Дата принятия: 26 июня 2013г.
Номер документа: А76-7400/2013
Арбитражный суд Челябинской области
454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2
тел. (351)265-78-24, факс (351)266-72-10
E-mail: arsud@chel.surnet.ru, http:www.chel.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Челябинск
26 июня 2013 г. Дело №А76-7400/2013
Резолютивная часть решения объявлена 25 июня 2013 года
Решение в полном объеме изготовлено 26 июня 2013 года
Судья Арбитражного суда Челябинской области Е.А. Позднякова,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Набиевой Э.А.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению товарищества собственников жилья Жилищно-строительный кооператив 19 «Металлург» (ИНН 7446013313, г.Магнитогорск Челябинской области)
к Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области;
о признании недействительным решения № 14-153 от 11.01.2013
при участии заседании:
от заявителя: Зурначян А.С. по доверенности от 08.04.2013, паспорт
от ответчика: не явился, извещен
УСТАНОВИЛ:
Товарищество собственников жилья Жилищно-строительный кооператив 19 «Металлург» (ИНН 7446013313, г.Магнитогорск Челябинской области) (далее – заявитель, товарищество, налогоплательщик, ТСЖ ЖСК-19 «Металлург» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №17 по Челябинской области № 14-153 от 11.01.2013 и решения Управления ФНС России по Челябинской области № 16-07/000377 от 14.02.2013г.
Определением суда от 25.04.2013 судебное заседание назначено на 25 июня 2012 г. (л.д. 1-4).
Определение суда от 25.04.2013 направлено сторонам в соответствии с требованиями ст.ст.121-122 АПК РФ.
Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте Арбитражного суда Челябинской области в сети Интернет в соответствии с требованиями абзаца второго части 1 статьи 121 АПК РФ (отчет о публикации – л.д. 1 т.3).
Ответчик, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, что подтверждается почтовым уведомлением с отметкой о вручении (л.д.51), в судебное заседание, не явился. В канцелярию суда представил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии представителя налогового органа.
Заявлением от 25.06.2013 (л.д.8 т.3) заявитель уточнил требования, просил признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №17 по Челябинской области №14-153 от 11.01.2013 в части привлечения к ответственности и доначисления товариществу собственников жилья Жилищно-строительный кооператив 19 «Металлург» суммы неуплаченных налогов в размере 131727 руб., штрафа в размере 26411 руб. 40 коп., пени в размере 16799 руб. 25 коп.
Судом в порядке ст.49 АПК РФ принято уточнение заявленных требований.
В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что налоговый орган неправомерно включил в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, обязательные платежи членов товарищества на оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта имущества многоквартирных жилых домов, а также на оплату коммунальных услуг, которые являются целевыми поступлениями и не подлежат обложению налогом по упрощенной системе налогообложения.
Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в заявлении.
Межрайонная ИФНС России №17 по Челябинской области (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) требования заявителя отклонила по мотивам, изложенным в отзыве (л.д.1 т.2). Считает оспариваемое решение инспекции законным и обоснованным, поскольку товарищество при заключении договоров со сторонними организациями, предоставляющими услуги, работы, выступал от своего имени, как заказчик, абонент, покупатель, потребитель, то есть как самостоятельный субъект, который впоследствии, также как самостоятельный субъект, реализовывал эти услуги, работы собственникам жилья, что, в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ, должно учитываться в составе доходов по УСНО, как определяемые статьями 249, 250 НК РФ.
Дело рассмотрено в отсутствие заявителя на основании статьи 156 АПК РФ.
Материалами дела установлено.
Товарищество собственников жилья Жилищно-строительный кооператив 19 «Металлург» зарегистрировано в качестве юридического лица 20.06.1994 Администрацией Правобережного района г. Магнитогорска, 11.01.2006 зарегистрировано Инспекцией ФНС России по Правобережному району г.Магнитогорска Челябинской области за основным государственным регистрационным номером 1027402234199, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №17 по Челябинской области.
Межрайонной ИФНС России №17 по Челябинской области проведена выездная налоговая проверка в отношении ТСЖ ЖСК-19 «Металлург» по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов, в том числе единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт №14-153 от 23.11.2012.
По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика, начальником Межрайонной ИФНС России №17 по Челябинской области принято решение №14-153 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.01.2013, которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, за 2009, 2010, 2011 годы в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 26411 руб. 40 коп.
Кроме того, оспариваемым решением налогоплательщику предложено уплатить: единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО, за 2009, 2010, 2011 годы в общей сумме 131727 руб.; пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в сумме 16799 руб. 25 коп.
Налогоплательщиком, в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 101.2 НК РФ, решение Межрайонной ИФНС России №17 по Челябинской области от 11.01.2013 №14-153 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обжаловано в Управление ФНС России по Челябинской области.
Решением Управления ФНС России по Челябинской области от 14.02.2013 №16-07/000377 апелляционная жалоба Товарищества собственников жилья Жилищно-строительный кооператив 19 «Металлург» оставлена без удовлетворения (л.д.24-29 т.1).
Товарищество, полагая, что оспариваемое решение нарушает его права и законные интересы обратилось в арбитражный суд в порядке ст. 198 АПК РФ.
Заслушав пояснения представителя заявителя, исследовав материалы дела, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со статей 161 Жилищного кодекса Российской Федерации управление многоквартирным домом должно обеспечивать благоприятные и безопасные условия проживания граждан, надлежащее содержание общего имущества в многоквартирном доме, решение вопросов пользования указанным имуществом, а также предоставление коммунальных услуг гражданам, проживающим в таком доме.
Собственники помещений в многоквартирном доме обязаны
выбрать один из способов управления многоквартирным домом:
1) непосредственное управление собственниками помещений в многоквартирном доме;
2) управление товариществом собственников жилья либо жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом;
3) управление управляющей организацией.
В соответствии со статьей 162 ЖК РФ по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья либо органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимися помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.
Управление многоквартирным домом, который находится в собственности жилищного кооператива или в котором создано товарищество собственников жилья, осуществляется с учетом положений разделов V и VI Жилищного кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 135 ЖК РФ товариществом
собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользовании и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.
Товарищество собственников жилья отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Товарищество собственников жилья не отвечает по обязательствам членов товарищества. Члены товарищества собственников жилья не отвечают по обязательствам товарищества.
Согласно статье 137 ЖК РФ товарищество собственников жилья вправе, в частности, заключать в соответствии с законодательством договор управления многоквартирным домом, а также договоры о содержании и ремонте общего имущества в многоквартирном доме, договоры об оказании коммунальных услуг и прочие договоры в интересах членов товарищества, выполнять работы для собственников помещений в многоквартирном доме и предоставлять им услуги, передавать по договору материальные и денежные средства лицам, выполняющим для товарищества работы и предоставляющим услуги.
Таким образом, законодатель разграничил управляющую компанию, которая осуществляет деятельность по управлению многоквартирным домом на профессиональной основе и получает за это вознаграждение, и товарищество собственников жилья, которое представляет собой объединение жильцов для управления многоквартирным домом для удобства такого управления, и которое, будучи потребительским кооперативом, действует строго в интересах его членов, имеет только то имущество, которым наделили его участники и выполняет, в частности, функции по сбору денежных средств и передаче их коммунальным и иным организациям без оплаты указанных услуг.
Товарищество собственников жилья может осуществлять и выполнение работ, и оказание услуг на коммерческой основе с целью направления полученных средств на обеспечение целей и задач товарищества, как и любой другой потребительский кооператив.
Как следует из материалов дела, ТСЖ ЖСК-19 «Металлург» в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ, применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» в 2009 году и в 2010, 2011 гг. «доходы».
В соответствии со статьей 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В соответствии со статьей 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 миллионов рублей.
Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Согласно статье 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: «доходы»; «доходы, уменьшенные на величину расходов».
В соответствии со статьей 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Статьей 346.18 НК РФ предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в обычном порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Из Устава ТСЖ ЖСК-19 «Металлург», утвержденного протоколом общего собрания от 20.01.2013г., следует, что товарищество создано для обеспечения эксплуатации комплекса недвижимого имущества в многоквартирных домах г. Магнитогорска.
Товарищество является некоммерческой организацией собственников жилых и нежилых помещений в доме №125 по проспекту Карла Маркса в г.Магнитогорске, созданной для совместного управления, эксплуатации, владения, пользования и распоряжения комплексом недвижимого имущества в доме.
Основными целями деятельности товарищества являются: эксплуатация и ремонт общего имущества в многоквартирных домах; организация финансирования содержания, эксплуатации, развития комплекса жилых домов; начисление и прием платежей за жилищно-коммунальные услуги; заключение договоров о содержании и ремонте общего имущества в домах, договоров об оказании коммунальных услуг; содержание и благоустройство придомовой территории; текущий и капитальный ремонт помещений.
Во исполнение уставных целей ТСЖ ЖСК-19 «Металлург» были заключены следующие договоры: договор на отпуск питьевой воды и прием сточных вод, договор на отпуск горячей воды, договор снабжения тепловой энергией, договор электроснабжения непромышленного потребителя и так далее.
Основанием для доначисления ТСЖ ЖСК-19 «Металлург» налогов послужил вывод налогового органа о необоснованном не включении в состав полученных доходов денежных средств (платежей населения), которые являются выручкой от реализации коммунальных услуг (л.д.14)
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Осуществляя функции по сбору коммунальных платежей, ЖСК не преследует цели получения дохода, а удовлетворяет потребности собственников помещений в многоквартирном доме, что соответствует положениям статьи 116 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Жилищно-строительный кооператив не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов его членов. Соответствующие обязательства кооператива перед организациями, непосредственно оказывающими услуги, не могут быть иными, чем в случае заключения этими организациями прямых договоров с членами товарищества, в связи с чем, при реализации услуг по регулируемым тарифам кооператив оплачивает такие услуги, предназначенные жильцам, по тарифам, утвержденным для населения, а не для юридических лиц.
Таким образом, в силу положений статьи 249 НК РФ полученные от собственников жилья коммунальные платежи не являются доходом кооператива от реализации товаров (работ, услуг), подлежащим налогообложению.
В состав внереализационных доходов указанные платежи также не могут быть включены в силу положений статьи 250 НК РФ, согласно которой перечень внереализационных доходов является исчерпывающим.
Согласно статье 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном статье 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
Согласно п. 1 ст. 153 ЖК РФ граждане и организации обязаны своевременно и полностью вносить плату за жилое помещение и коммунальные услуги.
Пунктом 5 статьи 155 ЖК РФ установлено, что члены ТСЖ либо ЖСК или иного специализированного потребительского кооператива, созданного в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье в соответствии с Федеральным законом о таком кооперативе, вносят обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления товарищества собственников жилья либо органами управления жилищного кооператива или органами иного специализированного потребительского кооператива.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 2 Постановления от 05.10.2007 № 57 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов» указал, что из толкования во взаимосвязи норм пп. 1, 4 п. 1 ст. 137 ЖК РФ следует, что ТСЖ не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов членов ТСЖ. Соответствующие обязательства ТСЖ перед организациями, непосредственно оказывающими услуги (выполняющими работы), не могут быть большими, чем в случае заключения этими организациями прямых договоров с жильцами - членами ТСЖ, в связи с чем, при реализации услуг по регулируемым ценам (тарифам), например, услуг по энергоснабжению, ТСЖ оплачивает такие услуги, предназначенные жильцам, по тарифам, утвержденным для населения, а не для юридических лиц.
Таким образом, ТСЖ, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ.
В связи с этим ТСЖ не представляют соответствующих налоговых деклараций и не исчисляют сумму НДС по операциям, связанным с обеспечением жилых помещений коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов.
Суд считает, что указанная правовая позиция ВАС РФ подлежит распространению и на правоотношения, связанные с уплатой единого налога по упрощенной системе налогообложения жилищно-строительным кооперативом, поскольку он, как и ТСЖ, не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов его членов.
Из представленных заявителем документов следует, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ТСЖ ЖСК 19 «Металлург» от собственников жилых помещений, израсходованы им на осуществление уставной деятельности, а именно на оплату коммунальных услуг предоставленных сторонними организациями, а также на выплату заработной платы работникам товарищества собственников жилья.
Налоговым органом не опровергнуто, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ТСЖ ЖСК 19 «Металлург» от собственников жилых помещений, израсходованы им на осуществление уставной деятельности, и носили строго целевую направленность, то есть должны быть исключены в силу статьи 251 НК РФ из налогооблагаемой базы.
Учитывая изложенное, требования заявителя о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области в оспариваемой части подлежит удовлетворению.
В соответствии со ст. 102 АПК РФ заявителем при подаче искового заявления уплачена госпошлина в сумме 2000 руб. по квитанции от 09.04.2013 (л.д.12 т.1) за заявление о признании недействительным ненормативного правового акта.
Согласно п. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Поскольку в рассматриваемом деле решение принято в пользу заявителя, а Межрайонная ИФНС России №17 по Челябинской области принимала участие в качестве ответчика, в соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ, с последнего подлежат взысканию в пользу заявителя судебные расходы по уплате государственной пошлины, понесенные им при обращении в арбитражный суд в сумме 2000 руб.
Руководствуясь ст.ст. 110, 167-168, 176 и 201 АПК РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л :
Заявленные требования удовлетворить.
Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №17 по Челябинской области от 11.01.2013 №14-153 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налогов в сумме 131727 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 26411 руб. 40 коп., начисления пени в размере 16799 руб. 25 коп.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России №17 по Челябинской области в пользу товарищества собственников жилья Жилищно-строительный кооператив 19 «Металлург» (ИНН 7446013313, г.Магнитогорск Челябинской области) судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 2000 рублей.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.
Судья подпись Е.А. Позднякова
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru
