Решение от 30 октября 2014 года №А76-21645/2014

 
Арбитражный суд Челябинской области
 
454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2
 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Челябинск
 
    30 октября 2014 года                                                 Дело №А76-21645/2014
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 28 октября 2014 года  
 
    Решение в полном объеме изготовлено 30 октября 2014 года    
 
 
 
    Судья Арбитражного суда Челябинской области Попова Т.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Абрамовым К.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению  ОАО «Челябоблтоппром» г. Челябинск
 
    к ИФНС России по Советскому району г.Челябинска,
 
    при участии в деле 3-его лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Межрайонного специализированного отдела судебных приставов г.Челябинска по исполнению актов судов и иных органов в отношении должников – юридических лиц УФССП по Челябинской области
 
    о признании не подлежащим исполнению постановления ИФНС России по
 
    Советскому району г.Челябинска от 22.07.2014 № 1517
 
    При участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Никитина Лидия Андреевна – представитель по доверенности №40 от 31.07.2014г., паспорт.
 
    от ответчика: Лях Ольга Викторовна – представитель по доверенности №05-05/000117 от 10.01.2014г., служебное удостоверение.
 
    от третьего лица: не явился, извещен.
 
У С Т А Н О В И Л :
 
    Открытое акционерное общество «Челябоблтоппром» г. Челябинск (далее по тексту - заявитель, общество, налогоплательщик, ОАО «Челябоблтоппром») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к ИФНС России по Советскому району г.Челябинска (далее по тексту – ответчик, налоговая инспекция)  о признании не подлежащим исполнению акта органа (постановления), осуществляющего контрольные функции (ИФНС России по Советскому району г.Челябинска) от 22.07.2014 № 1517 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 148239,01 руб., на основании которого МСОСП по ЮЛ г. Челябинска (код по ВКСП:74020), адрес подразделения: 454126, г. Челябинск, ул. Тернопольская, 23 постановлением от 01.08.2014 возбужденоисполнительное производство № 39430/14/74020-ИП.
 
    К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечен Межрайонный специализированный отдел судебных приставов г.Челябинска по исполнению актов судов и иных органов в отношении должников – юридических лиц УФССП по Челябинской области.
 
    В обоснование заявления со ссылкой на статьи 45, 46, 47, 69 Налогового кодекса РФ заявитель ссылается на то, что налоговым органом нарушена последовательность процедуры по бесспорному принудительному взысканию налога, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика, поскольку на момент вынесения оспариваемого ненормативного акта налоговый орган не располагал информацией о недостаточности денежных средств для уплаты налогов на счетах налогоплательщика.
 
    У заявителя открыто 5 расчетных счетов. Ни к одному расчетному счету ИФНС России по Советскому району г. Челябинска не выставляла инкассовых поручений для списания сумм, подлежащих взысканию, за счет денежных средств, находящихся на расчетных счетах в банке в порядке ст. 46 НК РФ.
 
    При этом, согласно справкам, предоставленным ОАО «Челиндбанк» только по одному из имеющихся у налогоплательщика расчетному счету по состоянию на май-июнь 2014 года (предположительные даты, когда должен был истечь срок на добровольное исполнение требований) и на 22.07.2014 - дата вынесения и вступления в законную силу обжалуемого акта на счете ОАО «Челябоблтоппром», были в достаточном количестве денежные средства - 1604557,87 руб., о чем свидетельствуют справки ОАО «Челиндбанк» № 73200/04 от 18.08.2014 по состоянию на 26.05.2014 на 22.07.2014 и № 73200/04 от 19.08.2014 по состоянию на 09.06.2014.
 
    Кроме того, заявитель ссылается на то, что форма постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012г. № ММВ-7-8/662@, которая не соблюдена налоговым органом, поскольку постановление (акт) не содержит сведений, которые в силу предписаний законодательства о налогах и сборах, являются обязательными - необходимыми реквизитами постановления о взыскании налога за счет имущества, в частности:
 
    - не содержит ссылку на требования, в пределах сумм которых должно быть произведено взыскание, (как следствие);
 
    - невозможно определить о каком налоге и за какой период идет речь, какой срок для добровольного исполнения был установлен в требовании, били ли соблюдены или нарушены законодательно регламентированные сроки;
 
    - не содержит ссылку о соблюдении порядка взыскания суммы задолженности в порядке ст. 46 НК РФ за счет денежных средств;
 
    - не содержит расшифровку сумм, подлежащих взысканию.
 
    Нарушения, допущенные налоговым органом при вынесении обжалуемого акта, лишили налогоплательщика возможности проверить обоснованность суммы, в пределах которой будут производиться взыскания: вид налога, основания и период начисления и другие, необходимые с точки зрения законодательства о налогах и сборах сведения, в обжалуемом акте отсутствуют.
 
    Ответчик требования заявителя отклонил, ссылаясь на мотивы, изложенные в отзыве по делу от 01.10.2014 (т.д. 1 л.д. 133-135), письменных пояснениях от 28.10.2014,считает, что оспариваемое постановление  вынесено в соответствии с законом, и опровергает доводы заявителя.
 
    В судебном заседании заявитель требования поддержал.
 
    Возражая против заявленных требований, ответчик представил сопроводительное письмо к постановлению № 1517 о взыскании налога, сбора, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика от 22.07.2014 № 17-09/1533, решение от 22.07.2014 № 1517 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), вынесенное в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.05.2014 № 471, срок исполнения которого истек 03.06.2014 на сумму 148239,01 руб., а также уведомление о взыскании задолженности за счет имущества от 22.07.2014 № 1492 (т.д. 1 л.д. 142), которое было направлено заявителю.
 
    Третьим лицом представлено постановление о возбуждении исполнительного производства от 01.08.2014 (т.д. 1 л.д. 120).
 
    Ответчик представил отзыв по делу, ссылается на то, что постановление № 1517 от 22.07.2014 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), содержит все предусмотренные п. 2 ст. 47 НК РФ обязательные реквизиты, что свидетельствует об отсутствии нарушений формальных требований закона при его составлении.
 
    В силу п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
 
    Согласно п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.
 
    Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав представленные в материалы дела доказательства, арбитражный суд установил.
 
    В связи с наличием задолженности по уплате недоимки и пени, ответчиком в адрес заявителя было выставлено требование № 471 по состоянию на  14.05.2014 на уплату пени по земельному налогу со сроком исполнения до 03.06.2014.
 
    По истечении срока, установленного в требовании для исполнения обязанности по уплате налога и пени, налоговой инспекцией в отношении заявителя вынесено решение о взыскании налогов и пени за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках от 26.05.2014, № 6755, которое было направлено налогоплательщику на адрес общества,указанный в ЕГРЮЛ, а именно г.Челябинск, ул. Сони Кривой, 73 (почтовый штемпель ФГУП "Почта России" на реестре об отправке заказной корреспонденции от 10.06.2014).
 
    Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
 
    Одновременно, с решением инспекцией выставлено инкассовое поручение от 09.06.2014 № 12396 на сумму 148239,01 руб. на основной расчетный счет № 40702810407110001500 открытый в ОАО «ЧЕЛИНДБАНК» г.Челябинска указанный организацией при регистрации.
 
    Решениями от 09.06.2014 № 10883, 10882, 10881, 10880, 10879 приостановлены операции по остальным 10 расчетным счетам налогоплательщика:
 
    - в отделении № 8597 Сбербанка России по 3 расчетным счетам;
 
    - в ОАО «ЧЕЛИНДБАНК» по 4 расчетным счетам;
 
    - в Еманжелинском филиале ОАО «ЧЕЛИНДБАНК» по 1 расчетному счету;
 
    - в Копейском филиале ОАО «ЧЕЛИНДБАНК» по 1 расчетному счету;
 
    - в филиале Челябинский ОАО «ОТП БАНК» по 1 расчетному счету.
 
    22.07.2014 налоговым органом вынесено решение № 1517 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), а также пени за счет имущества налогоплательщика.
 
    Согласно решению с заявителя подлежит взысканию сумма пени по земельному налогу 148239,01 руб.
 
    На основании решения № 1517 от 22.07.2014 принято постановление о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика № 1517 от 22.07.2014, согласно которому с налогоплательщика подлежит взысканию пени по земельному налогу в сумме 148239,01 руб.
 
    22.07.2014 инспекция уведомила ОАО «Челябоблтоппром» о том, что в связи с невыполнением требования по состоянию на 14.05.2014 № 471 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) принято решение (постановление) № 1517 от 22.07.2014 о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.
 
    Уведомление № 1492 от 22.07.2014 (т.д. 1 л.д. 142) с приложением решения (постановления) № 1518 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика и расшифровкой задолженности направлено 25.07.2014 на адрес общества, указанный в ЕГРЮЛ, а именно г. Челябинск, ул. Сони Кривой , 73 (почтовый штемпель на реестре об отправке заказной корреспонденции от 25.07.2014).
 
    Постановление считается полученным по истечении шести дней со дня направления письма (то есть 31.07.2014).
 
    Данный акт (постановление) было направлено в службу судебных приставов для исполнения по электронной почте.
 
    Наосновании данного акта  (постановления) судебным приставом-исполнителем Межрайонного специализированного отдела судебных приставов г.Челябинска по исполнению актов судов и иных органов в отношении должников – юридических лиц УФССП по Челябинской области постановлением от 01.08.2014 возбужденоисполнительное производство № 39446/14/74020-ИП.
 
    Несогласие налогоплательщика с оспариваемым решением послужило основанием для обращения в арбитражный суд.
 
    Оценив представленные доказательства, суд считает, что требования заявлены обоснованно и подлежат удовлетворению, исходя из следующего.
 
    В соответствии со ст. ст. 11, 13 Гражданского кодекса Российской Федерации судебной защите подлежат нарушенные гражданские права и охраняемые законом интересы юридического лица.
 
    В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации, п.1 ст.3, п.1 ст.23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан самостоятельно уплачивать установленные законом налоги и сборы.
 
    Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
 
    Исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пеней, начисляемой в соответствии со ст. 75 НК РФ.
 
    Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (сбора) и пени.
 
    В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
 
    Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
 
    В силу ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
 
    Правила, установленные статьей 70 НК РФ, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа (п. 3 ст. 70 НК РФ).
 
    Согласно п.п. 1, 2 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.
 
    Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
 
    Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
 
    Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
 
    Пропуск налоговым органом, не реализовавшим полномочия на бесспорное взыскание недоимки, срока обращения в суд свидетельствует об утрате им возможности принудительного исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога.
 
    В этом случае налоговый орган утрачивает не только право требовать от налогоплательщика исполнения обязанности по уплате налога, но и лишается возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления пеней в отношении указанной недоимки.
 
    Таким образом, налоговый орган утрачивает право применения мер принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в случае, если им в установленные сроки не приняты меры по бесспорному взысканию недоимки и пропущен срок обращения в суд с иском о ее взыскании.
 
    Согласно п. 7 ст. 46 НК при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 НК РФ.
 
    В указанном случае налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
 
    Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.
 
    Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (ст. 47 НК РФ).
 
    Из анализа указанных норм следует, что процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит их взаимосвязанных этапов, реализация одного из которых (обращение взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках) предопределяет возможность осуществления последующего (обращение взыскания наиное имущество в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    В ходе рассмотрения настоящего дела судом установлено, что акт (постановление) органа, осуществляющего контрольные функции № 1517 от 22.07.2014 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества на сумму 148239,01 руб.принят инспекцией без исследования вопроса о наличии имеющихся у ОАО «Челябоблтоппром» денежных средств на всех счетах данного налогоплательщика в банках, поскольку в периоде направления инкассовых поручений в банки у заявителя открыты 5 расчетных счетов (т.д. 1 л.д. 2). Расчетный счет № 407028104071100015000, к которому в ОАО «Челябоблтоппром» г.Челябинск были выставлены инкассовые поручения в порядке ст. 46 НК РФ был закрыт 31.12.2004 (10 лет назад) и никогда не принадлежал обществу.
 
    Вместе с тем, выписка по расчетному открытому в ОАО «Челябоблтоппром» № 40702810407110000695 подтверждает, что по состоянию на 22.07.2014 на счете остаток денежных средств составлял 1429202,87 руб.
 
    Учитывая данные обстоятельства, а также недоказанность инспекцией в нарушение требований части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации факта недостаточности либо отсутствия денежных средств на всех счетах общества в банках, арбитражный суд приходит к выводу о том, что в данном случае инспекция приняла решение о взыскании налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет имущества ОАО «Челябоблтоппром» в отсутствие должной реализации предусмотренного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации этапа процедуры принудительного взыскания налога, сбора, а также пеней и штрафа, в связи с чем, требования заявителя обоснованы и подлежат удовлетворению.
 
    Указанная правовая позиция изложена в п. 55 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 "О некоторых вопросах, возникших при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ".
 
    На основании приказа от 19.02.2014 № 49/ММВ-7-6/55@ Федеральная налоговая служба (ФНС России) и Федеральная служба судебных приставов (ФССП России) перешли на безбумажный документооборот по исполнительному производству    с 21.02.2014.
 
    Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена возможность направления судебному приставу-исполнителю в электронной форме постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (абзац 2 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ "Об электронной подписи" информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, кроме случая, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе.
 
    С учетом изложенного постановление налогового органа в электронном виде, подписанное квалифицированной электронной подписью, признается равнозначным исполнительному документу на бумажном носителе, подписанным должностным лицом этого органа и заверенным печатью данного органа или лица, его выдавшего, и подлежит принятию к исполнению в порядке Федерального закона от 02.10.2007 N229-ФЗ "Об исполнительном производстве".
 
    Инспекцией 22.07.2014 в адрес в МСОСП по ЮЛ УФССП по Челябинской области направлено решение (постановление) № 1517 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в электронном виде без дублирования на бумажном носителе.
 
    С учетом вышеизложенного, представленный в материалы дела (т.д. 1 л.д. 12) исполнительный документ – акт органа, осуществляющего контрольные функции № 1517 от 22.07.2014 является постановлением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.
 
    В соответствии со ст. 110 АПК РФсудебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
 
    С ответчика в пользу заявителя подлежит взысканию госпошлина, уплаченная при подаче заявления в суд в сумме 2000 руб. по платежному поручению № 303 от 20.08.2014.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 198, 199-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
Р Е Ш И Л:
 
    Заявленные требования открытого акционерного общества «Челябоблтоппром» г. Челябинск удовлетворить.
 
    Признать неподлежащим исполнению акт органа (постановление), осуществляющего контрольные функции (ИФНС России по Советскому району г. Челябинска) от 22.07.2014 № 1517 о взыскании налогов, сборов, пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска судебные расходы по уплате государственной пошлины в пользу открытого акционерного общества «Челябоблтоппром» г. Челябинск размере 2000 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный  суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.
 
 
    Судья                                                                                   Т.В.Попова
 
 
    Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить соответственно на Интернет – сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.ru.