Решение от 29 октября 2013 года №А76-17215/2013

 
 
Арбитражный суд Челябинской области
 
454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2
 
тел. (351)265-78-24, факс (351)266-72-10
 
E-mail: arsud@chel.surnet.ru, http:www.chel.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
    г. Челябинск
 
    «29» октября  2013 г.                                                       Дело № А76-17215/2013
 
    Резолютивная часть решения объявлена 22 октября 2013 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 29 октября 2013 года.
 
    Судья Арбитражного суда Челябинской области Котляров Н.Е., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Воронковой  Е.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Миньярский карьер»
 
    к  Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда РФ в Ашинском районе Челябинской области
 
    о признании недействительным Решения от 17.07.2013 № 084/010/376-2013 в части начисления взносов, штрафов, пени со стоимости путевок за счет средств ФССС в сумме 158 000 руб. и взносов, штрафов, пени с суммы беспроцентного займа, прощенная работнику на основании соглашения о прекращении обязательств в сумме 17 675 000 руб.
 
    При участии в судебном заседании представителей:
 
    от заявителя: Куров А.В., действующий по доверенности от 15.08.2013 № 28, паспорт; Двоеглазова О.С., действующая по доверенности от 30.08.2013                  № 31. паспорт.
 
    от заинтересованного лица: Козорез Т.Г., действующая по доверенности                от 21.10.2013 года, служебное удостоверение; Беззубенкова Е.А., действующая по доверенности от 18.10.2011, служебное удостоверение.
 
 
    У С Т А Н О В И Л :
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Миньярский карьер» (далее – заявитель, общество, плательщик страховых взносов) обратилось в Арбитражный суд  Челябинской области с заявлением Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда РФ в Ашинском районе Челябинской области (далее по тексту – Пенсионный Фонд, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 17.07.2013                                    № 084/010/376-2013 в части начисления взносов, штрафов, пени со стоимости путевок за счет средств ФССС в сумме 158 000 руб. и взносов, штрафов, пени с суммы беспроцентного займа, прощенная работнику на основании соглашения о прекращении обязательств в сумме 17 675 000 руб.
 
    В обоснование заявления общество указало, что финансирование     санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, производилось за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Заявитель считает, что страховые взносы со стоимости путевок, выплаченных за счет средств ФСС с суммы                 158 000 руб., не должны начисляться. Кроме того, выданные обществом своим работнику денежные средства по договору займа не являются вознаграждением в рамках трудовых договоров (трудовых отношений), поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждения за труд) работников, как она определена статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации.
 
    Заявитель считает, что выводы Фонда не соответствуют ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, так как взносы со стоимости путевок за счет средств ФСС с суммы 158 000 руб. и сумма беспроцентного займа, прощенная работнику на основании Соглашения о прекращении обязательств в сумме 17 675 000 руб. не могут рассматриваться в рамках трудовых отношений и являться базой для начисления страховых взносов.
 
    Заинтересованное лицо требования заявителя не признало по основаниям, изложенным в отзыве (л.д. 90), в котором указало, что выплаты произведенные обществом своим работникам, в виде оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, независимо от источников финансирования, произведены в рамках трудовых отношений и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Вместе с тем, по мнению заинтересованного лица, выплаты по договору займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами, однако, в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами, на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ.
 
    Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Миньярский карьер» зарегистрировано в качестве юридического лица путем реорганизации в форме преобразования 08.09.2010 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области.
 
    Государственным учреждением – Управление Пенсионного фонда РФ в Ашинском районе Челябинской области проведена выездная проверка               ООО «Миньярский карьер» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 08.09.2010 по 31.12.2012.    
 
    По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 11.06.2013  № 084/010/376-2013 (л.д.106) и вынесено решение от 17.07.2013                             № 084/010/376-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (л.д.125).
 
    Названным решением общество привлечено к ответственности по ч.1 ст.47 Федерального закона от 24 июля 2012 № 212-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов  в результате занижения базы для их исчисления  в виде штрафа в сумме 362 427 руб. 10 коп., начислены пени 202 451 руб. 67 коп. и доначислены    суммы    подлежащих уплате страховых взносов в размере 1 812 135 руб. 44 коп.
 
    Основанием для начисления оспариваемых сумм страховых взносов, пеней, штрафа по ним явились выводы проверяющих о занижении обществом облагаемой базы для начисления страховых взносов на суммы стоимости путевок приобретенных для работников, нуждающихся в санаторно-курортном лечении, а также на сумму беспроцентного займа, прощенного работнику на основании соглашения о прекращении обязательств.
 
    Как установлено в ходе выездной проверки, ООО «Миньярский карьер»  в проверяемом периоде приобретены путевки для нуждающихся в санаторно-курортном лечении работникам, состоящим в трудовых отношениях с обществом, в количестве 6 штук, на общую сумму 249 400 руб.
 
    Плательщиком страховых взносов суммы стоимости путевок были списаны с расчетного счета общества в банке: на расходы за счет предприятия в сумме           91 400 руб. (страховые взносы начислены); за счет средств Фонда социального страхования в сумме 158 000 руб., которые плательщиком страховых взносов не были включены в объект обложения страховыми взносами и в базу для начисления страховых взносов. Документов, подтверждающих частичную оплату работниками предприятия стоимости санаторно-курортных путевок плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд представлено не было.
 
    Указанное нарушение привело к занижению налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов на суммы иных вознаграждений, в виде оплаты санаторно-курортных путевок в пользу работников общества.     
 
    Вынося данное решение, Пенсионный фонд исходил из того, что оплата путевок в санатории для оздоровления работников, приобретенных по гражданско-правовым договорам, не может рассматриваться в качестве компенсационных выплат, освобождаемых от обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Закона № 212-ФЗ, следовательно, подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование.
 
    Выявленное нарушение повлекло доначисление страховых взносов в размере 36 498 руб., в том числе:  страховых взносов, направляемых на выплату страховой части трудовой пенсии, в сумме 28 240 руб.; страховых взносов, направляемых на выплату накопительной части трудовой пенсии, в сумме                   3 360 руб.; страховых взносов, направляемых в ФФОМС в сумме 1 738 руб.; страховых взносов, направляемых в ТФОМС в сумме 3 160 руб.
 
    Генеральным директором общества Шагдамовым Станиславом Саматовичем выдана главному бухгалтеру общества Кускильдиной Ямиле Хатиповне доверенность от 28.07.2010 на право заключения договора займа     от 28.07.2010 № 6 (л.д. 32).
 
    Генеральным директором общества Шагдамовым Станиславом Саматовичем выдана главному бухгалтеру общества Курову Андрею Викторовичу доверенность от 23.04.2012 на право заключения договора займа     от 23.04.2012 № 15 (л.д. 35).
 
    В соответствии с договорами займа от 28.07.2010 № 6 (л.д.30), от 23.04.2012 № 15 (л.д.33), гражданином Шагдамовым Станиславом Саматовичем получен займ на сумму общую 17 675 000 руб.
 
    В соответствии с Соглашением о прощении долга от 31.05.2012 (л.д.36), заключенного в соответствии со ст.415 Гражданского кодекса Российской Федерации, ООО «Миньярский карьер» освобождает должника от уплаты долга в сумме 17 675 000 руб. и не будет в дальнейшем иметь никаких претензий.
 
    По мнению заявителя, предоставляемые работодателем денежные средства своим работникам, в не предусмотренных законом случаях, включаются в базу для исчисления страховых взносов только тогда, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (трудовых обязанностей). При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты работникам представляет собой оплату их труда. Трудовой договор с Шагдамовым Станиславом Саматовичем не содержит обязательств                           ООО «Миньярский карьер» предоставлять работнику беспроцентный займ, и не содержит обязанности общества по заключению соглашения о прощении долга (л.д.22). Согласно Соглашению о прощении долга от 31.05.2012 заимодавец простил заемщику долг по договору займа. Общество считает, что в соответствии с п. 1 ст. 420, п. 2 ст. 434 Гражданского кодекса Российской Федерации, между заемщиком и заимодавцем заключен договор дарения в письменной форме, при условии, что между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора дарения (ст. 432 Гражданского кодекса Российской Федерации).
 
    В свою очередь, Пенсионный фонд указывает, что договор дарения не был оформлен письменно, в связи с чем, в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами, на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ.
 
    Не согласившись с вынесенным решением в оспариваемой части, заявитель обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд в порядке ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
 
    Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей заявителя и заинтересованного лица, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.
 
    Уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»: далее - Закон № 165-ФЗ).
 
    Согласно ч. 1 ст. 1 Закона № 212-ФЗ названный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
 
    В соответствии с подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ учреждение является страхователем -плательщиком страховых взносов и в силу ч. 1 ст. 18 Закона № 212-ФЗ обязано своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.
 
    Согласно п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
 
    База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, согласно п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона             № 212-ФЗ.
 
    Из содержания подп. «и»п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ следует, что не подлежат обложению страховыми взносами для страхователей все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
 
    Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ) выделяет два вида компенсационных выплат.
 
    Исходя из ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения  работникам  затрат,  связанных с  исполнением  ими  трудовых или  иных предусмотренных федеральным закономобязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
 
    Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации. На основании этой статьи заработнаяплата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.
 
    Соответственно, трудовое законодательство допускает возможность установления двух видов компенсационных выплат, которые установлены            ст. 219 Трудового кодекса Российской Федерации, в силу которой каждый работник имеет право на компенсации, установленные в соответствии с настоящим Кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, являющиеся составной частью заработной платы и повышенные или дополнительные компенсации за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, которые могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.
 
    Статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных настоящим кодексом и иными федеральными законами.
 
    При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.
 
    Как установлено судом и следует из материалов дела, что работникам ООО «Миньярский карьер» - Гизатуллиной Т.В., Метлицкой Г.Б.,                      Сулимову Е.Г., Ускову И.П., Нуретдиновой Н.В., Сулимову П.М., обществом были выделены санаторно-курортные путевки в ООО «Санаторий «Кисегач»,               ОАО «Санаторий Урал»,   ГУП «Санаторий «Еловое» общей стоимостью                        249 400 руб. Оплата которых была произведена обществом, в том числе за счет средств Фонда социального страхования в сумме 158 000 руб., которые плательщиком страховых взносов не были включены в объект обложения страховыми взносами.
 
    Таким образом, оплата стоимости путевок произведена санаторным учреждениям и не направлена на возмещение расходов, понесенных непосредственно работником в связи с выполнением им трудовых функций, данная оплата носит стимулирующий характер и является дополнительным вознаграждением в натуральной форме, выплачиваемым работникам                       ООО «Миньярский карьер».
 
    При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что в настоящем случае оплата стоимости приобретенной в пользу работников путевок не может рассматриваться в качестве компенсационных выплат, освобождаемых                     от обложения страховыми взносами в соответствии с подп. «и»п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, а начисление фондом в оспариваемом решении страхователю сумм недоимки по страховым взносам, пени и финансовой санкции по ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ является правомерным.
 
    Также из материалов дела следует, что генеральным директором общества Шагдамовым Станиславом Саматовичем выдана главному бухгалтеру общества Кускильдиной Ямиле Хатиповне доверенность от 28.07.2010 на право заключения договора займа     от 28.07.2010 № 6 (л.д. 32). Генеральным директором общества Шагдамовым Станиславом Саматовичем выдана главному бухгалтеру общества Курову Андрею Викторовичу доверенность от 23.04.2012 на право заключения договора займа от 23.04.2012 № 15 (л.д. 35).В соответствии с договорами займа от 28.07.2010 № 6 (л.д.30), от 23.04.2012 № 15 (л.д.33), гражданином Шагдамовым Станиславом Саматовичем получен займ на сумму общую 17 675 000 руб.  В соответствии с соглашением о прощении долга от 31.05.2012 (л.д.36), заключенного в соответствии со ст.415 Гражданского кодекса Российской Федерации, ООО «Миньярский карьер» освобождает должника от уплаты долга в сумме 17 675 000 руб. и не будет в дальнейшем иметь никаких претензий.
 
    Факт получения Шагдамовым С.С. спорных денежных средств лицами, участвующими в деле не оспаривается.
 
    Согласно части 1 статьи 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
 
    База для начисления страховых взносов для указанных плательщиков страховых взносов в соответствии с частью 1 статьи 8 Закона от 24.07.2009                  № 212-ФЗ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009                         № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
 
    Согласно п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть), ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
 
    При этом ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что под вещью понимаются в том числе деньги.
 
    В соответствии с частью первой статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору займа одна сторона (заимодавец) передаст в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
 
    Таким образом, выплаты по договору займа на основании части третьей статьи 7 Закона № 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами.
 
    В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно части первой статьи 7 Закона                 № 212-ФЗ.
 
    В рассматриваемой ситуации, суд учитывая вышеназванные нормы права, а также субъектный состав лиц спорных гражданско-правовых взаимоотношений, делает вывод о том, что спорные денежными средства выплаченные Шагдамову С.С. и в дальнейшем не возвращенные обществу подлежат обложению страховыми взносами.
 
    Суд отмечает, что плательщик страховых взносов для целей обложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом посредством составления соглашения о  прощении долга.
 
    При изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (ст. 168 Гражданского кодекса Российской Федерации), мнимые и притворные сделки (ст. 170 Гражданского кодекса Российской Федерации) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений ст. 166 Гражданского кодекса Российской Федерации (аналогичная позиция выражена в п. 7 и 8 Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).
 
    То обстоятельство, что в договорах займа, соглашении о прощении долга спорные денежные средства не указаны как элемент заработной платы Шагдамова С.С., а также то, что спорные выплаты произведены                     Шагдамову С.С. как работнику общества, не препятствует считать притворными  указанные сделки.
 
    При таких обстоятельствах заявленные требования удовлетворению не подлежат.
 
    Согласно ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны.
 
    Поскольку в удовлетворении заявленных требований отказано судебные расходы в силу ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.
 
    Руководствуясь ст. 110, 167-170, 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
РЕШИЛ:
 
    В удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме), путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.
 
 
    Судья                                                                             Н.Е.Котляров