Решение от 26 сентября 2013 года №А76-12694/2013

 
 
Арбитражный суд Челябинской области
 
454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2
 
тел. (351)265-78-24, факс (351)266-72-10
 
E-mail: arsud@chel.surnet.ru, http:www.chel.arbitr.ru
 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
    г. Челябинск
 
    «26» сентября  2013 г.                                                     Дело № А76-12694/2013
 
    Резолютивная часть решения объявлена 23 сентября 2013 года
 
    Решение в полном объеме изготовлено26 сентября 2013 года
 
    Судья Арбитражного суда Челябинской области Котляров Н.Е., при  ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Воронковой Е.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
    общества с ограниченной ответственностью «Кварцстройинвест»
 
    к  Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе города Челябинска
 
    о признании частично недействительным решения  от 16.04.2013 № 24.
 
    При участии в судебном заседании представителей:
 
    от заявителя: Шупило А.С., действующая по доверенности от 01.07.2013, паспорт;
 
    от заинтересованного лица: Рожкова С.П., действующая по доверенности                        от 10.01.2013 года № 2/63, паспорт.
 
 
    У С Т А Н О В И Л :
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Кварцстройинвест» (далее по тексту – общество, заявитель, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда РФ в Центральном районе г.Челябинска  (далее по тексту – Пенсионный Фонд, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения  от 16.04.2013 № 24 в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование в общей сумме 1693 руб. 60 коп.; в части доначисления пени в сумме 259 руб. 23 коп.; а также в части привлечения к ответственности, в виде взыскания штрафа в сумме 338 руб. 72 коп.
 
    В обоснование заявленных требований общество указывает на то, что оспариваемое решение принято с нарушением действующего законодательства Российской Федерации, считает, что заявитель незаконно привлечен Пенсионным фондом к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения занижения базы для начисления страховых взносов на сумму суточных, выплаченных при однодневных командировках.
 
    Заявитель отмечает, что выплаченные Меньшиковой Н.В. суммы, связанные со служебными командировками, не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности, экономического содержания и решения работодателя являются возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника. Следовательно, по мнению общества, денежные средства (названные суточными), выплаченные ООО «Кварцстройинвест» своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, носят компенсационный характер и поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами на основании подпункта «и»пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
 
    Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении и дополнении к заявлению (л.д.127).  
 
    Заинтересованное лицо требования заявителя не признало по основаниям, изложенным в отзыве от 21.08.2013 № 11/14119 (л.д.98). Пенсионный фонд указывает на то, что оспариваемое решение вынесено законно и обоснованно. Пенсионный фонд указывает, чтовыплаты по однодневным командировкам не подтверждены плательщиком страховых взносов документально, в связи с чем, данные выплаты не попадают под понятие иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами.
 
    Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью «Кварцстройинвест» зарегистрировано в качестве юридического лица 15.07.2002 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Челябинска и состоит на учете в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации, ОГРН 1027403856996.
 
    Государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда РФ   в Центральном районе г.Челябинска проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период          с 01.01.2010 по 31.12.2012.
 
    По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 15.03.2013 № 084/001/024-2013, в котором отражено нарушение плательщиком   страховых взносов ООО «Кварцстройинвест» законодательства РФ о страховых взносов, а именно: в объект обложения страховыми взносами не включены суммы суточных, выплаченных при однодневных командировках в январе, апреле, июне, июле, августе, сентябре, октябре, ноябре 2011 года в размере 4 400 руб.; в январе, сентябре 2012 года в размере 1 200 руб. (л.д.10).
 
    По результатам рассмотрения материалов выездной проверки Государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда РФ                   в Центральном районе г.Челябинска принято решение от 16.04.2013 № 24                    о привлечении плательщика страховых взносов ООО «Кварцстройинвест»             к ответственности за неуплату (неполную уплату) страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 358 руб. 32 коп. Также, указанным решением плательщику страховых взносов предложено уплатить недоимку в сумме                                     1 791 руб. 60 коп., пени за неуплату страховых взносов в сумме                            283 руб. 40 коп. (л.д.19).
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Кварцстройинвест» обжаловал принятое решение в вышестоящий орган.
 
    Решением Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Челябинской области от 24.05.2013 № 33 решение УПФР в Центральном районе города Челябинска от 16.04.2013 № 24 утверждено,  жалоба ООО «Кварцстройинвест» оставлена без удовлетворения (л.д.36).
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Кварцстройинвест», считая решение УПФР в Центральном районе города Челябинска от 16.04.2013 № 24 нарушающим его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным в части в порядке ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации                        (далее – АПК РФ).
 
    Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей заявителя и заинтересованного лица, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.
 
    На основании ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    В соответствии с ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) указанный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
 
    Согласно п. 1 ст. 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договором и гражданско-правовым договором, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
 
    Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
 
    Пунктом 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
 
    Согласно пункту 2 данной статьи при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 
    Статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определено, что служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
 
    В соответствии со статьей 167 Трудового кодекса при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
 
    Статьей 168 Трудового кодекса установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
 
    Таким образом, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.
 
    Между тем в силу статей 167 и 168 Трудового кодекса работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.
 
    Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
 
    Как следует из материалов дела, работник ООО «Кварцстройинвест» Меншикова Н.В. в январе, апреле, июне, июле, августе, сентябре, октябре, ноябре 2011 года; в январе, сентябре 2012 года направлялась в однодневные командировки, что подтверждение командировочными удостоверениями (л.д. 47, 49, 52, 55, 57, 59, 61, 63, 65, 67, 69, 71, 73). За каждую командировку Меншиковой Н.В. выплачивались денежные средства в размере 400 руб. на основании приказов ООО «Кварцстройинвест» «Об утверждении лимитов»         от 14.01.2011 № 1/1-Л, от 10.01.2012 № 1/1-Л, утвержденных с целью возмещения расходов, связанных с командировками. Указанными приказами «Об утверждении лимитов» расходы по однодневным командировкам приравнены к расходам по продолжительным командировкам, а также установлен размер суточных: при направлении работника в командировку, в том числе на один день в города, находящиеся на расстоянии свыше 150 км в размерах: для служащих - 300 руб.; для начальников отделов, руководителей служб - 400 руб.; для руководителей при направлении в командировку свыше 1 дня - 700 руб. Таким образом, на основании данных приказов работодатель                           ООО «Кварцстройинвест» возмещал своим работникам расходы, связанные со служебными командировками, в том числе сроком на один день.
 
    Заявитель указывает, что выплаченные Меншиковой Н.В. суммы носят компенсационный характер, в связи с чем ООО «Кварцстройинвест»                          не включило указанные суммы в объект обложения страховыми взносами, руководствуясь подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.
 
    Согласно статье 164 ТК РФ, компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.
 
    Выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой.
 
    Суд делает вывод, что денежные средства, выплаченные                           ООО «Кварцстройинвест» своим работникам при направлении их в однодневные служебные командировки (поездки), представляют собой возмещение расходов работников, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, в связи с чем с данных сумм не уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.
 
    Аналогичная позиция изложена в Постановлении от 11.09.2012                    № 4357/12 Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, согласно которой «выплаченные суммы по однодневным командировкам не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника».
 
    Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ в Центральном районе г.Челябинскане представило доказательств, подтверждающих, что названные выплаты являются оплатой труда работников в рамках трудовых отношений (с учетом понятия трудовых отношений, изложенного в статье 15 ТК РФ), носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.
 
    При таких обстоятельствах, суд считает, что произведенные                    ООО «Кварцстройинвест» выплаты являются компенсационными и установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, не входят в систему оплаты труда, и, следовательно, в силу подпункта «и»      пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не должны облагаться страховыми взносами.
 
    При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что заявленные обществом требования подлежат удовлетворению.
 
    В соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицом, участвующим в деле, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются со стороны.
 
    С учетом изложенного, расходы по уплате государственной пошлины, уплаченной заявителем при подаче заявления в сумме 2 000 руб.                                по платежному поручению от 01.07.2013 № 203 года подлежат взысканию               с заинтересованного лица в пользу заявителя на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
 
    Руководствуясь ст. 110, 167-170, 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
 
РЕШИЛ:
 
    Заявленные требования удовлетворить.
 
    Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе города Челябинска от 16.04.2013 № 24 в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование в общей сумме 1693 руб. 60 коп.; в части доначисления пени в сумме 259 руб. 23 коп.; а также в части привлечения к ответственности, в виде взыскания штрафа в сумме 338 руб. 72 коп.
 
    Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе города Челябинска в пользу общества с ограниченной ответственностью «Кварцстройинвест» судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 2000 руб., уплаченной по платежному поручению от 01.07.2013 № 203.
 
    Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме), путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.
 
 
 
    Судья                                                                                               Н.Е.Котляров