя по доверенности от 12.05.2008 года,
 
    от налогового органа: Найдановой А.Ц.-Д. представителя по доверенности от 10.04.2008 года,
 
    Исаевой О.А. представителя по доверенности от 09.01.2008 года,
 
 
 
    Индивидуальный предприниматель Лескова Елена Аркадьевна /далее – предприниматель Лескова Е.А./ обратилась в арбитражный суд к Межрайонная инспекция ФНС РФ № 2 по г.Чите /далее - налоговый  орган/ с заявлением, уточненным  в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения налогового органа  № 16-10/2 от  31.01.2008 года в части: пункты 1,4.2 – привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость /далее – НДС/ за 2005, 2006 годы в виде штрафа в размере 45533,1 руб. и предложения об уплате данной суммы штрафа, пункты 2,4.3 – в части начисления пени по НДС за 2005, 2006 годы в размере 77927,07 руб. и предложения об уплате данной суммы, пункт 4.1 – в части предложения предпринимателю уплатить недоимку по НДС за 2005, 2006 годы в сумме 455331 руб.
 
    Представитель предпринимателя в судебном заседании заявленные требования поддержал и пояснил,  что счета-фактуры, выставленные  предпринимателю ООО  Торговый  дом «Сибирская губерния» действительно оформлены с нарушениями порядка, предусмотренного пп.2,3 п.5 ст.169 НК РФ. Однако 09.01.2008 года в счета-фактуры были внесены изменения и они представлены в налоговый орган одновременно с письменными возражениями по акту налоговой проверки, но налоговым органом во внимание, в качестве документов, подтверждающих вычеты по НДС не приняты.
 
    Налоговый орган заявленные требования считает необоснованными и не подлежащими удовлетворению, поскольку  применение налоговых  вычетов в случае  исправления в счете-фактуре ошибок /нарушений/ и, соответственно, регистрация в книге покупок указанных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура.
 
    Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд приходит к следующему.
 
    Лескова Елена Аркадьевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, основной государственный регистрационный номер 304753419600295, на налоговом учете состоит в Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по г.Чите.
 
    На основании решения и.о. заместителя руководителя налогового органа № 16/136 от 14.05.2007 года была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Лесковой Е.А. по вопросам соблюдения налогового законодательства.
 
    Актом выездной налоговой проверки № 16-10/58 дсп от 19.12.2007 года установлено:
 
    - неполная уплата единого социального налога за 2004 год в сумме 791,92 руб., неполная уплата единого налога на вмененный доход в сумме 109152 руб., неполная уплата НДС в сумме 455331 руб. Кроме того, установлено, что налогоплательщиком неправомерно заявлен к уменьшению НДС в сумме 85904 руб.
 
    Налоговым органом  вынесено решение  № 16-10/2 от 31.01.2008 года «о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения», которое оспаривается заявителем в части:
 
    - привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 К РФ за неполную уплату НДС за 2005, 2006 годы в виде штрафа в размере 45533,1 руб. и предложения об уплате данной суммы штрафа,
 
    - начисления пени по НДС за 2005, 2006 годы в размере 77927,07 руб. и предложения об уплате данной суммы,
 
    -  предложения  уплатить недоимку по НДС за 2005, 2006 годы в сумме 455331 руб.
 
    Суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, в связи со следующим.
 
    Как указано в акте проверки, основаниями отказа в  применении налоговых  вычетов по налогу на добавленную стоимость за март, май, июнь, июль, сентябрь, декабрь 2005 года, январь, февраль, май, июнь 2006 года явилось заявление налоговых вычетов в нарушение п.2 ст. 169, п.1 ст172 НК РФ на основании счётов-фактур: № 1377 от 02.03.2005 года,  № 6651 от 27. 05.2005 года, № 7953 от 16.06.2005 года,  № 9407 от 14.07.2005 года, № 11675 от 22.08.2005 года, № 20549 от 26.12.2005 года, № 1163 от 23.01.2006 года,  № 3081 от 21.02.2006 года, № 8978 от 19.05.2006 года, № 9918 от 01.06.2006 года, выставленных ООО Торговый дом «Сибирская губерния» ИНН 3808080877, оформленных с нарушением порядка, предусмотренного подп.2, 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ, а именно: в счетах-фактурах указан неверный адрес покупателя и грузополучателя - г.Иркутск. Согласно выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Лескова Е.А. имеет адрес: г.Чита, ул.Смоленская, д.47. кв.27.
 
    21.01.2008 года одновременно с письменными возражениями по акту проверки предпринимателем представлены исправленные счета-фактуры № 1377 от 02.03.2005 года, № 6651 от 27.05.2005 года, № 7953 от 16.06.2005 года, № 9407 от 14.07.2005 года, № 11675 от 22.08. 2005 года, № 20549 от 26.12.2005 года . № 1163 от 23.01.2006 года, № 3081 от 21.02.2006 года, № 8978 от 19.05.2006 года, № 9918 от 01.06.2006 года, исследовав которые налоговый орган  пришел к выводу о том, что они не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих вычеты налога на добавленную стоимость.
 
    Решением налогового органа № 16-10/2 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 31.01.2008 года, которое предприниматель оспаривает в части: привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату НДС на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 45533,1 руб., доначисления НДС в сумме 455331 руб., начисления пени за неуплату НДС в сумме 77927 руб.
 
    Суд считает решение налогового органа в оспариваемой части правомерным, по следующим основаниям.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
 
    Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
 
    Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж /п.3 ст.169 НК РФ/.
 
    В соответствии с п.8 ст. 169 НК РФ порядок ведения журнала учета полученных и вставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
 
    Исходя из пунктов 7, 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость /далее по тексту – Правила/, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации № 914 от 02.12.2000 года, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету /возмещению/ в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.
 
    В соответствии с пунктом 14 Правил счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. В случае обнаружения нарушений в порядке составления продавцом счета-фактуры в данный счет-фактуру необходимо внести исправления, которые вносятся продавцом в порядке, установленном пунктом 29 Правил.
 
    Согласно указанному пункту исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
 
    Таким образом, до внесения продавцом исправлений, заверенных подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью организации с указанием даты внесения исправления, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут регистрироваться в книге покупок.
 
    В случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, соответствующих требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ, данный счет-фактура будет являться документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.
 
    В случае, если покупатель до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок, то он обязан внести в книгу покупок соответствующие изменения. Данные изменения вносятся в порядке, установленном пунктом 7 Правил.
 
    Согласно указанному пункту при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.
 
    При этом записи в дополнительном листе книги покупок производятся в порядке, предусмотренном приложением № 4 к Правилам, согласно которому в строке "Всего" дополнительного листа книги покупок за налоговый период /месяц, квартал/, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графам 7, 8а, 86, 9а, 96, 10, 11 а, 116 и 12 /из показателей по строке "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам/. Показатели по строке "Всего" используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок /искажений/, допущенных в истекшем налоговом периоде.
 
    Применение налоговых вычетов в случае исправления в счете-фактуре ошибок /нарушений/ и, соответственно, регистрация в книге покупок указанных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура.
 
    Указанный вывод суда соответствует правовой позиции Федерального Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа /Постановление Федерального Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.042008 года № АЗЗ-12941/07-Ф02-1131/08/.
 
    Таким образом, отсутствие у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде счетов-фактур в надлежаще оформленном виде лишает налогоплательщика права на получение вычета.
 
    На основании изложенного суд считает, что доначисление НДС в сумме 455331 руб., начисление пени за неуплату НДС в сумме 77927 руб. и привлечение предпринимателя к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 45333,1 руб. правомерно, а поэтому основания для удовлетворения заявленного требования отсутствуют.
 
    Руководствуясь ст.ст.167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Индивидуальному предпринимателю Лесковой Елене Аркадьевне /основной государственный регистрационный номер 304753419600295, место жительства: г.Чита, ул.Смоленская, дом 47 кв.27/ в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной  инспекции ФНС России № 2 по г.Чите № 16-10/2 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 31 января  2008 года в  части: привлечения предпринимателя Лесковой Елены Аркадьевны к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2005, 2006 годы в виде штрафа в размере 45533,1 руб. и предложения об уплате данной суммы штрафа /пункты 1, 4.2/, начисления пени по НДС за 2005, 2006 годы в размере 77927,07 руб. и предложения об уплате данной суммы /пункты 2, 4.3/, предложения  предпринимателю уплатить недоимку по НДС за 2005, 2006 годы в сумме 455331 руб. /пункт 4.1/, отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.
 
 
    Судья                                                                                                       Н.Н.Куликова