Решение от 22 июля 2008 года №А78-1062/2008

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧИТИНСКОЙ ОБЛАСТИ
 
672000, г. Чита, ул. Выставочная,  6
 
www. chita.arbitr.ru;E-mail: info@chita.arbitr.ru
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Чита                                                                                                                Дело № А78-1062/2008
 
    «22»  июля 2008 года                                                                                                  С3-21/22                                                                                                                                 
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 15 июля 2008 года
 
    Полный текст решения изготовлен 22 июля 2008 года.
 
 
    Арбитражный суд Читинской области в составе судьи Куликовой Н.Н.,
 
    при ведении протокола помощником судьи Шеметовой Т.В.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
    индивидуального предпринимателя Быковского Игоря Михайловича
 
    к Межрайонной инспекции ФНС РФ № 3 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу
 
    о признании недействительным решения № 12.51/79 от 05.12.2007 года в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 343103,4 руб.
 
    третьи лица: ОАО «Российские железные дороги», ООО «Сибтранссервис»
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Сучкова М.В. представителя по доверенности от 20.02.2008 года,
 
    от налогового органа: Куприянова А.С. представителя по доверенности от 12.03.2008 года.
 
    от третьих лиц: не было,
 
 
 
    Заявитель - индивидуальный предприниматель  Быковский Игорь Михайлович /далее – предприниматель Быковский И.М./ обратился в арбитражный суд к Межрайонной инспекции ФНС РФ  № 3 по Читинской  области и  Агинскому Бурятскому автономному округу /далее - налоговый орган/ с заявлением о признании недействительным решения № 12.51/79 от 05.12.2007 года в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость /далее – НДС/ в сумме 343103,4 руб.
 
    Определением суда от 07.04.2008 года к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на стороне ответчика суд привлек Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» /далее ОАО «РЖД»/ и Общество с ограниченной ответственностью «Сибтранссервис» /далее – ООО «Сибтранссервис»/, которые о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежаще.
 
    В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал и пояснил, что налоговым органом неправомерно отказано в возмещении НДС в сумме 343103,40 руб., из которых 287331,76 руб. по счетам-фактурам ООО «Сибтранссервис» и 55771,38 руб. по счетам-фактурам ОАО «РЖД», поскольку НДС в размере 18 % ОАО «РЖД» выставлено за производство таких работ, как подача и уборка вагонов, закрепление башмаками и т.д., то есть за выполнение работ, не связанных с транспортировкой грузов. ООО «Сибтранссервис» не является перевозчиком на железнодорожном транспорте и не оказывает предпринимателю услуги по транспортировке экспортируемых товаров.
 
    Представитель налогового органа заявленные требования не признал и пояснил, что считает заявленные требования  необоснованными,  поскольку любые  услуги /экспедиционные, транспортные и любые иные/, оказываемые российскими перевозчиками или иными организациями или индивидуальными предпринимателями,  связанные с экспортом товаров, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов. Поскольку ОАО «РЖД» и ООО «Сибтранссервис» предъявили заявителю НДВ в размере 18 % в общей сумме 343103, 40 руб. неправомерно, у налогового органа не было оснований возмещать заявителю указанную сумму.
 
    Рассмотрев материалы дела и дополнительно представленные документы, выслушав представителей сторон, суд приходит к следующему.
 
    Быковский Игорь Михайлович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, основной государственный регистрационный номер 304752400800023, на налоговом учете состоит в Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Забайкальскому краю.
 
    Предпринимателем Быковским И.М. 20.08.2007 года в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 347520 руб. за июль 2007  года, по которой была проведена камеральная налоговая проверка.
 
    В акте камеральной проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость № 12.51/74 от 13.11.2007 года на-логовым  органом сделан вывод о том, что налоговая ставка 0 процентов по  НДС при реализации товаров,  вывезенных в таможенном режиме экспорта за июль 2007 года применена правомерно в сумме 16745945 руб., поскольку подтверждена полным пакетом документов, предусмотренных ст.165 НК РФ. Налоговые вычеты в сумме 4416,6 руб. применены правомерно, налоговые вычеты в сумме 343103,40 руб. применены неправомерно:
 
    1.      предпринимателем заявлен к вычету НДС в сумме 287331,76 руб. по счетам-фактурам ООО «Сибтранссервис»,
 
    2.      предпринимателем заявлен к вычету НДС в сумме 55771,38 руб. по счетам-фактурам ОАО «РЖД».
 
    Налоговый орган считает, что заявленная к вычету сумма НДС, исчисленная по ставке 18 процентов в счетах-фактурах  ООО  «Сибтранссервис» и ОАО  «РЖД» не соответствует нормам налогового законодательства.
 
    Решением № 12.51/79 от 05.12.2007 года «о возмещении  частично суммы  налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», налоговый орган решил возместить предпринимателю  Быковскому В.М.  НДС в сумме  4416,6  руб. пункт 1/ и отказал в возмещении НДС в сумме 343103,40 руб. /пункт 2/.
 
    Указанным решением подтверждено применение предпринимателем налоговой ставки  0 процентов по  НДС по операциям по реализации  товаров  /работ, услуг/ в сумме 14944685, 02 руб., поскольку подтверждено полным паке том документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.
 
    Предпринимателем оспаривается отказ в возмещении НДС в сумме 343103,40 руб., в том числе: в сумме 287331,76 руб. по счетам-фактурам ООО «Сибтранссервис», в сумме 55771,38 руб. по счетам-фактурам ОАО «РЖД».
 
    Из материалов дела следует, что между заявителем и ООО «Сибтранссервис» был заключен договор на оказание возмездных услуг  АР № 08/06 от 01.012006 года /том 1 л.д.16-18/.
 
    Согласно условиям договора АР № 08/06 исполнитель /Общество/ обязуется за вознаграждение предоставить в  пользование  заказчика /предпринимателя Быковского И.М./ по письменной заявке заказчика специализированный подвижной состав /платформы/, а заказчик обязуется произвести оплату и принять результат оказанных услуг в соответствии с условиями договора.
 
    В связи с исполнением условий договора ООО «Сибтранссервис» были оформлены счета-фактуры с выделением в них отдельной строкой НДС по ставке 18 процентов.
 
    Между заявителем и ООО «Сибтранссервис» был заключен агентский договор АРЖД  № 08/06 от 01.01.2006 года /том 6 л.д. 20-22/, согласно условиям которого исполнитель /Общество/ за комиссионное вознаграждение по поручению заказчика /предпринимателя/ обязуется предоставить справку/счет/ исполнителя в Читинском ТЕХПД в пользование заказчика для обеспечения взыскания /перечисления/ платежей по оплате перевозок грузов заказчика в предоставленных исполнителем в пользование заказчику специализированных платформах, и по оплате возврата порожнего подвижного состава на станцию погрузки.
 
    Между предпринимателем Быковским И.М. /Грузоотправитель/, ОАО  «РЖД» /Перевозчик/ и ООО  «Тагви» /Владелец/ заключен договор № 756 от 16.02.2006  года «на оказание услуг по подаче и уборке вагонов грузополучателю ИП  Быковский И.М. на не принадлежащий ему путь необщего пользования на станции Бада Забайкальской железной дороги», в соответствии с условиями  которого Перевозчик  производит подачу и уборку вагонов на железнодорожный путь необщего  пользования, принадлежащий  Владельцу, прибывших в адрес Грузоотправителя, в соответствии с надлежащим образом оформленной и утвержденной заявкой.         
 
    Имеется аналогичный договор между заявителем, ОАО «РЖД» и ИП Андреевым от 13.11.2006 года «на оказание услуг по подаче и уборке вагонов грузополучателю ИП  Быковский  И.М. на не принадлежащий ему путь  необщего пользования на станции Лесная Забайкальской железной дороги», а также договор № 791  на подачу и уборку вагонов, заключенный между  ОАО «РЖД»  /Перевозчик/ и  заявителем, в соответствии с условиями которого осуществляется  подача, расстановка на месте погрузки, выгрузки и уборка вагонов с железнодорожного пути необщего пользования, принадлежащего владельцу инфраструктуры, примыкающего к станции Могзон через стрелку № 99 локомотивом перевозчика.
 
    Необоснованность заявленного предпринимателем вычета обусловлено, по мнению налогового органа, неверным указанием ОАО «СибТрансСервис» и ОАО «РЖД» ставки налога на добавленную стоимость в выставленных счетах-фактурах, что влечет необоснованность заявленных предпринимателем вычетов по НДС.
 
    Согласно абз. 2 п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 18.12.2007 года  № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов» рассматривая заявление налогоплательщика о признании незаконным решения /бездействия/ налогового органа, заявление о возмещении НДС и выясняя вопрос о наличии у налогового органа основания для отказа /уклонения/ от возмещения заявителю истребуемой суммы НДС, суд должен исследовать доводы заявителя, а также возражения налогового органа, приведенные по результатам  камеральной  проверки и  /или/  дополнительно представленные в ходе судебного разбирательства и установить их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.
 
    Необходимо отграничивать подтверждение нулевой ставки при реализации товаров в  таможенном режиме экспорта и применение налоговых вычетов, влекущих за собой возмещение налога на добавленную стоимость.
 
    Представление полного комплекта документов, соответствующих требованиям статьи  165  НК РФ, и подтверждение  налогоплательщику ставки 0 процентов по экспортной операции не влекут автоматического возмещения тому же налогоплательщику  налога на добавленную стоимость, уплаченного им поставщикам.
 
    Положения статьи 176 Кодекса находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Кодекса и предполагают возможность  возмещения  налога из федерального бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций с товарами, в отношении которых  заявлено  возмещение.
 
    Данная правовая позиция была высказана в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2004 года № 12073/03, от 03.08.2004 года №  2870/04, от 08.02.2005 года № 10423/04 и ряде других.
 
    Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 1 66 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.
 
    Вычетам подлежат  суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении  товаров /работ, услуг/, а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
 
    1/ товаров /работ, услуг/, а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;
 
    2/ товаров /работ, услуг/, приобретаемых для перепродажи.
 
    Согласно абз. 2 п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров /работ, услуг/, имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров /работ, услуг/, имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    В данном случае в возмещения суммы налога на добавленную стоимость отказано в связи со следующим.
 
    Согласно абз. 2 пп.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ работы /услуги/ по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской  Федерации товаров,  выполняемые /оказываемые/ российскими организациями или индивидуальными предпринимателями /за исключением  российских перевозчиков на железнодорожном транспорте/, и иные подобные работы /услуги/, а также на работы /услуги/ по переработке товаров, помещенных  под таможенный режим переработки на таможенной территории подлежат  обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.
 
    В отношении российских перевозчиков действует аналогичное положение закрепленное пп.9 п. 1 ст. 164 НК РФ, в котором говорится, что «налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов  при реализации  выполняемых   российскими перевозчиками   на   железнодорожном транспорте работ /услуг/ по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов на таможенной  территории  Российской  Федерации,  а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ /услуг/, в том числе работ /услуг/ по организации перевозок, сопровождению,  погрузке,перегрузке».
 
    Таким образом, любые услуги /экспедиционные, транспортные и любые иные/, оказываемые российскими  перевозчиками или  иными  организациями или  индивидуальными предпринимателями,связанные с экспортом товаров, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.
 
    Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров /работ, услуг/, предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения   налоговой базы по указанным  товарам  /работам, услугам/ является  последнее  число  квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК   РФ.
 
    В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов /а для налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации, - с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации /ввоз товаров на территорию Российской Федерации/, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах/, момент определения налоговой базы по указанным товарам /работам, услугам/ определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 167 НК РФ /то есть с даты отгрузки/, если иное не предусмотрено данным пунктом.
 
    Кроме того, согласно Федеральному закону от 10.01.2003 года № 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" совокупность организационно и технологически взаимосвязанных операций, выполняемых при подготовке, осуществлении и завершении перевозок пассажиров, грузов, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортом признается перевозочным процессом. Следовательно, названные услуги относятся к единому комплексу транспортно-экспедиционных и перевозочных услуг.
 
    Аналогичная правовая позиция сформулирована Президиумом Высшего Арбитражного  Суда Российской Федерации в постановлениях от 20.12.2005 года № 9252/05 и 9263/05, от 19.06.2006 года № 16305/05,  от04.03.2008 года № 14227/07.
 
    Согласно п.3 ст. 157 Таможенного кодекса РФ датой помещения товаров под  таможенный режим экспорта считается дата выпуска товаров таможенным органом.
 
    При этом необходимо учитывать, что особом порядке декларирования согласно ст. 138 Таможенного кодекса РФ датой помещения товаров будет являться дата «Выпуск разрешен» на временной периодической декларации.
 
    В данном случае, сравнительный анализ дат помещения под таможенный режим  экспорта и оказания услуг по подаче и уборе вагонов показывает, что выделение в счетах-фактурах соответствующей суммы налога на добавленную стоимость ОАО «РЖД» и ООО «Сибтранссервис» необоснованно,  так  как  услуги  по  подаче,   отправке  вагонов,   перевод  стрелок,  закрепление тормознымибашмаками и др. услуги, оказывались после помещения товара под таможенный режим экспорта.
 
    Довод налогоплательщика о том, что невозможно связать счета-фактуры, выставленные ООО Сибтранссервис» и ОАО «РЖД»  с датами помещения товаров таможенный режим, и конкретными номерами вагонов, не может быть принят во внимание, поскольку налогоплательщик в материалы дела не представил иных документов, которые бы свидетельствовали о том, что заявителю былиоказаны иные услуги по подаче иных вагонов  нежели тех, что  имеются в материалах дела.
 
    Кроме того, необходимо отметить, что Высший Арбитражный суд считает, что необходимо непосредственно  сравнивать даты оказания услуг с датами помещения товара под таможенный режим экспорта, а не связывать счета-фактуры с конкретными первичными документами /накопительными ведомостями, ведомостями подачи и уборки вагонов/.
 
    Налоговым органом представлены в материалы дела заявки на перевозку грузов грузоотправителя предпринимателя Быковского И.М. перевозчику – Забайкальской железной дороге – филиалу ОАО «РЖД», в которых в графе 5 «наименование станции, инфраструктуры, страны назначения, передаточной станции, получателя и др.» указано: Забайкальск /в Китай/.
 
    Как установлено в судебном заседании, единственным видом деятельности предпринимателя является реализация лесоматериалов в Китай (на экспорт), следовательно, услуги ООО «Сибтранссервис» и ОАО «РЖД», оказываемые предпринимателю,  подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов в силу прямого указания федерального закона /абз. 2 пп.2 п.1 и п.9 ст. 164 НК РФ/.
 
    Кроме того, услуги, оказанные по счетам-фактурам ОАО «РЖД» и ООО «Сибтранссервис»,    оприходованы в месяце, соответствующем дате их оказания, и не совпадают с периодом, за который подана налоговая декларация.
 
 
    Таким образом, у суда имеются основания для вывода о том, что налоговый орган правомерно отказал предпринимателю в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 343103,40 руб.
 
    Кроме того, налоговый орган в своем отзыве указал на то, что при заполнении налоговой декларации за июль 2007 года налогоплательщик  налоговые вычеты, предъявленные ему ОАО «РЖД» и ООО «Сибтранссервис» должен заявить в разделе 3 декларации, в то время как он заявил налоговые вычеты в разделе 5 налоговой декларации.
 
    Суд считает, что в соответствии со ст.88 НК РФ налоговый орган, выявив ошибку в представленной налоговой декларации, обязан сообщить об этом налогоплательщику и потребовать представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. Налоговым органом требование статьи 88 НК РФ в данном случае выполнено не было.
 
    Вместе с тем, суд считает, что данное обстоятельство не повлияло на правомерность вынесенного налоговым органом решения.
 
    Руководствуясь ст.ст.167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    Индивидуальному предпринимателю Быковскому Игорю Михайловичу /основной государственный регистрационный номер 304752400800023, место жительства: с.Новотроицк Читинского района, ул. 40 лет Победы, дом 11 кв. 2/ в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной  инспекции ФНС России № 3 по Забайкальскому краю  № 12.51/79 от 05.12.2007 года в части отказа в возмещении налога на  добавленную стоимость в сумме 343103,40 руб., отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.
 
 
 
    Судья                                                                                             Н.Н.Куликова