Решение от 03 июня 2013 года №А76-7714/2013

 
Арбитражный суд Челябинской области
 
454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2
 
тел. (351)265-78-24, факс (351)266-72-10
 
E-mail: arsud@chel.surnet.ru, http:www.chel.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
    г. Челябинск
 
    03 июня 2013 года                                                           Дело №А76-7714/2013
 
    Резолютивная часть решения объявлена 03 июня 2013 года    
 
    Решение в полном объеме изготовлено 03 июня 2013 года    
 
    Судья Арбитражного суда Челябинской области Попова Т.В.,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Старовой Л.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «Дэнтс» г.Магнитогорск
 
    к ГУ УПФ РФ в г. Магнитогорске Челябинской области
 
    о признании недействительным решения №084/037/9-2013 от 15.04.2013.
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Максимов Евгений Юрьевич, действующий по доверенности  от 16.03.2013 г., удостоверение.
 
    от ответчика: Гиззатуллина Лилия Галимулловна, действующая по доверенности № 15/5688 от 31.05.2013 г., паспорт, Богатырева Наталья Александровна, действующая по доверенности № 02/04 от 09.01.2013 г., паспорт.
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Дэнтс» г.Магнитогорск обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда РФ г.Магнитогорск о признании недействительным решения от 15.04.2013 №084/037/9-2013 "о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах" в части предложения по уплате доначисленных страховых взносов в сумме  16343 руб., соответствующих пени в размере 1764,67 руб., штрафа 3268,60 руб. (с учетом уточнений от 03.06.2013).
 
    Требования мотивированы тем, что стоимость переданных подарков работникам общества к праздникам (8 марта, 23 февраля, Новому году) не должна включаться в расчетную базу для исчисления страховых взносов, поскольку не входит в систему оплаты труда.
 
    Ценные подарки выдавались работникам общества в порядке дарения в связи с торжественными датами, в связи с чем, согласно п.3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.09 страховыми взносами облагаться не должны. Выдача подарков оформлялась изданием приказа, факт передачи подарка подтверждался подписью работника в его получении. В порядке ст.ст. 432,435,438 ГК РФ приказ о выдаче ценного подарка является офертой с предложением заключить договор дарения, а подпись работника в получении подарка – акцептом, т.е. согласием о принятии предложения. В связи с чем считает, что простая письменная форма была соблюдена.
 
    Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление от 03.06.2013.
 
    По мнению Фонда спорные подарки были переданы без оформления договоров дарения, следовательно,  данные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами, поскольку    для    применения          п. 3 ст. 7    ФЗ    №212-ФЗ    необходимо наличие    именно письменного договора дарения. По мнению ответчика, если договор дарения не оформлен в письменном виде, стоимость подарка включается в базу по страховым взносам. В обоснование своих доводов ссылается на ряд писем Министерства здравоохранения и социального развития РФ.
 
    Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, суд установил следующее.
 
    На основании решения начальника ГУПФР в г. Магнитогорске Челябинской области  о проведении выездной проверки от 20.06.2011 года  специалистами Фонда проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов ООО «Дэнтс» за период с 01.01.2010г. по 31.12.2012г., по результатам проверки составлен акт 084/037-9-2013 от 14.03.2013 и принято оспариваемое решение.
 
    В ходе проверки ответчиком были выявлены нарушения законодательства о страховых взносах, выразившееся в следующем.
 
    - в нарушение ст. ст. 7-9 ФЗ № 212-ФЗ, писем Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 № 473-19, от 19.05.2010 № 1239-19 обществом неправомерно не были включены в базу для обложения страховыми взносами стоимость подарков, выданных работникам предприятия на сумму 93169,80 руб. В данном случае проверкой установлено, что письменные договоры дарения между работодателями и работниками не были заключены. При этом, по мнению ответчика, только письменная форма договора дарения служит подтверждением того, что между работниками и обществом заключен именно гражданско–правовой договор, предметом которого является переход права собственности на имущество, только в этом случае организация может подтвердить, что переданное имущество является подарком.   В связи с чем положения п. 3 ст. 7 ФЗ № 212-ФЗ  на данные правоотношения не распространяются.
 
    По    результатам    проверки     решением от 15.04.2013 № 084/037/9-2013 обществу   по данному эпизоду былидоначислены страховые взносы в общем размере 16343 руб., пени в общем размере 1764,67 руб. и штрафные санкции на основании пункта 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N212-ФЗ) за неполную уплату страховых взносов в результате их неправильного исчисления в виде штрафа   размере 3268,60 руб.
 
    Не согласившись с решением ГУ – УПФ РФ в г. Магнитогорске Челябинской области № 084/037/9-2013 от 15.04.2013 в обжалуемой части  общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
 
    Оценив представленные в дело материалы, оценив доводы и возражения представителей сторон, суд считает требования подлежат удовлетворению.
 
    ООО «Дэнтс» согласно п. «а» п.1 ч.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон N212-ФЗ) является плательщиком страховых взносов.
 
    На основании п. 1 ст. 18 Закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ плательщики страховыхвносов   обязаны   своевременно   и   в   полном   объеме   уплачивать   страховыевзносы.
 
    В соответствии со ст. 15 Федерального закона РФ от 24.07.2009г. № 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009г. отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.
 
    Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
 
    На основании ч.1 ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009г., в редакции, действовавшей в спорный период, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения    науки,    литературы,    искусства,    издательским    лицензионным    договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
 
    Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
 
    Согласно ч. 1 ст. 8 Федерального закона N212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N212-ФЗ.
 
    Как следует из материалов дела основанием для доначисления страховых взносов в размере 16343 руб., пени и штрафов в соответствующем размере явился вывод фонда  о занижении   обществом   расчетной   базы   для   начисления   страховых   взносов   на   сумму стоимости подарков работникам общества за 2011 год – 24634,40 руб., 2012 – 68535,40 руб. ко «Дню защитника Отечества», «8 марта», «Новому году».
 
    Суд, руководствовался следующим:
 
    В соответствии с ч.1 ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009г., в редакции, действовавшей в спорный период, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
 
    Таким    образом,из    анализа    данной    нормы    следует,    что    выплатыили иные вознаграждение подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов если они являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых договоров между работником и работодателем.
 
    Однако Управлением Пенсионного фонда не учтено, что в соответствии с частью третьей статьи 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).
 
    Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
 
    Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574 Гражданского кодекса РФ).
 
    При этом статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
 
    Таким образом, в случае передачи подарка работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании части третьей статьи 7 Закона № 212-ФЗ не возникает.
 
    Учреждением в акте проверки отмечено, что при передаче подарков заявителем не был оформлен договор дарения, предметом которого является переход права собственности или иных вещественных прав на имущество.
 
    Однако, в соответствии со ст. 574 Гражданского кодекса Российской Федерации дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей; когда договор содержит обещание дарения в будущем, а также при дарении недвижимого имущества.
 
    Учитывая, что в рассматриваемой ситуации стоимость подарков каждому из сотрудников ООО «Дэнтс» не превышала трех тысяч рублей, то заключение договора дарения в письменной форме в силу ст. 574 Гражданского кодекса Российской Федерации в данном случае не требуется.
 
    Стоимость переданных подарков не была учтена обществом в составе выплат, учитываемых в целях исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование со стоимости подарков исчислены не были и данные о суммах страховых взносов, подлежащих исчислению с них, не включены в сведения индивидуального персонифицированного  учета.
 
    Общество исходило из того, что выдача подарков обусловлена праздниками: «8 Марта», «День защитника Отечества», новогодними праздниками и не связана с трудовой деятельностью сотрудников общества, подарки не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов и качества труда работников общества, условие о выдаче подарков не включено в систему оплаты труда. Факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату труда.
 
    В силу ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовыми отношениями признаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о том, что работник лично за плату выполняет трудовую функцию.
 
    Статьей 129 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
 
    Учитывая в совокупности названные правовые нормы, регулируемые правоотношения, возникшие в 2011-2012 годах, основанием для начисления страховых взносов по указанному виду социального страхования являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат.
 
    Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, тогда включаются в базу для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены как вознаграждение, предоставленное работнику в связи с выполнением им работы (служебных обязанностей).
 
    Таким образом, доводы Пенсионного фонда о неправомерном неначислении заявителем страховых взносов на суммы подарков судом отклоняются, как основанные на неверном толковании норм материального права.
 
    Кроме этого, оспариваемым решением заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде взыскания штрафа.
 
    Поскольку судом установлено, что страховые взносы на суммы подарков не начисляются, штраф за неуплату данных страховых взносов не может быть начислен и взыскан.
 
    В силу ст. 65, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами оспариваемых актов, возлагаются на соответствующий орган.
 
    При таких обстоятельствах, суд полагает, что требования заявителя о признании недействительным решения ГУ УПФ РФ в г.Магнитогорске Челябинской области от 15.04.2013 № 084/037/9-2013 о привлечении страхователя к ответственности подлежат удовлетворению.
 
    В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
 
 
    Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201  АПК РФ, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
    Заявленные требования удовлетворить.
 
    Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда РФ в г. Магнитогорске от 15.04.2013 №084/037/9-2013 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части доначисленных страховых взносов в сумме 16343 руб., соответствующих пени 1764,67 руб., применения ответственности в виде штрафа в сумме 3268,60 руб. по ч. 1 ст. 47 № 212 ФЗ от 24.07.2009.
 
    Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда РФ в г. Магнитогорске в пользу ООО «Дэнтс» г.Магнитогорск  судебные расходы в сумме 2000 руб., уплаченные при подаче заявления в арбитражный суд по платежному поручению от 22.04.2013 № 120.
 
 
    Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.
 
 
    Судья                                                                                 Т.В. Попова
 
 
    Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.