Решение от 11 октября 2013 года №А76-17450/2013

 
Арбитражный суд Челябинской области
 
454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2
 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
    г. Челябинск
 
    11 октября 2012 года                                                     Дело №А76-17450/2013
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 11 октября 2012 года            
 
    Полный текст решения изготовлен 11 октября 2012 года           
 
    Судья Арбитражного суда Челябинской области Попова Т.В.,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Абрамовым К.А.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
 
    Межрайонной ИФНС России № 10 по Челябинской области
 
    к индивидуальному предпринимателю Свинареву Игорю Викторовичу п.Лазурный Красноармейский район Челябинская область 
 
    о взыскании 198510 руб. 92 коп.
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Радионова Любовь Анатольевна - представитель по доверенности №05-17/02975 от 10.04.2013 г., паспорт.
 
    от ответчика: Фатхуллина Гульнара Фаритовна - представитель по доверенности от 29.08.2013г., паспорт.
 
 
 
 
У С Т А Н О В И Л :
 
    Межрайонная ИФНС России №10 по Челябинской области  (далее – заявитель, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд Челябинской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Свинарева Игоря Викторовича п.Лазурный Красноармейский район Челябинская область  сумму задолженности в размере 140325,92 руб.:
 
    -  НДС в сумме 68334 руб., пени по НДС в сумме 24140,87 руб., пени по ЕНВД в сумме 429,16 руб., пени по НДФЛ (ИП) в сумме 5452,63 руб., пени по ЕСН в сумме 4194,43 руб., пени по НДФЛ как налоговый агент в сумме 3942,83 руб.;
 
    -  штрафы: по п. 1 ст. 122 НК за неуплату НДФЛ за 2009 в сумме 4561,60 руб., за неуплату ЕСН за 2009г. в сумме 3509 руб., по ст. 119 НК за непредставление декларации по НДФЛ за 2009 г. в сумме 13684,80 руб., за непредставление декларации за 2009 г. в сумме 10527 руб., по ст. 123 НК РФ в сумме 1549,60 руб. (с учетом уточнений от 11.10.2013).
 
    Заявитель в судебном заседании заявленные требования поддержал.
 
    Ответчик требования заявителя отклонил, ссылаясь на мотивы, изложенные в отзыве по делу от 13.09.2013 (т.д. 1 л.д. 96-98), дополнениях к отзыву от 20.09.2013 (т.д. 1 л.д. 105-106), от 07.10.2013 вх. № 22799, считает оспариваемое решение принято незаконно и необоснованно, в случае принятия судом решения в пользу заявителя просит применить смягчающие обстоятельства и снизить размер взыскиваемого штрафа.
 
    Заслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.
 
    Как следует из материалов дела, Свинарев Игорь Викторович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя  13.03.2006 Межрайонной ИФНС России № 10 по Челябинской области.
 
    Межрайонной ИФНС России № 10 по Челябинской области в отношении ИП Свинарева Игоря Викторовича проведена выездная налоговая проверка  за период 01.01.2009 по 31.12.2011.
 
    В проверяемом периоде 01.01.2009г. - 31.12.2011г. ИП Свинарев И.В. осуществлял предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала менее 150 кв.м. и применял систему налогообложения в виде ЕНВД. Место осуществления деятельности: Челябинская область, Красноармейский район, п. Лазурный, ул. Героев, 5г и Челябинская область, Красноармейский район, п. Лазурный ул.Героев, 1г.
 
    На основании п.4 ст.346.26 НК РФ, уплата единого налога предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с дохода, полученного от предпринимательской деятельности, налога на имущество (используемого в предпринимательской деятельности) и единого социального налога, налога на добавленную стоимость.
 
    В ходе проверки установлено, что в периоде с 01.01.2009г. по 30.06.2009г. индивидуальным предпринимателем осуществлялась деятельность по реализации продуктов питания по муниципальным контрактам муниципальным учреждениям: МОУ «Лазурненская средняя общеобразовательная школа», МОУ «Лазурненская специальная (коррекционная) школа-интернат для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, с ограниченными возможностями здоровья».
 
    Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона № 94-ФЗ под муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени муниципального образования в целях обеспечения муниципальных нужд.
 
    Муниципальные контракты с ИП Свинаревым И.В. заключены с МОУ «Лазурненская средняя общеобразовательная школа», МОУ «Лазурненская специальная (коррекциоппая) школа-интернат для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, с ограниченными возможностями здоровья» по итогам проведенной котировки цен на право поставки продуктов питания. Извещение о проведении запроса котировок размещено на официальном сайте Красноармейского      муниципального района WWW.KRASNOARMEYKA.RU. Котировочной комиссией принято решение о заключении муниципальных контрактов, и данные контракты зарегистрированы в реестре закупок для муниципальных нужд.
 
    Пунктом 2 ст.525 ГК РФ установлено, что к отношениям по поставке товаров для муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки (статьи 506-523 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами Гражданского кодекса Российской Федерации.
 
    Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки - поставщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
 
    По условиям муниципальных контрактов, представленных контрагентами ИП Свинарева И.В., предприниматель обязан поставить покупателям товар в обусловленный срок, а те, в свою очередь, должны принять и оплатить указанный товар в ассортименте, количестве и по цене, установленным в спецификации. В договорах предусматривалась ответственность сторон за нарушение сроков оплаты, которая производилась в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя. На оплату реализованного товара предпринимателем выставлялись счета-фактуры, отпуск товара оформлялся товарными накладными. Реализация товаров по муниципальным контрактам осуществлялась не через объекты стационарной торговой сети, а путем доставки этого товара до покупателя (протокол допроса ИП Свинарева И.В.).
 
    Исследовав представленные документы на проверку, инспекция пришла к выводу, что указанные отношения содержат существенные условия договора поставки и, следовательно, считает инспекция, такая продажа товаров не является розничной торговлей и не подлежит обложению     ЕНВД.    
 
    То обстоятельство, чтодоговоры поставки заключены предпринимателем с некоммерческими организациями, правового значения считает, также не имеет.
 
    Таким образом, деятельность ИП Свинарева И.В. по реализации товаров (продуктов питания) муниципальным учреждениям на основе муниципальных контрактов, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
 
    По результатам проверки инспекцией установлены налоговые правонарушения:
 
    - по налогу на добавленную стоимость (проверяемый период с 01.01.2009г. по 31.12.2011г.).
 
    В соответствии со ст. 143 НК РФ ИП Свинарев И.В. признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности по поставке продуктов питания по муниципальным контрактам № 14 от 01.01.2009, № 15 от 01.01.2009, № 10 от 04.06.2009, № 8 от 04.06.2009, № 7 от 04.06.2009, № 9 от 04.06.2009.
 
    По сведениям Челябинского ОСБ № 8597 о движении денежных средств по расчетному счету, представленных по запросу налогового органа, установлено, что в период с 01.01.2009г. по 31.12.2009г. на расчетный счет ИП Свинарева И. В. поступило денежных средств от муниципальных учреждений по муниципальным контрактам на сумму 564670,32 руб. Реестр доходов - приложение к акту проверки №1.
 
    В счетах-фактурах, представленных контрагентами ИП Свинаревым И.В., налог на добавленную стоимость не выделялся.
 
    Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
 
    В нарушение п.1 ст. 146 НК РФ налогоплательщиком в 2009 году не учтена как объект налогообложения реализация товаров (продуктов питания) по муниципальным контрактам на сумму 564670,32 руб.
 
    Нарушение установлено по сведениям кредитного учреждения о движении денежных средств на расчетном счете, по муниципальным контрактам, счет-фактурам и товарным накладным, представленным контрагентами проверяемого, а также в ходе допроса проверяемого лица.
 
    Согласно ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
 
    Согласно статье 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
 
    Согласно ст. 167 НК РФ в целях 21 главы НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
 
    1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
 
    2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
 
    Согласно статье 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал.
 
    Исходя из содержания счетов-фактур, муниципальных контрактов, представленных контрагентами ИП Свинарева И.В., предпринимателем в 1,2кв.2009г. осуществлялась деятельность, подлежащая налогообложению по ставке 10% и 18%.
 
    Согласно п. 1, 2, 4 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 ст. 164 НК РФ. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
 
    Согласно выставленным счетам-фактурам предпринимателем осуществлялась реализация продовольственных товаров, подлежащих налогообложению как по ставке 10%, так и по ставке 18%.
 
    Налоговым органом в соответствии со ст. ст. 153, 154, 163, 164, 167 НК РФ определена налоговая база и согласно ст. 166 НК РФ исчислен НДС за налоговые периоды 1,2 квартал 2009 год.
 
    В соответствии с п.1, 2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на  установленные ст. 171        НК РФ налоговые вычеты.
 
    Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
 
    1)товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
 
    2)товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
 
    Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 172 НК РФ. Согласно п. 1 ст.172   НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях,
предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
 
    Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобожденные от налогообложения, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, либо освобождаются от налогообложения этим налогом. Данная пропорция определяется из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
 
    Налоговые декларации по НДС за 1,2кв. 2009 ИП Свинаревым И.В. в налоговый орган не представлялись; налоговые вычеты за указанные налоговые периоды не декларировались.
 
    Счета - фактуры по приобретенным товарам ИП Свинаревым И. В. в ходе проверки не представлены.
 
    Постановлением Президиума ВАС РФ от 26.04.2011г. № 23/11, указано, что «применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.
 
    Само по себе наличие у плательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования».
 
    Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в т. ч. для собственных нужд, работ, оказания, в т. ч. для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.
 
    В карточке расчетов с бюджетом по НДС по срокам уплаты налога за 1 квартал 2009г. (20.04.2009г., 20.05.2009г., 22.06.2009г.), 2 квартал 2009г. (20.07.2009г., 20.08.2009г., 21.09.2009г.) переплаты нет.
 
    В нарушение п. 1 ст. 173 и п. 1 ст. 174 НК РФ ИП Свинаревым И.В. не исчислен к уплате и не уплачен в бюджет НДС за 1, 2 кварталы 2009г. всего в сумме 68334 руб., в том числе по налоговым периодам: за 1 квартал 2009г. – 32899руб., за 2 квартал 2009г. – 35435руб.
 
    Неуплата НДС за 1, 2 кварталы 2009г. в результате бездействия, выразившегося в не исчислении налога, привела к возникновению задолженности перед бюджетом в части уплаты данного налога, что признается налоговым правонарушением, за которое п. 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
 
    В нарушение п. 5 ст. 174 НК РФ, предусматривающего срок предоставления налоговых деклараций по НДС не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, ИП Свинаревым И.В. не представлены в налоговый орган налоговые декларации по НДС:
 
    - за 1квартал 2009 года по сроку представления не позднее 20.04.2009;
 
    - за 2 квартал 2009 года по сроку представления не позднее 20.07.2009.
 
    В соответствии с главой 23 НК РФ ИП Свинарев И.В. признается плательщиком НДФЛ с доходов, полученных в 2009г. от реализации продуктов питания бюджетным учреждениям по муниципальным контрактам № 14 от 01.01.2009, № 15 от 01.01.2009, № 10 от 04.06.2009, № 8 от 04.06.2009, № 7 от 04.06.2009, № 9 от 04.06.2009.
 
    Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2009г. ИП Свинаревым И.В. в налоговый орган на дату вынесения решения не представлена.
 
    В нарушение ст. 209 НК РФ ИП Свинаревым И. В. не учтен как объект налогообложения доход, полученный в 2009г. от реализации продуктов питания по муниципальным контрактам МОУ «Лазурненская средняя общеобразовательная школа», МОУ «Лазурненская специальная (коррекционная) школа-интернат для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, с ограниченными возможностями здоровья».
 
    Согласно п. 3 ст. 210 гл. 23 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется, как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
 
    Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.
 
    Согласно п.1 ст. 223 гл. 23 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
 
    Согласно ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
 
    При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
 
    Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 
    Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
 
    Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
 
    Налоговым органом на основании сведений кредитного учреждения о движении денежных средств по расчетному счету Свинарева И.В., муниципальных контрактов, счетов - фактур, накладных, составлен реестр доходов от предпринимательской деятельности по реализации продуктов питания по муниципальным контрактам, согласно которому сумма дохода за 2009г. составила 564670,32 руб.
 
    Согласно ФИР «Сведения о доходах физических лиц» за 2009- 2011гг., сведениям, имеющимся в налоговом органе и полученным в ходе мероприятий налогового контроля объектами налогообложения Свинарева И. В. в 2009г. также являются:
 
    - доход от продажи транспортного средства в размере 120000руб.;
 
    -  доход, полученный от ИП Леоновой Н. В. ИНН 381100427206, в размере 6300руб.; налоговым агентом с доходов Свинарева И.В. (6300руб.), исчислен и удержан НДФЛ в размере 819 руб.;
 
    -  доход, полученный от ООО «Лидия» ИНН 7430009738 КПП 743001001, в размере 37200руб.; налоговым агентом предоставлен стандартный налоговый вычет в соответствии с пп.3 п. 1 ст. 218 НК РФ в размере 4800руб., с доходов Свинарева И. В. исчислен и удержан НДФЛ в размере 4212руб.
 
    Итого в 2009 году получено от иных источников в Российской Федерации 163500руб. (120000руб. + 6300руб. + 37200руб.). Общая сумма полученного Свинаревым И. В. в 2009г. дохода составляет 728170,32руб. (564670,32руб. + 163500руб.).
 
    По представленным в ходе проверки платежным документам (товарные чеки, чеки ККТ) ИП Свинаревым И. В. документально подтверждены расходы, связанные с получениемв 2009г. доходов от реализации продуктов питания по муниципальным контрактам, на общую сумму 389224,61руб.
 
    Налоговым органом при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ за 2009г. предоставлен Свинареву И. В. имущественный налоговый вычет на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в сумме 120000руб., полученных в 2009г. от продажи транспортного средства, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 125 000 рублей.
 
    Стандартный налоговый вычет (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) за 2009г. в размере 4800руб. (12мес. х 400руб.) предоставлен Свинареву И. В. налоговым агентом ООО «Лидия» ИНН 7430009738 КПП 743001001.
 
    Итого общая сумма налогового вычета за 2009г. составила 514024,61руб. (389224,61руб. + 120000руб. + 4800руб.).
 
    Неуплата налога за 2009 год, в результате бездействия, выразившегося в неисчислении налога, привела к возникновению задолженности перед бюджетом, что признается налоговым правонарушением, за которое п. 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы, в сумме 4561,60руб. (22808руб. х 20%).
 
    В нарушение п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ, предусматривающего срок предоставления налоговых деклараций по НДФЛ для индивидуальных предпринимателей не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, ИП Свинаревым И.В. налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2009г. (по сроку представления не позднее 30.04.2010г.) на дату вынесения настоящего решения не представлена.
 
    Таким образом, за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2009г. ИП Свинарев И.В. подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) в виде штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей, увеличенного на 100% (Решением налогового органа от 09.04.2009г. № 2004 (вступившем в законную силу 13.05.2009г.) Свинарев И.В. был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 (в редакции Федерального закона № 154 - ФЗ от 09.07.1999г.) за не представление в установленный срок в налоговый орган налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2008года. В периоде с 14.05.2009г. по 13.05.2010г. налогоплательщиком не представлена в установленный срок налоговая декларации по НДФЛ за 2009г.
 
    В соответствии с п. 2, 3 ст. 112 НК РФ данное обстоятельство, отягчает ответственность за совершение налогового правонарушения и согласно п. 4 ст. 114 НК РФ размер штрафа увеличивается на 100%. Сумма штрафа составляет 13684,80руб. (22808руб. х 5% х 32мес. = 36492,80руб.; > чем 22808руб. х 30% - 6842,40руб.; > 1000руб.; 6842,40руб. + 6842,40руб.= 13684,80руб.).
 
    При проверке налога на доходы физических лиц, подлежащему удержанию и перечислению налоговым агентом за период с 01.01.2009г. по 15.10.2012г. инспекцией установлено, что порасчетным ведомостям за январь 2009г. - март 2010г., январь - сентябрь 2012г., платежным ведомостям на выплату доходов за январь 2009г. - март 2010г., февраль-сентябрь 2012г., представленным ИП Свинаревым И. В. для выездной налоговой проверки налогоплательщик в периоде с 01.01.2009г. по 16.10.2012г. осуществлял выплаты физическим лицам.
 
    В 2009г. начислены доходы 2 физическим лицам; общая сумма дохода налогоплательщиков за 2009г. составила 108000руб. В 2010г. начислены доходы по 1 физическому лицу; общая сумма доходов налогоплательщика за 2010г. (январь - март) составляет 18000руб. За период февраль - сентябрь 2012г. начислены доходы 1 физическому лицу; общая сумма доходов налогоплательщиков за февраль - сентябрь 2012г. составляет 48000руб. Всего начислено доходов в проверяемом периоде 174000руб. (108000руб. + 18000руб. + 48000руб.). Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ Свинарев И. В. признается налоговым агентом.
 
    Согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
 
    В нарушение пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ ИП Свинаревым И. В. в 2009г. неправомерно предоставлен стандартный налоговый вычеты работнику Валгепеа И. В. за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2009г. на общую сумму 2400руб. (6мес. х 400руб.). Стандартный налоговый вычет в размере 400руб. был предоставлен налоговым агентом в месяцах налогового периода, в которых доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 рублей.
 
    Налоговым органом по налогоплательщику пересчитана налоговая база и сумма НДФЛ за 2009г.
 
    В нарушение пункта 3 статьи 24, пункта 2 статьи 226 НК РФ налоговым агентом не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет налог на доходы всего за 2009г. 312руб.
 
    На основании п. 4 ст. 109 НК РФ налоговый агент не подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ (в редакции Федеральный закон № 154 - ФЗ от 09.07.1999г.), за неправомерное неперечисление налога в размере 260руб., подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом с фактически выплаченных доходов за июль - ноябрь 2009г. в периоде с 03.08.2009г. по 24.12.2009г., в связи истечением сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    За неправомерное неперечисление налога с фактически выплаченных доходов за декабрь 2009г. (52руб. = 312руб. - 260руб.), подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в периоде с 25.12.2009г. по 11.01.2010г., ИП Свинарев И. В. подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ (в редакции Федерального закона № 154 - ФЗ от 09.07.1999г.), в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению, в сумме 10,40 руб. (52руб. х 20%).
 
    Выплата заработной платы в проверяемом периоде (01.01.2009г. - 15.10.2012г.) производилась денежными средствами, поступившими в виде дохода от розничной торговли.
 
    Согласно представленным для выездной проверки расчетным и платежным ведомостям по выплате доходов за январь - декабрь 2009г., январь - март 2010г., февраль-сентябрь 2012г. налоговым агентом удержано налога на доходы физических лиц всего 21528 руб., в том числе за 2009г. 13104 руб., за январь-март 2010г. 2184 руб., за февраль - сентябрь 2012г. 6240 руб.
 
    Согласно представленным для проверки платежным документам налоговым агентом в проверяемом периоде (01.01.2009г. по 15.10.2012г.) перечислено налога всего 5168 руб., в том числеза 2009г.2984 руб. (квитанция Сбербанка ф. 4ПД от 30.06.2009г.), за 2010г. 2184 руб. (чек -ордер Сбербанка России от 26.10.2011г.).
 
    Таким образом, по состоянию на 16.10.2012г. задолженность по перечислению в бюджет налоговым агентом сумм НДФЛ с фактически выплаченных доходов физическим лицам составляет всего 16360 руб.,в том числе за 2009г. – 10120 руб. (13104 руб. – 2984 руб.), за 2010г. 0 руб. (2184 руб. – 2184 руб.), за 2012г. - 6240руб. (6240 руб. – 0 руб.) (приложение № 4 к акту).
 
    Пунктом 6 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
 
    В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
 
    В силу ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, а также налоговым агентом (п. 4 ст. 24, п. 8 ст. 45 НК РФ), с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Обязанность по уплате налога не признается исполненной, если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.
 
    В нарушение п. 3 ст. 24, п. 6 ст. 226 НК РФ налоговым агентом не исполнена обязанность по перечислению в установленный п. 6 ст. 226 НК РФ срок суммы налога:
 
    -май 2009г. в сумме 656руб. по сроку перечисления 02.06.2009г.,
 
    -июнь 2009г. в сумме 728руб. по сроку перечисления 02.07.2009г.,
 
    -июль 2009г. в сумме 1456руб. по сроку перечисления 03.08.2009г.,
 
    -август 2009г. в сумме 1456руб. по сроку перечисления 02.09.2009г.,
 
    -сентябрь 2009г. в сумме 1456руб. по сроку перечисления 02.10.2009г.,
 
    -октябрь 2009г. в сумме 1456руб. по сроку перечисления 02.11.2009г.,
 
    -ноябрь 2009г. в сумме 1456руб. по сроку перечисления 02.12.2009г.,
 
    -декабрь 2009г. в сумме 1456руб. по сроку перечисления 11.01.2010г.,
 
    -февраль 2012г. в сумме 780руб. по сроку перечисления 02.03.2012г.,
 
    -март 2012г. в сумме 780руб. по сроку перечисления 02.04.2012г.,
 
    -апрель 2012г. в сумме 780руб. по сроку перечисления 02.05.2012г.,
 
    -май 2012г. в сумме 780руб. по сроку перечисления 04.06.2012г.,
 
    -июнь 2012г. в сумме 780руб. по сроку перечисления 02.07.12г.,
 
    -июль 2012г. в сумме 780руб. по сроку перечисления 02.08.2012г.,
 
    -август 2012г. в сумме 780руб. по сроку перечисления 03.09.2012г.,
 
    -сентябрь 2012г. в сумме 780руб. по сроку перечисления 02.10.2012г., итого 16360руб.
 
    Согласно сведениям кредитного учреждения в проверяемом периоде на расчетный счет Свинарева И. В. поступали денежные средства в размере, достаточном для исполнения обязанности налогового агента по перечислению налога в установленные п. 6 ст. 226 НК РФ сроки, но платежные поручения на перечисление налога за май - декабрь 2009г., февраль - сентябрь 2012г. налоговым агентов не предъявлялись.
 
    Таким образом, инспекция пришла к выводу, что налоговым агентом условия ст. 45 НК РФ не соблюдены, нарушены п. 3 ст. 24, п. 6 ст. 226 НК РФ, то есть совершено налоговое правонарушение.
 
    На основании п. 4 ст. 109 НК РФ налоговый агент не подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, за неправомерное не перечисление налога в размере 8664 руб., подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом с фактически выплаченных доходов за май - ноябрь 2009г. в периоде с 02.06.2009г. по 24.12.2009г., в связи истечением сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    За неправомерное неперечисление налога с фактически выплаченных доходов за декабрь 2009г. (1456 руб.), подлежащего перечислению налоговым агентом в периоде с 25.12.2009г. по 11.01.2010г., ИП Свинарев И. В. подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ (в редакции Федерального закона № 154 -ФЗ от 09.07.1999г.), в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению, в сумме 291,20руб.(1456руб. х 20%).
 
    За неправомерное неперечисление в установленные ст. 226 НК РФ сроки сумм налога с фактически выплаченных доходов за февраль - сентябрь 2012г. (6240 руб.), подлежащих перечислению налоговым агентом в периоде с 02.03.2012г. по 02.10.2012г., ИП Свинарев И. В. подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ (в редакции Федерального закона № 229 - ФЗ от 27.07.2010г.), в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, в сумме 1248руб.(6240руб. х 20%).
 
    В нарушение п. 3 ст. 24 и п. 6 ст. 226 налоговым агентом несвоевременно перечислялся в бюджет НДФЛ, удержанный с доходов за январь - март 2009г., январь - март 2010г.:
 
    - при выплате доходов за январь - март 2009г., суммы НДФЛ по срокам перечисления в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ: 02.02.2009г., 02.03.2009г., 02.04.2009г., перечислены 01.07.2009г.;
 
    - при выплате доходов за январь - март 2010г. сумма НДФЛ по срокам перечисления 02.02.2010г., 02.03.2010г., 02.04.2010г., перечислена в бюджет 25.10.2011г.
 
    Нарушение установлено по платежным ведомостям за 2009-2012г. и карточке расчетов с бюджетом по налогу за 2009-2012г.
 
    В нарушение п. 2 ст. 230 НК РФ налоговым агентом не представлены в налоговый орган сведения о доходах и суммах исчисленного НДФЛ за 2009г. (по сроку представления не позднее 01.04.2010г.) по 2 физическим лицам: Валгепеа И.В., Свинарева Л.И.
 
    Нарушение установлено по расчетным и платежным ведомостям за 2009г.
 
    За непредставление в установленные п. 1 ст. 230 НК РФ срок представления в налоговый орган сведений о доходах за 2009г., налоговый агент подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ (в редакции Федерального закона № 154 - ФЗ от 09.07.1999г.) в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый не представленный документ, в сумме 100руб. (2 сведения х 50 руб.).
 
    При проверке единого социального налога (за период с 01.01.2009г. по 31.12.2009г.) инспекцией установлено, что всоответствии с главой 24 НК РФ ИП Свинарев И.В. признается плательщиком единого социального налога с доходов, полученных в 2009г. от реализации продуктов питания по муниципальным контрактам бюджетным учреждениям МОУ «Лазурненская средняя общеобразовательная школа», МОУ «Лазурненская специальная (коррекционная) школа-интернат для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, с ограниченными возможностями здоровья».
 
    Согласно п. 7 ст. 244 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.
 
    На дату вынесения настоящего решения налоговая декларация по ЕСН за 2009г. ИП Свинаревым И.В. в налоговый орган не представлена.
 
    В соответствии с п. 2 ст. 236 главы 24 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей, признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
 
    В нарушение п. 2 ст. 236 главы 24 НК РФ налогоплательщиком в 2009г. не учтены как объект налогообложения доходы от поставки продуктов питания бюджетным учреждениям по муниципальным контрактам.
 
    Нарушение установлено по сведениям кредитного учреждения о движении денежных средств на расчетном счете, муниципальным контрактам, счетам-фактурам, представленным контрагентами проверяемого лица, а также в ходе допроса Свинарева И.В.
 
    Согласно п. 5 ст. 244 НК РФ налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по итогам налогового периода должны самостоятельно произвести расчет налога исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением и ставок указанных в пункте 3 ст. 241 НК РФ. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
 
    Согласно ст. 242 НК РФ дата получения доходов определяется как день фактического получения дохода от предпринимательской деятельности.
 
    В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса РФ.
 
    Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
 
    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
 
    Согласно положениям НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).
 
    Расходы предпринимателя, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, получаемых от ведения всех видов предпринимательской деятельности.
 
    ИП Свинаревым И.В. суммы доходов и расходов от ведения в 2009г. предпринимательской деятельности по поставке продуктов питания по муниципальным контрактам бюджетным учреждениям не декларировались.
 
    Налоговым органом на основании сведений кредитного учреждения о движении денежных средств по расчетному счету Свинарева И.В., муниципальных контрактов, счетов - фактур, накладных, составлен реестр доходов от предпринимательской деятельности по поставке продуктов питания по муниципальным контрактам за 2009г., согласно которому сумма доходов за 2009г. составила 564670,32 руб.
 
    По представленным в ходе проверки платежным документам (товарные чеки, чеки ККТ) ИП Свинаревым И.В. документально подтверждены расходы, связанные с получением в 2009г. доходов от реализации продуктов питания по муниципальным контрактам, на общую сумму 389224,61 руб.
 
    Согласно п. 5 ст. 244 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Неуплата налога за 2009г. в результате бездействия, выразившегося в не исчислении налога, привела к возникновению задолженности перед бюджетом, что признается налоговым правонарушением, за которое п. 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы, в сумме 3509руб.,в том числе:
 
    - в федеральный бюджет – 2561,60руб. (12808руб. х 20%);
 
    - в федеральный ФОМС – 280,80руб. (1404руб. х 20%);
 
    -  в территориальный ФОМС – 666,60руб. (3333руб. х 20%).
 
    В нарушение п. 7 ст. 244 НК РФ, предусматривающего срок предоставления налоговых деклараций по ЕСН для индивидуальных предпринимателей не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, ИП Свинаревым И.В. налоговая декларация по ЕСН за 2009г. (по сроку представления не позднее 30.04.2010г.) на дату вынесения настоящего решения не представлена.
 
    Таким образом, за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2009г., считает инспекция, ИП Свинарев И.В. подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) в виде штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей, увеличенного на 100% (Решением налогового органа от 09.04.2009г. № 1049 (вступившим в законную силу 13.05.2009г.) Свинарев И.В. был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 (в редакции Федерального закона № 154 - ФЗ от 09.07.1999г.) за не представление в установленный срок в налоговый орган налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2008г.
 
    В периоде с 14.05.2009г. по 13.05.2010г. налогоплательщиком не представлена в установленный срок налоговая декларации по ЕСН за 2009г.
 
    В соответствии с п. 2, 3 ст. 112 НК РФ данное обстоятельство, отягчает ответственность за совершение налогового правонарушения и согласно п. 4 ст. 114 НК РФ размер штрафа увеличивается на 100%).
 
    Сумма штрафа составляет 10527руб.,в том числе:
 
    -  в федеральный бюджет– 7684,80 руб. (12808 руб. х 5% х 32 мес. = 20492,80 руб.; >12808 руб. х 30% = 3842,40 руб.; 3842,40 руб. + 3842,40 руб. = 7684,80 руб.);
 
    -  в федеральный ФОМС– 842,40 руб. (1404 руб. х 5% х 32 мес. = 2246,40 руб.; 1404 руб. х 30% = 421,20 руб.; 421,20 руб. + 421,20 руб. = 842,40 руб.);
 
    -  в территориальный ФОМС – 1999,80 руб. (3333 руб. х 5% х 32 мес. = 5332,80 руб.; 3333 руб. х 30% = 999,90 руб.; 999,90 руб. + 999,90 руб. = 1999,80 руб.).
 
    - по ЕНВД за период с 01.01.2009г. по 31.12.2011г.
 
    Согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
 
    В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
 
    При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
 
    Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.
 
    В 2009-2010г. ИП Свинарев И.В. для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, привлекал наемных работников. Согласно данным учета проверяемого лица начислено страховых взносов с выплат физическим лицам:
 
    -1 квартал 2009г. –  2520руб.;
 
    -2 квартал 2009г.  – 2520  руб.;
 
    -З квартал  2009г.  –  5040  руб.;
 
    -4 квартал 2009г.  –  5040  руб., итого за 2009г.  – 15200руб.
 
    -1квартал 2010г. – 2520 руб.,
 
    - 2квартал  2010г. – 0 руб.,
 
    - 3 квартал 2010г. –  0 руб.,
 
    - 4 квартал 2010г. – 0 руб., итого за 2010г. 2520 руб.
 
    В 2011г. наемные работники для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, ИП Свинаревым И. В. не привлекались.
 
    По данным ГУ отделения Пенсионного Фонда РФ по Челябинской области в Красноармейском районе, уплачено ИП Свинаревым И. В. страховых взносов:
 
    -  как страхователем - индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты физическим лицам;
 
    - как страхователем - индивидуальным предпринимателем страховые взносы в виде фиксированных платежей за 2009-2011гг. уплачены в установленных размерах, определенных исходя из стоимости страхового года, утвержденных Постановлениями Правительства РФ от 27.10.2008г. №799, от 16.06.2010г. № 443, от 31.03.2011г. № 238.
 
    В нарушение норм  п.  2  ст.  346.32  НК РФ, считает инспекция, налогоплательщиком неправомерно уменьшен исчисленный ЕНВД в налоговых декларациях.
 
    Согласно ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
 
    На основании решения от 24.12.2012 № 34 в адрес ИП Свинарева И.В. было направлено требование об уплате налога, (сбора, пени, штрафа № 3240 от 04.02.2013 года).
 
    До настоящего момента сумма задолженности по вышеуказанному требованию не внесена в бюджет, в связи с чем, налоговый орган обратился в арбитражный суд.
 
    Доводы ответчика о нарушении шести месячного срока для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ отклоняются судом в связи со следующим.
 
    Как явствует из материалов дела акт выездной налоговой проверки № 33 от 30.11.2012 г. получен ответчиком 30.11.2012 лично.
 
    На основании акта проверки налоговым органом было вынесено решение о привлечении ИП Свинарева И.В. к налоговой ответственности № 34 от 24.12.2012, которое также было получено лично предпринимателем 29.12.2012.
 
    В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент вынесения решения) требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
 
    Решение было получено налогоплательщиком 29.12.2012.
 
    В соответствии со ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
 
    Таким образом, 10-дневный срок начинает исчисляться с 9 января 2013 года (9, 10, 11, 14, 15, 16, 17, 18, 21, 22) и заканчивается 22 января 2013 года.
 
    Соответственно, 10-дневный срок для направления требования начинается с 23 января (23, 24, 25, 28, 29, 30, 31 января, 1 февраля, 4, 5) и заканчивается 5 февраля 2013 года.
 
    Требование об уплате налога предпринимателю в соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
 
    Требование № 3240 от 04.02.2013 лично налогоплательщику не вручалось, как явствует из материалов, а было направлено по почте, согласно списка заказных писем № 213 от 15.06.2013, который содержит штемпельную дату отделения почтовой связи (л.д. 82).
 
    Так как положения норм п.6 ст.69 Кодекса не предусматривают направления требования налогоплательщику заказным письмом с уведомлением, направление требования налоговой инспекцией, заказным письмом, является правомерным, соответствующим условиям п.6 ст.69 НК РФ, следовательно, требование считается полученным ИП Свинаревым И.В., данные обстоятельства подтверждаются выводами Пленума ВАС РФ, изложенными в Постановлении от 28.02.2001 N5 "Налоговая процедура считается соблюденной независимо от того, получил ли налогоплательщик (его представитель) документ (в том числе требование об уплате налога), направленный заказным письмом".
 
    Кроме того, определением Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2010 N468-0-0 признано направление требования по почте заказным письмом надлежащим способом уведомления, так как установлена презумпция получения его адресатом на шестой день с даты направления.
 
    Аналогичный вывод сделан в постановлениях Федерального Арбитражного суда Уральского округа от 28 июня 2010 г. Ф09-4770/10-С2, Ф09-8364/11 от 14.12.2011г. дело №А76-3482/2011.
 
    Учитывая изложенное, суд считает, налоговым органом не нарушены права и законные интересы налогоплательщика, поскольку неполучение корреспонденции вызвано отсутствием контроля со стороны налогоплательщика за поступающей корреспонденцией.
 
    Согласно п.8 ст.6.1 НК РФ «действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.
 
    Если документы были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным».
 
    Положения указанной статьи конкретизируют время суток, когда должно быть совершено действие, если оно выполняется в последний день срока. Своевременным признается совершение действия до 24 часов последнего дня срока. Время истечения срока в часах определяется по месту совершения действия - местному времени. При этом документы, сданные в организации (к примеру, на почту) до двадцати четырех часов последнего дня срока, считаются сданными в срок, то есть срок не считается пропущенным. Таким образом, заявление о взыскании задолженности может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования по уплате налога.
 
    Как явствует из материалов дела, срок направления заявления в суд с учетом указанного в требовании срока уплаты истекал до 24 часов 22.04.2013 включительно.
 
    С заявлением в арбитражный суд налоговая инспекция обратилась 22.08.2013, документы получены по средствам электронной связи 22.08.2013 в 21 час. 54 мин. (т.д. 1 л.д. 27).
 
    Следовательно, срок подачи заявления не пропущен налоговым органом.
 
    Доводы ответчика о том, что принятое по решению требование № 3240 по состоянию на 04.02.2013 не направлялось налогоплательщику, так как согласно представленного списка было направлено требование № 3237 от 04.02.2013, тем самым не соблюден досудебный порядок по взысканию задолженности не принимаются судом, поскольку, как явствует из материалов дела и пояснений представителя заявителя требование № 3240 было принято (по указанному номеру) 04.02.2013, зарегистрировано инспекцией в реестре требований на уплату налога, пени, штрафа, однако было направлено налогоплательщику в июне 2013, о чем свидетельствует реестр требований, направленных налогоплательщику, в котором допущена опечатка в номере направленного требования.
 
    При этом, суд считает, следует учитывать, что так как исчисление сроков совершения всех действий по принудительному взысканию недоимки по уплате налога начинается с момента истечения срока исполнения требования, указанного в нем, пропуск налоговым органом законодательно установленного срока направления требования об уплате налога сам по себе не является основанием для признания его недействительным.
 
    Решение о взыскании налогов, пени, штрафа в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ инспекцией не принималось.
 
    В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3).
 
    Оценив фактические обстоятельства и представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд, считает обоснованными начисление инспекцией предпринимателю за указанный период налогов по общей системе налогообложения и соответствующих сумм пеней, а именно НДФЛ, ЕСН, НДС, НДФЛ как налоговый агент, в связи со следующим.
 
    Согласно подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
 
    В силу ст. 346.27 Кодекса с 01.01.2006 под розничной торговлей для целей гл. 26.3 Кодекса понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
 
    Таким образом, к розничной торговле в целях применения гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.
 
    Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 04.10.2011 № 5566/11, одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде ЕНВД, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети по розничной цене с применением контрольно-кассовой техники.
 
    Как установлено судом между предпринимателем и его контрагентами (бюджетными   организациями)  заключались договоры поставки, после заключения договоров покупатели составляли заявки и передавали их в магазин, товар доставлялся покупателям транспортом продавца и передавался на основании товарной накладной с выставлением счета-фактуры;  по результатам сверки покупателям направлялись счета на оплату, которая производилась безналичным путем.
 
    При изложенных выше обстоятельствах, суд считает, что рассматриваемые правоотношения не могут квалифицироваться как розничная торговля, фактически между предпринимателем и покупателями сложились отношения по поставке продуктов питания.
 
    Доказательств заключения договоров посредством публичной оферты через объект розничной торговли материалы дела не содержат.
 
    Поскольку результаты предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 Кодекса, доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 68334 руб., единого социального налога 17545 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 22808 руб. как индивидуальный предприниматель, 16360 руб. как налоговый агент, ЕНВД – 1372 руб., соответствующих пени по налогам в сумме 38159,92 руб. налоговым органом произведено правомерно, а также привлечение к ответственности в виде штрафа в сумме 33832 руб. по ст.ст. 122, 119, 123 НК РФ.
 
    Вместе с тем, суд считает необоснованным привлечение предпринимателя к ответственности на основании статьи 119 Кодекса за непредставление налоговых деклараций по налогам общей системы налогообложения, обязанность по уплате которых установлена инспекцией в ходе выездной налоговой проверки.
 
    Статьей 119 Кодекса установлена ответственность за
непредставлениеналогоплательщикомвустановленныйзаконодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.
 
    Однако в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 и пункта 3 статьи 80 Кодекса подавать декларации в установленном порядке в налоговый орган по месту учета обязаны только налогоплательщики, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
 
    Инспекция в ходе выездной налоговой проверки признала неправомерным применение специального налогового режима, что повлекло доначисление предпринимателю налогов по общей системе налогообложения и, как следствие, привлечение его к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 Кодекса.
 
    Вместе с тем, предприниматель, квалифицируя осуществляемую им деятельность как розничную торговлю, в отношении которой в соответствии со статьей 346.26 Кодекса применяется единый налог на вмененный доход, не только представлял налоговые декларации по этому налогу, но и уплачивал данный налог, исполняя тем самым обязанности налогоплательщика единого налога на вмененный доход.
 
    Поскольку до проведения инспекцией выездной налоговой проверки предприниматель не относил себя к плательщикам налогов по общей системе налогообложения, соответственно обязанность по представлению в инспекцию налоговых деклараций по этим налогам он исполнить не мог.
 
    Указанное обстоятельство, суд считает, свидетельствует об отсутствии вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, что в силу статьи 109 Кодекса исключает привлечение предпринимателя к ответственности за налоговое правонарушение в виде взыскания штрафа за непредставление налоговых деклараций по налогам, уплачиваемым в связи с применением общей системы налогообложения (в размере 24211,80 руб.).
 
    В ходе судебного разбирательства представителем заявителя представлены документы об оплате недоимки по ЕНВД в сумме 1372 руб., по НДФЛ в сумме 22808 руб., как налоговый агент НДФЛ в сумме 16672 руб., ЕСН – 17545 руб. (квитанции Сбербанка отделение № 8597 от 22.02.2013), а также заявлено ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств в соответствии со ст.ст. 112, 114 НК РФ, поскольку правонарушение совершено впервые, без определенного умысла, на иждивении находится малолетний ребенок и жена, которая в настоящее время не работает.
 
    В силу   п. 4 ст. 112 НК РФ, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения,   устанавливаются   судом   или   налоговым   органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
 
    Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.
 
    Право оценки того или иного обстоятельства, смягчающего ответственность, принадлежит налоговому органу и суду.
 
    Частью 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации установлено, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы.
 
    Европейской конвенцией о защите прав человека и основных свобод от 20.03.1952, ратифицированной Федеральным законом от 30.03.1998 № 54-ФЗ, также установлено положение о соблюдении баланса публичного и частного интереса при разрешении имущественного спора.
 
    Европейский суд допускает, что государство может в исключительных случаях ограничивать частные имущественные права во имя поддержания публичного общественного порядка, однако такие ограничения не должны носить фискальный характер. Принцип справедливости решения заключается в соразмерности ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, компенсационного характера применяемых санкций.
 
    Следует заметить, что уменьшение размера налоговых санкций согласуется с принципом добросовестности налогоплательщика, направлено на недопущение совершения налоговых правонарушений со стороны налогоплательщика в будущем, учитывая, что в ходе проведенных мероприятий налогового контроля со стороны налогоплательщика не установлен умысел, направленный на совершение налогового правонарушения.
 
    В соответствии с пп. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ, в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель    руководителя)    налогового    органа    выявляет    обстоятельства, исключающие   вину   лица   в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
 
    Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.
 
    Право оценки того или иного обстоятельства, смягчающего ответственность, принадлежит налоговому органу и суду.
 
    Европейской конвенцией о защите прав человека и основных свобод от 20.03.1952, ратифицированной Федеральным законом от 30.03.1998 № 54-ФЗ, также установлено положение о соблюдении баланса публичного и частного интереса при разрешении имущественного спора.
 
    Суд, учитывая изложенные обстоятельства, считает необходимым применить положения ст.ст. 112, 114 НК РФ снизить размер штрафных санкций по ст. 122, 123НК РФ до 2500 руб., учитывая, что правонарушение совершено впервые, без определенного умысла, затруднительное финансовое положение, на иждивении находится малолетний ребенок и жена, которая в настоящее время не работает.
 
    Кроме того меры налогового воздействия должны иметь не только карательный, но и воспитательный характер, в связи с чем, сам факт привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, исходя из резюмируемой на законодательном уровне добросовестности налогоплательщика с учетом смягчающих обстоятельств, позволят в последующем избежать нарушений со стороны заявителя.
 
    В силу ст. 110 АПК РФ, ст. 333.21 НК РФ с  ответчика  также  подлежит  взысканию государственная пошлина в доход федерального бюджета РФ.
 
    Руководствуясь ст.ст. 110, 167, 170, 216 АПК РФ, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
    Требования заявителя удовлетворить частично.
 
    Взыскать с индивидуального предпринимателя Свинарева Игоря Викторовича п. Лазурный в пользу бюджетов сумму задолженности в размере 108325,92 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме 68334 руб., соответствующие пени по налогу в сумме 24140,87 руб., пени по ЕНВД в сумме 429,16 руб., пени по НДФЛ (ИП) в сумме 5452,63 руб., пени по ЕСН в сумме 4194,43 руб., пени по НДФЛ как налоговый агент в сумме 3942,83 руб.; штрафы: по п. 1 ст. 122 НК за неуплату НДФЛ за 2009 в сумме 1000 руб., по ст. 123 НК РФ в сумме 500 руб.
 
    В остальной части требований отказать.
 
    Взыскать с индивидуального предпринимателя Свинарева Игоря Викторовича п. Лазурный в пользу Федерального бюджета РФ госпошлину в сумме 4269,82 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный  суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.
 
 
    Судья                                                                              Т.В.Попова
 
 
    Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить соответственно на Интернет – сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.ru.