Дата принятия: 28 мая 2013г.
Номер документа: А76-4340/2013
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Челябинск Дело № А76-_4340/2013
28 мая 2013г.
Резолютивная часть решения объявлена 23 мая 2013г.
Полный текст решения изготовлен 28 мая 2013 г.
Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи Белого А.В.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Чернышевой Ю.В.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП Дмитриева Е.Н. г. Челябинск
к ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска
о признании недействительным решения налогового органа
при участии в заседании:
от заявителя:не явился, извещен
от ответчика:Крутикова Ю.А. – доверенность №05-27/004028 от 01.03.2013, удостоверение
УСТАНОВИЛ:
ИП Дмитриев Евгений Николаевич обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения №440 от 30.10.2012 к ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска.
Индивидуальный предприниматель в судебное заседание не явился, извещен в соответствии со ст. 121-123 АПК РФ.
В заявлении, ИП Дмитриев Евгений Николаевич ссылался, что в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системой налогообложения за 2011, сумма налога, исчисленная за налоговый период, была уменьшена мной в соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ (с учетом изменений в НК РФ вступивших в законную силу с 01.01.2012) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2011 год. По мнению заявителя, налог при упрощенной системе налогообложения исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется по итогам налогового периода (п. п. 1, 2 ст. 346.21 НК РФ). Налог за 2011 г. рассчитываетсяв 2012 году и сумма исчисленного налога уменьшается на сумму страховых взносов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Уменьшение налога на сумму взносов и уплата налога за 2011 г. производятся также в 2012 г. (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Поэтому индивидуальный предприниматель считает, что, при расчете налога за 2011 г., налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного налога за 2011 год на полную сумму страховых взносов, без ограничений.
Представитель налогового органа с доводами индивидуального предпринимателя не согласен. Пояснил, что на основании пункта 1 статьи 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 -го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 НК РФ. Акты законодательства, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 статьи 5 НК РФ).
Обратная сила поправки, касающейся отмены 50-процентного ограничения в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, не предусмотрена.
Таким образом, с 1 января 2012г. на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, применяющих УСН с объектом «доходы», не распространяется ограничение, установленное абз.2 п.3 ст. 246.21 НК РФ, т.е. исчисленный единый налог (авансовый платеж) можно уменьшить на всю сумму взносов в ПФР и ФОМС, рассчитанную исходя из стоимости страхового года, даже если размер взносов составит более 50 процентов суммы налога (авансового платежа). Поскольку начиная с 1 января 2012г. очередным налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, является 2012г., данные изменения, внесенные законодателем в ст. 346..21 НК РФ, не распространяются на налоговый период 2011г.
Суд, заслушав представителя налогового органа, исследовав материалы дела, считает, что требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям:
28.05.2012г. в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2011 год.
Инспекцией установлена неуплата налога в размере 7 305 руб. по причине заполнения раздела I«Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период» в связи с уменьшением налога, уплачиваемого с применением УСН, за 2011 год на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере более 50 %.
Инспекцией проведена камеральная проверка, по результатам которой, выявленные нарушения отражена в акте № 2767 от 11.09.2012.
С учетом представленных заявителем возражений от 30.10.2012 по акту камеральной налоговой проверки, заместителем начальника Инспекции вынесено решение № 440 от 30.10.2012г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 1 461 руб. за неуплату налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2011 год в сумме 7 305 руб. в результате занижения налоговой базы. Также Дмитриеву Е.Н. предложено уплатить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, за 2011 год в сумме 7 305 руб., а также соответствующие пени в размере 355 руб. 45коп.
В соответствии с п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) (далее - Кодекс) сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшалась налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не могла быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Пунктом 19 ст. 1 Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 338-ФЗ) в п. 3 ст. 346.21 Кодекса были внесены изменения, которыми предусматривается, что вышеуказанное ограничение по уменьшению суммы налога не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона N 338-ФЗ вышеуказанное изменение вступило в силу с 1 января 2012 г.
В связи с этим индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2012 г. на вышеуказанные страховые взносы без ограничения.
Как следует из материалов дела, решением №440 от 30.10.2012 налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с применением указанных изменений за налоговый период за 2011 год.
Пунктом 1 ст. 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 Кодекса. Акты законодательства, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п. 4 ст. 5 Кодекса).
Обратная сила поправки, касающейся отмены 50-процентного ограничения на уменьшение суммы налога на сумму страховых взносов в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, не предусмотрена.
Следовательно, применять указанную поправку при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2011 г., индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не вправе.
В соответствии с п.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
В соответствии с п.1 ст.102 АПК РФ заявителем при подаче заявления уплачена госпошлина в сумме 200 руб. платежным поручениям №9 от 10.01.2013 за рассмотрение заявления об оспаривании ненормативного акта. Согласно п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Поскольку в заявлении налогоплательщика отказано, госпошлина подлежит оставлению в бюджете.
Руководствуясь ст.ст.110, 167, 168, п.2 ст.176, ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявления отказать.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме).
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru
Судья Белый А.В.
