Решение от 29 ноября 2010 года №А73-9859/2010

 
    Арбитражный суд Хабаровского края
 
    Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Хабаровск                                                                              № А73-9859/2010
 
    29 ноября  2011 года
 
    Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 23.11.2010.
 
    Арбитражный суд в составе судьи Губиной-Гребенниковой Е.П.
 
    при ведении протокола секретарём судебного заседания Галеевой Н.В.
 
    рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ЗАО «НТК»
 
    к   ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края
 
    о   признании недействительным решения от 21.06.2010 № 15-23/23277 (в части)
 
    при участии:
 
    от  заявителя: Трошин К.А.по доверенности от 01.10.2010
 
    от налогового органа:Савина А.Л. по доверенности от 01.03.2010 № 05-10/004942
 
С У Д   У С Т А Н О В И Л:
 
    ЗАО «НТК» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее – налоговый орган, Инспекция) от 21.06.2010 № 15-23/23277 в части доначисления и предложения к уплате земельного налога за 2007, 2008 гг. в размере 639 792 руб., а также соответствующей пени в сумме 140 836 рублей.
 
    В судебном заседании представитель общества настаивал на требованиях по основаниям, изложенным в заявлении и письменных объяснениях. Указал, что правильность исчисления обществом земельного налога фактически подтверждена результатами камеральных налоговых проверок.
 
    Представитель инспекции в судебном заседании возражал относительно заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве и письменных пояснениях, полагая оспариваемое решение законным и обоснованным.
 
    Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
 
    Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества.
 
    По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 24.05.2010 № 15-23/20198дсп и возражений общества, признанных частично обоснованными, заместителем начальника Инспекции принято решение от 21.06.2010 № 15-23/23277дсп «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым обществу предложено уплатить недоимку по земельному налогу в общем размере 639 792 руб., пени по земельному налогу в размере 140 836 руб., пени по НДФЛ в размере 844 руб., штраф за неполную уплату налога на прибыль в размере 4 175 рублей.
 
    Решением руководителя УФНС России по Хабаровскому краю от 30.07.2010 № 13-10/288/17838, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение Инспекции отставлено без изменения.
 
    Не согласившись с решение Инспекции в части доначиления земельного налога в размере 639 792 руб., пени по земельному налогу в сумме 140 836 руб., общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
 
    Как установлено налоговым органом и не оспаривается заявителем, общество, владея на праве собственности земельным участком, расположенным по адресу Хабаровский край г. Комсомльск-на-Амуре, ул. Вокзальная, 58 (кадастровый номер 27:22:030104:67) площадью 12 954,6 кв.м., в проверяемом периоде являлось в соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиком земельного налога, в связи с чем, в силу п. 2 ст. 396 НК РФ самостоятельно исчисляло земельный налог и представляло в налоговый орган налоговые расчёты по авансовым платежам по земельному налогу и налоговые декларации по указанному налогу.
 
    Проверкой установлено, что обществом в 2007, 2008 гг. при исчислении кадастровой стоимости указанного земельного участка неправомерно применялся вид разрешённого использования (назначение) земельного участка «прочие земли поселений», что привело к занижению налоговой базы по земельному налогу и послужило основанием для его доначисления.
 
    Кадастровая стоимость земельного участка в спорный период налогоплательщиком определялась самостоятельно путём умножения удельного показателя кадастровой стоимости (252,76 руб.), указанного в Постановлении Губернатора Хабаровского края от 04.03.2003 № 68 «Об утверждении кадастровой стоимости земель поселений Хабаровского края» в строке 27:22:03 01 02 (кадастровый квартал), графе «Прочие земли поселений» (вид разрешённого использования) на площадь земельного участка.
 
    Правомерность применения указанной методики расчёта заявитель мотивировал тем, что в силу ст. 391 НК РФ налогоплательщики организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, а поскольку при издании распоряжения от 17.04.2006 № 889-ра «Об обнародовании сведений государственной кадастровой оценки земель» администрация г. Комсомольска-на-Амуре вышла за рамки своих полномочий, включив в указанное распоряжение сведения по кадастровому кварталу 27:22:03 01 04, которые в Постановлении Губернатора Хабаровского края от 04.03.2003 № 68 «Об утверждении кадастровой стоимости земель поселений Хабаровского края» отсутствовали, то обществом при расчёте кадастровой стоимости земельного участка были применены сведения, указанные в названном Постановление по кадастровому кварталу 27:22:03 01 02.
 
    Правомерность применения назначения земельного участка как «прочие земли поселений», заявитель обосновал отсутствием на территории спорного земельного участка объектов торговли.
 
    Доводы общества суд отклоняет.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
 
    Согласно ст. 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
 
    В силу п. 3 ст. 391 Кодекса налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
 
    В статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
 
    Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, в пункте 10 которых установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.
 
    В соответствии с Постановлением Губернатора Хабаровского края от 04.03.2003 № 68 «Об утверждении кадастровой стоимости земель поселений Хабаровского края» (действовавшим в период спорных правоотношений) для города Комсомольска-на-Амуре среднее взвешенное по площади значение удельных показателей кадастровой стоимости земель по кадастровому кварталу 27:22:03 01 02 по виду разрешенного использования «земли под объектами торговли, общественного питания, быстрого обслуживания» составляет 2 336,61,  руб./кв.м., а по виду разрешенного использования «прочие земли поселений» – 252,76 руб./кв.м.
 
    Согласно кадастровому плану земельного участка от 26.12.2005 № 22-2/05-2502 и кадастровым выпискам о земельном участке с кадастровым номером 27:22:030104:67 (графа разрешённое использование/назначение) указанный земельный участок предназначен для эксплуатации объекта торговли: зданий и сооружений (Т. 2 л.д. 56, 87, 126-129).
 
    Письмом от 26.04.2010 № 25-91/533 (Т. 2 л.д. 53) Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Хабаровскому краю на запрос налогового органа от 19.04.2010 № 15-23/13355ДСП о предоставлении информации сообщило, что кадастровая стоимость спорного земельного участка на 11.01.2007 и 01.01.2008 утверждена Постановлением Губернатора Хабаровского края от 04.03.2003 № 68 «Об утверждении кадастровой стоимости земель поселений Хабаровского края» и составляла 30 269 847,91 руб., т.е. удельный показатель кадастровой стоимости составил 2 336,61 руб./кв.м., и установлен по 5-му виду разрешённого использования – для размещения объектов торговли.
 
    В силу п. 14 ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» разрешенное использование земельного участка относится к сведениям об уникальных характеристиках этого объекта, подлежащим внесению в сведения государственного кадастра недвижимости.
 
    Согласно ч. 3 ст. 20, п. 9 ч. 1 ст. 22 указанного закона изменение вида разрешенного использования земельного участка может производиться собственником земельного участка путём внесения соответствующих изменений в государственный кадастр недвижимости, при наличии документа, подтверждающего в соответствии с федеральным законом, установленное разрешенное использование земельного участка.
 
    Проверкой установлено и материалами дела подтверждено, что в спорный период разрешенное использование (назначение) земельного участка не изменялось.
 
    Как пояснил в судебном заседании представитель общества с заявлением в компетентный орган об изменении разрешенного использования (назначения) земельного участка общество не обращалось, поскольку на территории спорного земельного участка осуществлялось проектирование торгового центра, что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами (Т. 2 л.д. 105-115).
 
    При таких обстоятельствах суд находит, что налоговый орган обоснованно пришёл к выводу о том, что расчёт кадастровой стоимости должен был быть осуществлён налогоплательщиком исходя из вида разрешённого использования (назначения) земельного участка - «земли под объектами торговли, общественного питания, быстрого обслуживания».
 
    Доводы заявителя о том, что при издании распоряжения от 17.04.2006  № 889-ра «Об утверждении кадастровой стоимости земель поселений Хабаровского края» администрация г. Комсомольска-на-Амуре вышла за рамки своих полномочий, суд отклоняет как не имеющие правового значения, поскольку, обязанность применения указанного распоряжения налоговым органом обществу не вменялась, и его неприменение  не послужило основанием для доначисления земельного налога.
 
    Кроме того, удельные показатели кадастровой стоимости, отражённые в Постановлении об утверждении кадастровой стоимости по кварталу 27:22:03 01 02,и применённые налогоплательщиком при расчёте кадастровой стоимости земельного участка, полностью идентичны удельным показателям кадастровой стоимости, отражённым в указанном распоряжении по кварталу  27:22:03 01 04, в границах которого расположен спорный земельный участок.
 
    Суд также отклоняет доводы заявителя о том, что правильность исчисления земельного налога фактически подтверждена результатами камеральных налоговых проверок.
 
    Как следует из положений статьи 88 НК РФ целью проведения камеральной налоговой проверки, является проверка правильности исчисления соответствующих налогов и своевременности их уплаты. Камеральная проверка направлена на выявление ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций, и противоречий между сведениями в представленных налогоплательщиком документах. Таким образом, камеральная налоговая проверка является счётной проверкой представленных документов, и не может подменять собой выездную налоговую проверку.
 
    Как пояснил представитель налогового органа в ходе камеральных проверок налоговых расчётов по авансовым платежам по земельному налогу и деклараций по указанному налогу ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций, и противоречий между сведениями в представленных налогоплательщиком документах выявлено не было.
 
    Данный факт учтён при вынесении оспариваемого решения, в котором налоговый орган  пришёл к выводу об отсутствии в действиях налогоплательщика вины в совершении налогового правонарушения и отказал в привлечении заявителя к налоговой ответственности по земельному налогу, за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ (Т. 2 л.д. 47).
 
    На основании изложенного, суд приходит к выводу, о том, что у налогового органа имелись законные основания для доначисления земельного налога, а также предусмотренные ст. 75 НК РФ основания для начисления пени.
 
    Спора по фактическим обстоятельствам дела, размеру доначисленного земельного налога и исчисленных пеней по данному налогу, как пояснили в судебном заседании представители сторон, между сторонами не имеется.
 
    Расчёт доначисленного проверкой земельного налога в размере 639 792 руб. и пени по указанному налогу в сумме 140 836 руб. судом проверен, нарушений не установлено.
 
    При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что оспариваемое решение в части доначисления и предложения к уплате земельного налога за 2007, 2008 гг. в размере 639 792 руб., а также соответствующей пени в сумме 140 836 руб. соответствует приведённым выше положениям действовавшего в период спорных правоотношений законодательства и фактическим обстоятельствам дела, в связи с чем требования заявителя удовлетворению не подлежат.
 
    Понесённые обществом расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 АПК относятся на заявителя.
 
    На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд
 
Р Е Ш И Л:
 
    В удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    С даты вступления настоящего решения в законную силу отменить обеспечительные меры принятые определением суда от 26.08.2010 в виде приостановления действия решения ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края от 21.06.2010 № 15-23/23277ДСП в части предложения закрытому акционерному обществу «НТК» уплатить земельный налог в размере 639 792 руб. и соответствующие ему пени в размере 140 836 руб.
 
    Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объёме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
 
    Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения  в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
 
    Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.
 
 
 
    Судья                                                                           Е.П. Губина-Гребенникова