Решение от 15 апреля 2009 года №А78-1310/2008

 
 
 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧИТИНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
672000 г.Чита, ул. Выставочная, 6
 
http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru
 
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
РЕШЕНИЕ
 
 
 
    г.Чита                                                                                           Дело №А78-1310/2008
 
    15 апреля 2009 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 10 апреля 2009 года
 
    Решение изготовлено в полном объёме 15 апреля 2009 года
 
 
 
    Арбитражный суд Читинской области
 
    в составе судьи Куликовой  Н.Н.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником  судьи Шеметовой Т.В.,
 
    рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Лесковой Елены Аркадьевны
 
    к Межрайонной инспекции ФНС РФ № 2 по г.Чите
 
    о признании недействительным решения налогового органа № 16-10/2 от 31.01.2008 года в части
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Печкина А.А. представителя по доверенности от 12.05.2008 года,
 
    от налогового органа: Норбоевой Р.Б. представителя по доверенности от 11.01.2009 года.
 
 
 
    Индивидуальный предприниматель Лескова Елена Аркадьевна /далее – предприниматель Лескова Е.А./ обратилась в суд к Межрайонной инспекции ФНС  № 2 по г.Чите /далее - налоговый  орган или инспекция/ с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ о признании недействительным решения налогового органа  № 16-10/2 от  31.01.2008 года в части: 
 
    - пункт 1 – в части привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 31680,40 руб.,
 
    - пункт 2 – в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость /далее – НДС/ в сумме 75175,23 руб.,
 
    - пункт 3 – в части уменьшения на исчисленные в завышенных размерах к уменьшению сумм налога на добавленную стоимость, в том числе: за март 2005 года в сумме 11231 руб., за июль 2005 года в сумме 13010 руб., за сентябрь 2005 года в сумме 18423 руб., за январь 2006 года в сумме 293 руб.,
 
    - пункт 4.1 – в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость:
 
    за март 2005 года в сумме 15538 руб., за май 2005 года в сумме 15675 руб., за июнь 2005 года  в сумме 4409 руб., за июль 2005 года в сумме 44973 руб., за сентябрь 2005 года в сумме 34759 руб.,  за декабрь 2005 года в сумме 48490 руб., за январь 2006 года в сумме 52974 руб., за февраль 2006 года 67234 руб., за май 2006 года в сумме 25181 руб., за июнь 2006 года в сумме 7750,91 руб.
 
    Представитель предпринимателя в судебном заседании заявленные требования поддержал и пояснил,  что счета-фактуры, выставленные  предпринимателю ООО  Торговый  дом «Сибирская губерния» действительно оформлены с нарушениями порядка, предусмотренного пп.2,3 п.5 ст.169 НК РФ. Однако 09.01.2008 года в счета-фактуры были внесены исправления и они представлены в налоговый орган одновременно с письменными возражениями по акту налоговой проверки, но налоговым органом во внимание, в качестве документов, подтверждающих вычеты по НДС не приняты. В судебном заседании представителем предпринимателя представлена копия приказа генерального директора Торговый дом «Сибирская губерния»  № 198к от 19.11.2007 года о том, что в период временного отсутствия генерального директора обязанности по руководству возлагаются на заместителя генерального директора Безбородова Евгения Ивановича с правом подписания документов по основной и финансовой деятельности, а также объяснение генерального директора ООО о том, что в период с01.01.2008 года по 20.01.2008 года Безбородов Е.И. исполнял обязанности генерального директора ООО. Поскольку исправления внесены в установленном порядке, у налогового органа отсутствовали основания для привлечения заявителя к ответственности, доначисления
 
    налога и пени за его неуплату.
 
    Налоговый орган заявленные требования считает необоснованными и не подлежащими удовлетворению, поскольку  применение налоговых  вычетов в случае  исправления в счете-фактуре ошибок /нарушений/ и, соответственно, регистрация в книге покупок указанных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура. Кроме того, заявитель не доказал правильность внесения исправлений в счета-фактуры.
 
    Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд приходит к следующему.
 
    Лескова Елена Аркадьевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, основной государственный регистрационный номер 304753419600295, на налоговом учете состоит в Межрайонной инспекции ФНС № 2 по г.Чите.
 
    На основании решения и.о. заместителя руководителя налогового органа № 16/136 от 14.05.2007 года была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Лесковой Е.А. по вопросам соблюдения налогового законодательства.
 
    Актом выездной налоговой проверки № 16-10/58 дсп от 19.12.2007 года установлено:
 
    - неполная уплата единого социального налога за 2004 год в сумме 791,92 руб., неполная уплата единого налога на вмененный доход в сумме 109152 руб., неполная уплата НДС в сумме 455331 руб. Кроме того, установлено, что предпринимателем неправомерно заявлен к уменьшению НДС в сумме 85904 руб.
 
    Как указано в акте проверки, основаниями отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за март, май, июнь, июль, сентябрь, декабрь 2005 года, январь, февраль, май, июнь 2006 года явилось заявление налоговых вычетов в нарушение п.2 ст. 169, п.1 ст. 172 НК РФ на основании счётов-фактур: № 1377 от 02.03.2005 года, № 6651 от 27. 05.2005 года, № 7953 от 16.06.2005 года, № 9407 от 17.07.2005 года, № 11675 от 22.08.2005 года, № 20549 от 26.12.2005 года, № 1163 от года. № 3081 от 21. 02.2006 года, № 8978 от 19.05.2006 года, № 9918 от 01.06.2006   года,   выставленных   ООО   Торговый   дом   «Сибирская   губерния»   ИНН 3808080877, оформленных с нарушением порядка, предусмотренного подп.2, 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ, а именно: в счетах-фактурах указан неверный адрес покупателя и грузополучателя - г. Иркутск. Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, предприниматель Лескова Е.А. имеет адрес: г.Чита, ул.Смоленская, д.47. кв.27.
 
    21.01.2008 года одновременно с письменными возражениями по акту проверки предпринимателем представлены исправленные счета-фактуры № 1377 от 02.03.2005 года, № 6651 от 27.05.2005 года, № 7953 от 16.06.2005 года, № 9407 от 14.07.2005 года, № 11675 от 22.08.2005 года, № 20549 от 26.12.2005 года .№ 1163 от 23.01.2006 года, № 3081 от 21.02.2006 года, № 8978 от 19.05.2006 года, № 9918 от 01.06.2006 года, 4413 от 14.03.2006 года, 4504 от 14.03.2006 года, исследовав которые налоговый орган пришел к выводу о том, что они не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих вычеты налога на добавленную стоимость, т.к. применение налоговых вычетов в случае исправления в счете-фактуре ошибок производится в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура.
 
    Налоговым органом  вынесено решение  № 16-10/2 от 31.01.2008 года «о привлечении  к  ответственности за совершение налогового правонарушения», которое оспаривается заявителем в части:
 
    - пункт 1 – в части привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 31680,40 руб.,
 
    - пункт 2 – в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость /далее – НДС/ в сумме 75175,23 руб.,
 
    - пункт 3 – в части уменьшения на исчисленные в завышенных размерах к уменьшению сумм налога на добавленную стоимость, в том числе: за март 2005 года в сумме 11231 руб., за июль 2005 года в сумме 13010 руб., за сентябрь 2005 года в сумме 18423 руб., за январь 2006 года в сумме 293 руб.,
 
    - пункт 4.1 – в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость:
 
    за март 2005 года в сумме 15538 руб., за май 2005 года в сумме 15675 руб., за июнь 2005 года в сумме 4409 руб., за июль 2005 года в сумме 44973 руб., за сентябрь 2005 года в сумме 34759 руб.,  за декабрь 2005 года в сумме 48490 руб., за январь 2006 года в сумме 52974 руб., за февраль 2006 года 67234 руб., за май 2006 года в сумме 25181 руб., за июнь 2006 года в сумме 7750,91 руб.
 
    Суд считает заявленные требования  подлежащими удовлетворению, в связи со следующим.
 
    В соответствии с пунктом 4 ст.174 НК РФ уплата налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Согласно пунктам 1, 2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
 
    Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату налога.
 
    В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
 
    Согласно п. 2 ст. 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
 
    Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж /п.3 ст.169 НК РФ/.
 
    В соответствии с п.8 ст. 169 НК РФ порядок ведения журнала учета полученных и вставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
 
    Исходя из пунктов 7, 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость /далее по тексту – Правила/, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации № 914 от 02.12.2000 года, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету /возмещению/ в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.
 
    В соответствии с пунктом 14 Правил счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. В случае обнаружения нарушений в порядке составления продавцом счета-фактуры в данный счет-фактуру необходимо внести исправления, которые вносятся продавцом в порядке, установленном пунктом 29 Правил.
 
    Согласно указанному пункту исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
 
    Таким образом, до внесения продавцом исправлений, заверенных подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью организации с указанием даты внесения исправления, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут регистрироваться в книге покупок.
 
    В случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, соответствующих требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ, данный счет-фактура будет являться документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.
 
    Указанными выше Правилами установлен исключительный перечень обстоятельств, являющихся основанием для регистрации налогоплательщиком полученных счетов-фактур в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению), и внесение изменений в счет-фактуру не отнесено к указанным обстоятельствам, поэтому дата внесения исправлений в счета-фактуры не имеет юридического значения для определения налогового периода, за который налогоплательщик вправе предъявить к вычету уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость.
 
    Налогоплательщиком представлены счета-фактуры: № 1377 от 02.03.2005 года, № 6651 от 27.05.2005 года, № 7953 от 16.06.2005 года, № 9407 от 14.07.2005 года, № 11675 от 22.08.2005 года, № 20549 от 26.12.2005 года, № 1163 от 23.01.2006 года,№ 3081 от 21.02.2006 года, № 4413 от 14.03.3006 года, № 4504 от 14.03.2006 года, № 8978 от 19.05.2006 года,  выставленные   ООО   Торговый   дом   «Сибирская   губерния», в которые 09.01.2008 года внесены исправления в части указания адреса предпринимателя Лесковой.
 
    Суд считает, что исправления в указанные счета-фактуры внесены в установленном порядке: исправления внесены коммерческим директором ООО Торговый дом «Сибирская губерния» Безбородовым Евгением Ивановичем. Заявителем представлены: копия приказа № 198к от 19.11.2007 года, согласно которому на Безбородова Е.И. были возложены обязанности по руководству предприятием в период временного отсутствия генерального директора; пояснение генерального директора  о том/, что в период его отсутствия с 01.01.2008 года по 20.01.2008 года Безбородов Е.И. осуществлял руководство ООО Торговый дом «Сибирская губерния».
 
    На основании изложенногосуд полагает, что налогоплательщиком выполнены все требования, установленные налоговым законодательством для применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.
 
    Основанием для отказа в принятии вычетов по НДС явились выводы инспекции о том, что применение налоговых вычетов в случае исправления в счете-фактуре ошибок производится в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура.
 
    Учитывая, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты (производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие, оприходование и оплата), а не в периоде внесения исправлений, суд приходит к выводу, что налоговый орган неправомерно отказал предпринимателю в применении налоговых вычетов по НДС. Оснований для доначисления НДС в спорной сумме, соответствующих сумм пеней и штрафных санкций у инспекции не имелось.
 
    На основании изложенного суд считает заявленные предпринимателем требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.
 
    Предпринимателем Лесковой Е.А. по квитанции от 14.03.2008 года уплачена госпошлина в сумме 100 руб. В соответствии со ст.110 АПК РФ госпошлина подлежит взысканию с налогового органа в пользу предпринимателя Лесковой Е.А.
 
    Руководствуясь ст.ст.167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Заявленные индивидуальным предпринимателем Лесковой Еленой Аркадьевной требования удовлетворить.
 
    Признать недействительным решение Межрайонной  инспекции ФНС № 2 по г.Чите № 16-10/2 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 31 января  2008 года в  части:
 
    - пункт 1 – в части привлечения предпринимателя Лесковой Елены Аркадьевны к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 31680,40 руб.,
 
    - пункт 2 – в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 75175,23 руб.,
 
    - пункт 3 – в части уменьшения на исчисленные в завышенных размерах к уменьшению сумм налога на добавленную стоимость, в том числе:
 
    за март 2005 года в сумме 11231 руб., за июль 2005 года в сумме 13010 руб., за сентябрь 2005 года в сумме 18423 руб., за январь 2006 года в сумме 293 руб.,
 
    - пункт 4.1 – в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость:
 
    за март 2005 года в сумме 15538 руб., за май 2005 года в сумме 15675 руб., за июнь 2005 года в сумме 4409 руб., за июль 2005 года в сумме 44973 руб., за сентябрь 2005 года в сумме 34759 руб.,  за декабрь 2005 года в сумме 48490 руб., за январь 2006 года в сумме 52974 руб., за февраль 2006 года в сумме 67234 руб., за май 2006 года в сумме 25181 руб., за июнь 2006 года в сумме 7750,91 руб., как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
 
    Взыскать с Межрайонной  инспекции ФНС № 2 по г.Чите в пользу индивидуального предпринимателя Лесковой Елены Аркадьевны госпошлину в сумме 100 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в месячный срок
 
 
    Судья                                                                                               Н.Н. Куликова