Дата принятия: 01 декабря 2010г.
Номер документа: А73-8748/2010
Арбитражный суд Хабаровского края
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Хабаровск № дела А73-8748/2010
01 декабря 2010г.
Резолютивная часть решения объявлена 29 ноября 2010г.
Мотивированное решение изготовлено 01 декабря 2010г.
Арбитражный суд в составе: судьи Руденко Р.А., с участием помощника судьи Вербинской Т.П., ведущей протокол судебного заседания
В соответствии со ст. 155 Арбитражного процессуального кодекса РФ в судебном заседании велось протоколирование с использованием средств аудиозаписи
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО «Вайнер»
с участием Межрайонной ИФНС России № 8 по Хабаровскому краю;
УФНС России по Хабаровскому краю
о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Хабаровскому краю № 166 от 31.03.2010г.; решения УФНС России по Хабаровскому краюпо результатам рассмотрения апелляционной жалобы № 13-10/359/21808 от 20.09.2010г. в части
В судебное заседание явились:
от заявителя: не явились
от Межрайонной ИФНС России № 8 по Хабаровскому краю:Вялкова О.Н., доверенность № 9904 от 26.11.2010, Гриднева Е.Б., доверенность № 17 от 27.08.2010
от УФНС России по Хабаровскому краю: Фоменко Г.Н., доверенность № 05-01от 11.01.2010
Представитель заявителя,извещенный надлежащим образом о времени и месте проведения судебного разбирательства не явился в судебное заседание и не представил возражений против рассмотрения дела в его отсутствие.
В порядке ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривается в отсутствие не явившихся лиц.
Суд установил:ООО «Вайнер» обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 7 по Хабаровскому краю в котором просит суд признать недействительным решение № 166 от 31.03.2010г. в части доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008г., 1-3 кварталы 2009г., на основании заявления возбуждено дело № А73-8748/2010.
В дальнейшем ООО «Вайнер» обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 7 по Хабаровскому краю в части доначисления недоимки, пени и штрафов по налогу на прибыль за август 2008г, а так же за период с 13.08.2008г. по 30.08.2008г., за сентябрь 2008г., по налогу на доходы физических лиц, на основании заявления возбуждено дело № А73-9301/2010.
По ходатайству представителя заявителя определением суда 30.08.2010г. производство по делам № А73-8748/2010 и № А73-9301/2010 были объедены, объединенному делу присвоен № А73-8748/2010.
31.08.2010г. от ООО «Вайнер» поступило заявление (том № 22 л.д. 141-154), согласно которому оно уточнило заявленные требования, просит суд признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Хабаровскому краю № 166 от 31.03.2010г., измененное решением УФНС России по Хабаровскому краю № 13-10/173/15054 от 01.07.2010г. в части доначисления:
- налога на добавленную стоимость за 3-ий квартал 2008 года и 1-ый, 2-ой, 3-ий кварталы 2009 года в размере 2 265 101 руб., сумму штрафа в размере 226 510 руб., пени в размере 146 551 руб.;
- налога на доходы с физических лиц в размере 649 899 руб., сумму штрафа в размере 64 990 руб., пени в размере 99 076 руб.;
- налога на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет за август 2008 г., а также за период с 13.08.2008г. по 30.08.2008г., за сентябрь 2008г. в размере 162 354 руб., сумму штрафа в размере 16 235 руб., пени в размере 19 748 руб.;
- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ за август 2008г., а также за период с 13.08.2008г. по 30.08.2008г., за сентябрь 2008г. в размере 437 104 руб., сумму штрафа 43 710 руб., пени в размере 57 216 руб.
В качестве ответчиков по делу № А73-8748/2010 указывает Межрайонную ИФНС России № 7 по Хабаровскому краю; УФНС России по Хабаровскому краю.
В судебном заседании 27.09.2010г. представитель заявителя с учетом уточненных требований (том № 24 л.д. 127-131) просит суд признать недействительным решение № 166 от 31.03.2010г., измененное решением УФНС России по Хабаровскому краю № 13-10/173/15054 от 01.07.2010г. в части доначисления: налога на добавленную стоимость за 3-ий квартал 2008 гола и 1-ый, 2-ой, 3-ий кварталы 2009 года; налога на прибыль организаций за август 2008г., а также за период с 13.08.2008г. по 30.08.2008г., за сентябрь 2008г., начисленных пени, штрафных санкций.
В качестве ответчиков по делу № А73-8748/2010 указывает Межрайонную ИФНС России № 7 по Хабаровскому краю; УФНС России по Хабаровскому краю.
Считает обжалуемое решение необоснованным, поскольку при его принятии налоговым органом не были исследованы все первичные документы, в том числе и документы подтверждающие возврат товара, а также денежных средств. Указывает на то, что обществом не представлялись при проверке счета-фактуры, товарные накладные, которые указаны в обжалуемом решении, а также на которые ссылается представитель ответчика, откуда они взялись у налогового органа ему не известно.
Заявленные требования к УФНС России по Хабаровскому краю представитель общества не обосновал.
В судебном заседании 27.09.2010г. представитель Межрайонной ИФНС России № 7 по Хабаровскому краю в судебном заседании с заявленными требованиями не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на заявление от 23.09.2010г. № 02-17/11209дсп. Суду пояснил, что УФНС России по Хабаровскому краю рассмотрена повторная жалоба общества, по результатам рассмотрения жалобы было принято решение от 20.09.2010г. № 13-10/359/21808@, которым обжалуемое решение изменено с учетом всех возражений общества.
Представитель УФНС России по Хабаровскому краю поддержал доводы представителя Межрайонной ИФНС России № 7 по Хабаровскому краю, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.
В судебное заседание 19.10.2010г. от представителя ООО «Вайнер» поступили уточненные требования, в которых он в качестве ответчика указывает УФНС России по Хабаровскому краю.
В соответствии с уточненными требованиями просит суд признать недействительным решение по результатам рассмотрения апелляционной жалобы № 13-10/359/21808 в части доначисления: налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008г. и 1, 2, 3 кварталы 2009г. в размере 2 242 338 руб., пени 133 146 руб., штрафа в сумме 224 234 руб.; налога на прибыль организаций за август 2008г., а также за период с 13.08.2008г. по 30.08.2008г., за сентябрь 2008г. в размере 325 888 руб., начисленные на сумму недоимки пени, штрафы; налог на доходы физических лиц в размере 649 899 рублей, пени в сумме 99 076 руб., штрафа в сумме 64 990 руб.
Представитель заявителя в судебном заседании 19.10.2010г. суду пояснил, что обжалуемое решение является необоснованным, поскольку при его принятии налоговым органом не были исследованы все первичные документы, в том числе и документы подтверждающие возврат товара, а также денежных средств. Указывает на то, что обществом не представлялись при проверке счета-фактуры, товарные накладные, которые указаны решении налогового органа, а также на которые ссылается представитель ответчика. По НДФЛ представитель заявителя пояснил, что согласно Решению № 166 от 31.03.2010г. о привлечении к ответственности засовершение налогового правонарушения от 31.03.2010г. сумма недоимки по НДФЛ рассчитана налоговым органомна основании сводов начислений и удержаний по оплате труда работников ООО «Вайнер», без исследования первичных документов.
В судебном заседании 19.10.2010г. руководитель ООО «Вайнер» Щербинок М.С. пояснил, что он лично представлял подлинники документов для проверки, в том числе счета-фактуры, товарные накладные. Заверить все изготовленные копии документов представленных в инспекцию не представлялось возможным в связи с большим объемом. После проведения проверки подлинники первичных документов были возвращены обществу.
ООО «Вайнер» неоднократно предлагалось с учетом состоявшихся решений УФНС России по Хабаровскому краюот 01.07.2010г. № 13-10/173/15054, от 20.09.2010г. № 13-10/359/21808@ уточнить заявленные требования. Уточнить ответчика по делу и предмет заявленных требований.
Определением суда от 19.10.2010г. ООО «Вайнер» предлагалось указать суммы налогов, пени и штрафов, которые по мнению заявителя, необоснованно начислены обществу. Представить расчет подтверждающий доводы заявителя.
Представить доказательства в обоснование своих возражений, доказательства возврата товара, денежных средств, а также документы, подтверждающие налоговые вычеты, исчисления и своевременной уплаты НДФЛ.
Представить выписки банков, в которых открыты счета ООО «Вайнер», платежные поручения за спорный период, в том числе за 2008г., 9 месяцев 2009г.
Представитель ООО «Вайнер» лично под роспись 19.10.2010г. был уведомлен, что рассмотрение дела состоится 29.11.2010г. Определение суда вернулось с отметкой отделения связи за истечением срока хранения. Информация о месте и времени рассмотрения дела размещена на сайте http://khabarovsk.arbitr.ru, о чем неоднократно указывалось в определениях суда. Также указанная информация размещена на сайте Высшего Арбитражного Суда РФ.
29.11.2010г. представитель ООО «Вайнер» в судебное заседание не явился, определение суда от 19.10.2010г. не исполнил, доказательства в обоснование своих доводов не представил.
В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.
Судом в соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ приняты у заявителя уточненные требования.
Определением суда от 29.11.2010г. в соответствии со ст. 48 Арбитражного процессуального кодекса РФ по ходатайству ответчика произведена замена ответчика по делу на его правопреемника Межрайонную ИФНС России № 8 по Хабаровскому краю в связи с слиянием ИФНС России по Комсомольскому району Хабаровского края и Межрайонной ИФНС России № 7 по Хабаровскому краю, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ, представленной в судебное заседание.
Представитель Межрайонной ИФНС России № 8 по Хабаровскому краю в судебном заседании с заявленными требованиями не согласился по основаниям, изложенным в отзывах на заявление, а также возражениях на доводы заявителя. Суду пояснил, что УФНС России по Хабаровскому краюрассмотрена повторная жалоба общества, по результатам рассмотрения жалобы было принято решение от 20.09.2010г. № 13-10/359/21808@, которым обжалуемое решение изменено с учетом всех возражений общества. Все документы по возврату товара были представлены при проверке и были исследованы, весь возврат товара описан, он соответствует книгам продаж. Счета-фактуры были выставлены, оплата по ним была произведена, данное обстоятельство подтверждается выписками банка и платежными поручениями. При доначислении НДФЛ исследовались все первичные документы, расчет пени имеется, приложен к решению по результатам проверки.
Представитель УФНС России по Хабаровскому краюподдержал доводы представителя Межрайонной ИФНС России № 8 по Хабаровскому краю, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.
Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.
Межрайонной ИФНС России № 7 по Хабаровскому краю проведена выездная налоговая проверка ООО «Вайнер» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.
По результатам выездной налоговой проверки составлен акт проверки от 10.03.2010г. № 88, по результатам рассмотрения материалов проверки Межрайонной ИФНС России № 7 по Хабаровскому краю приняло решение № 166 от 31.03.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
Указанным решением ООО «Вайнер» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 570 968 руб., из них: по ст. 119 Налогового кодекса РФ в сумме 143 069 руб., по ст. 122 Налогового кодекса РФ по НДС в сумме 269 123 руб., по налогу на прибыль в сумме 83 086 руб., по ст. 123 Налогового кодекса РФ в сумме 64 990 руб., по ст. 126 Налогового кодекса РФ в сумме 10 700 руб.
Обществу начислены пени в сумме 413 776 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 4 171 982 руб., из них: по НДС в сумме 2 691 223 руб., налог на прибыль организаций в сумме 830 860 руб., по НДФЛ в сумме 649 899 руб.
Не согласившись с решением налогового органа ООО «Вайнер» обжаловало его в апелляционном порядке в УФНС России по Хабаровскому краю.
Решением от 01.07.2010г. № 13-10/173/15054 УФНС России по Хабаровскому краю изменило решение № 166 от 31.03.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», резолютивная часть решения изложена в новой редакции, а именно: ООО «Вайнер» привлечено к налоговой ответственности в сумме 362 145 руб., из них: по ст. 122 Налогового кодекса РФ по НДС в сумме 226 510 руб., по налогу на прибыль в сумме 59 945 руб., по ст. 123 Налогового кодекса РФ в сумме 64 990 руб., по ст. 126 Налогового кодекса РФ в сумме 10 700 руб.
Обществу начислены пени в сумме 330 349 руб., из них: по НДС в сумме 146 551 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 76 964 руб., по НДФЛ 99 076 руб., по ЕСН в сумме 7 758 руб.
Также предложено уплатить недоимку в сумме 3 514 458 руб., из них: по НДС в сумме 2 265 101 руб., налог на прибыль организаций в сумме 599 458 руб., по НДФЛ в сумме 649 899 руб.
Позднее ООО «Вайнер» повторно обратилось с жалобой в УФНС России по Хабаровскому краюна решение № 166 от 31.03.2010г.указав дополнительные доводы.
Решением от 20.09.2010г. № 13-10/359/21808 УФНС России по Хабаровскому краю изменило решение № 166 от 31.03.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», резолютивная часть решения изложена в новой редакции, а именно: ООО «Вайнер» привлечено к налоговой ответственности в сумме 333 049 руб., из них: по ст. 122 Налогового кодекса РФ по НДС в сумме 224 234 руб., по налогу на прибыль в сумме 33 125 руб., по ст. 123 Налогового кодекса РФ в сумме 64 990 руб., по ст. 126 Налогового кодекса РФ в сумме 10 700 руб.
Обществу начислены пени в сумме 302 318 руб., из них: по НДС в сумме 133 146 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 62 338 руб., по НДФЛ 99 076 руб., по ЕСН в сумме 7 758 руб.
Также предложено уплатить недоимку в сумме 3 223 492 руб., из них: по НДС в сумме 2 242 338 руб., налог на прибыль организаций в сумме 331 255 руб., по НДФЛ в сумме 649 899 руб.
Не согласившись с решениями налогового органа ООО «Вайнер» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.
По сути заявленных требований ООО «Вайнер» не согласно с решением № 166 от 31.03.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», измененным решением УФНС России по Хабаровскому краю от 20.09.2010г. № 13-10/359/21808 в части доначисления: налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008г. и 1, 2, 3 кварталы 2009г. в размере 2 242 338 руб., пени 133 146 руб., штрафа в сумме 224 234 руб.; налога на прибыль организаций за август 2008г., а также за период с 13.08.2008г. по 30.08.2008г., за сентябрь 2008г. в размере 325 888 руб., начисленные на сумму недоимки пени, штрафы; налог на доходы физических лиц в размере 649 899 рублей, пени в сумме 99 076 руб., штрафа в сумме 64 990 руб.
Исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
По налогу на прибыль.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, и определяемая как, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Порядок определения доходов указан в статье 248 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой к доходам в целях настоящей главы относятся: доходы от реализации товаров и имущественных прав; внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации в целях исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, а так же выручка от реализации имущественных прав.
При этом доходы от реализации определяются налогоплательщиками в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов в соответствии со ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ, а именно метода начисления или кассового метода.
В соответствии со ст. 271 Налогового кодекса РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Согласно ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
При этом перечисленные требования Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.
На основании п.1, п. 4 ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной операции.
Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным непосредственно по окончании операции.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности.
По НДС.
В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ на установленные ст. 171 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты.
Пунктом 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст.170 Налогового кодекса РФ,а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Порядок применения налоговых вычетов определен ст. 172 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 Налогового кодекса РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 Налогового кодекса РФ и при наличии соответствующих первичных документов.
Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету, является счет-фактура оформленная в соответствии со ст. 169 Налогового кодекса РФ. Пунктом 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Как следует из материалов дела Межрайонной ИФНС России № 7 по Хабаровскому краю на основании решения № 126 от 25.12.2009г. проведена выездная налоговая проверка ООО «Вайнер» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты: налога на прибыль организаций за период с 06.02.2008г. по 31.12.2008г.; налога на добавленную стоимость за период с 06.02.2008г. по 30.09.2009г.; налога на имущество организаций за период с 06.02.2008г. по 31.12.2008г.; транспортного налога с организаций за период с 06.02.2008г. по 31.12.2008г.; земельного налога за период с 06.02.2008г. по 31.12.2008г.; налога на доходы физических лиц за период с 06.02.2008г. по 30.11.2009г.; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 06.02.2008г. по 30.09,2009г.; ЕСН за период с 06.02.2008г. по 31.12.2008г.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 06.02.2008г. по 31.12.2008г.; полноты, своевременности и достоверности представления справок о доходах физических лиц за 2008г.
В ходе выездной налоговой проверки обществом представлены документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, а именно, счета-фактуры, товарные накладные, книги продаж за 2008г., 2009г., приходные кассовые ордера, платежные поручения, книги кассира-операциониста, журналы учета выставленных счет-фактур, авансовые отчеты, выписки банков о движении денежных средств ОАО «Далькомбанк», ОАО АКБ «РОСБАНК», приказы об учетной политике общества, журналы ордера, договоры аренды недвижимости, регистры учета доходов, документы по учету расходов по оплате труда, регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов, расчетные ведомости, свод начислений и удержаний по заработной плате за 2008г., 2009г. и другие документы, что подтверждается представленными в материалы дела сопроводительными письмами налогового органа от 01.02.2010г. № 07-12/, от 19.02.2010г. № 07-12/3, от 19.02.2010г. № 07-12/2, описями, реестрами переданных ООО «Вайнер» при проверке документов (том № 25 л.д. 56-67).
Также данное обстоятельство подтверждается пояснениями руководителя ООО «Вайнер» Щербинок М.С.даннымив судебном заседании 19.10.2010г. о том, что первичные документы при проверке им представлялись лично.
Входе выездной налоговой проверки на основании представленных обществом документов, а именно товарных накладных (ТОРГ-12), счет-фактур, книг покупок и продаж, выписками банков о движении денежных средств ОАО «Далькомбанк», ОАО АКБ «РОСБАНК», налоговыми декларациями налогу на прибыль, что обществом в 2008 году не отражены суммы доходов от реализации товара (пива) в размере 1357867 руб., тем самым налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль и неправомерно неуплачен налог на прибыль в бюджет.
Однако при рассмотрении апелляционной жалобы установлено, что в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие доходы в размере 126 645 руб. и допущена техническая ошибка в отношении суммы доходов на 712 руб.
В связи с чем, УФНС России по Хабаровскому краю своим решением отменило решение инспекции в части доначисленной суммы налога на прибыль в размере 30 566 руб., штрафных санкций в размере 3 056 рублей и соответствующей пени.
ООО «Вайнер» в 4 квартале 2008г. наряду с деятельностью, подпадающей под общеустановленную систему налогообложения (оптовая торговля) осуществляло деятельность, подпадающую по ЕНВД (розничная торговля).
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что обществом необоснованно завышена сумма расходов, уменьшающая сумму доходов от реализации в размере 1 012 404 руб., в связи с тем, что на затраты отнесена сумма расходов без распределения по видам деятельности, облагаемой по общеустановленной системе налогообложения и ЕНВД.
ООО «Вайнер» не представлены в инспекцию регистры бухгалтерского учета, первичные документы, подтверждающие учет расходов по ЕНВД, главные книги за 2008, 2009 года.
При этом, налогоплательщиком в инспекцию представлены регистры налогового учета, согласно которым обществом самостоятельно рассчитана сумма расходов за 4 квартал 2008г. в процентном соотношении по видам деятельности, подпадающим под общую систему налогообложения и ЕНВД.
В ходе рассмотрения жалобы ООО «Вайнер» представлен расчет налога на прибыль за 2008г., согласно которому сумма расходов (косвенных и внереализационных) распределена между двумя видами деятельности помесячно по удельному весу выручки в каждом месяце 4 квартала 2008г.
Правильность отражения сведений в представленном расчете проверена в ходе рассмотрения жалобы, в результате чего установлено, что фактически сумма расходов, приходящаяся на деятельность, подпадающую под налогообложение ЕНВД в 2008 году, составила 22 363 руб.
Таким образом, ООО «Вайнер» неправомерно завышены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации за 2008г. на сумму 22 363 руб., сумма налога на прибыль, заниженная обществом к уплате составляет 5 367 руб.
С учетом изложенного, в ходе проверки и рассмотрения жалоб общества установлено и подтверждается материалами дела, что инспекцией правомерно доначислен налог на прибыль в размере 331 255 руб. (325 888 руб. + 5 367 руб.).
При проведении проверки правильности определения налоговой базы по НДС был проведен анализ представленных обществом документов, в результате чего инспекцией установлено, что обществом в 3 квартале 2008г., 1, 2, 3 кварталах 2009г. в нарушение п.1 ст.153, п.1 ст. 154, п.п.1 п.1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, Правил бухгалтерского учета, не отражены в книге продаж счета-фактуры по реализации товара (пива) покупателям г.Комсомольска-на-Амуре, г.Хабаровска, г.Амурска на общую сумму 12 136 390 руб. в том числе НДС в сумме 2 184 552 руб., в результате чего сделан вывод о необоснованном занижении налогооблагаемой базы по НДС и о неправомерной неуплате НДС за указанные периоды 2008г., 2009г. в сумме 2 184 552 руб.
При рассмотрении материалов выездной налоговой проверки и жалобы общества с учетом установленных недочетов установлено, что инспекцией сделан правомерный вывод о занижении налогооблагаемой базы по НДС в 3 квартале 2008г., в 1, 2, 3 кварталах 2009г., при реализации товара (пива) в размере 12 009 033 руб., в связи с чем, обществом не уплачен в бюджет НДС в размере 2 161 788 руб.
Документы, подтверждающие реализацию товара (пива) контрагентам г.Хабаровска, г.Комсомольска-на-Амуре, г.Амурска, а именно, счета-фактуры, товарные накладные и др.представлены обществом в инспекцию самостоятельно.
Налоговым органом в рамках ст.93.1 Налогового кодекса РФ направлены поручения в ИФНС по Железнодорожному району г.Хабаровска и в ИФНС по г.Комсомольск-на-Амуре об истребовании от контрагентов ООО «Вайнер» документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности общества с указанными в счетах-фактурах контрагентами, о чем имеется указание в решении.
По результатам проведенных контрольных мероприятий инспекцией получены документы от контрагентов ООО «Вайнер», а именно счета-фактуры, товарные накладные, согласно которым подтверждается факт реализации обществом товара (пива), о чем также указано в решении.
Наименование контрагентов, по которым были проведены мероприятия налогового контроля приведены в таблице на страницах 6, 7, 8 решения, при этом, в таблице указаны сведения о номерах и датах указанных в счетах фактурах, выставленных в адрес покупателей пива, таким образом, ссылка общества на то, что в решении не указано в отношении каких контрагентов были проведены мероприятия налогового контроля является необоснованной и не подтверждается материалами выездной налоговой проверки.
Из представленных в материалы дела выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Вайнер» открытым в ОАО «Далькомбанк» представленной в материалы дела 10.11.2010г., а также выписке в томе № 23 л.д. 83-210, выписке по расчетному счету в Дальневосточном филиале ОАО АКБ «РОСБАНК» г.Хабаровска (том № 24 л.д. 1-94) следует, что оплата по счетам-фактурам, не отраженным обществом в книге продаж, поступила на расчетный счет общества от покупателей в периоды, когда была произведена реализация товара.
Суд не принимает доводы представителя заявителя о том, что инспекцией при проведении проверки исследовались абстрактные счета, данные доводы не подтверждены документально, указание счетов-фактур отражено в решении инспекции с указанием даты, номера, наименования контрагентов, сумм подлежащих оплате, а также НДС.
Что касается доводов представителя заявителя о том, что инспекцией при определении налоговой базы по налогу на прибыль уменьшена сумма дохода от реализации товара на сумму исчисленного с реализации товара НДС, при этом, уменьшение суммы дохода на стоимость реализованного товара не произведено, а также что налоговый орган не исследовал первичные документы, а именно товарные накладные, в которых указано наименование, количество и стоимость реализованного товара, а также сумма НДС по ставке 18%. При определении налоговой базы по налогу на прибыль налоговым органом не определена себестоимость реализованного товара (пива) на основании товарных накладных поставщиков.
В соответствии с п.п. 3 п.1 ст. 268 Налогового кодекса РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
При реализации имущества и (или) имущественных прав налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией формируетсяс учетом положений статьи 320 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с учетной политикой общества на 2008г. и статьями 271, 272 Налогового кодекса РФ в проверенном периоде порядок признания доходов и расходов для исчисления налога на прибыль применялся по методу начисления.
В соответствии со статьей 320 Налогового кодекса РФ «Порядок определения расходов по торговым операциям» расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
При выездной налоговой проверке при определении суммы расходов за 2008г. проводилась сверка всех представленных по требованию от 25.12.2009г. № 10-07/9162 счетов-фактур за 2008г. и соответствующих товарных накладных с данными книг покупок за 2008г. и журнала-ордера по счету № 41 «Товары», в результате которой расхождений не установлено.
Все представленные счета-фактуры за 2008г. отражены в журнале-ордере по счету № 41 «Товары» с указанием даты поступления товаров, их реализации за каждый квартал 2008 года.
В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса РФналогоплательщик исчислял налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
На основании Приказа руководителя общества от 06.02.2008г. № 1 «Об утверждении Положения об учетной политике для целей налогообложения в 2008 году» бухгалтерская служба предприятия группирует данные налогового учета в регистрах налогового учета на основании первичных учетных документов, включая бухгалтерские справки, в соответствии со статьями 313-333 Налогового кодекса РФ.
При проведении проверки обществом представлен регистр налогового учета (расчет) по налогу на прибыль за 2008г., в котором прямые расходы «реализация со склада» ранее приобретенного товара отражены в сумме 57 049 544 руб. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008г. сумма расходов отражена обществом в соответствии с налоговым регистром в сумме 57 049 544 руб.
Таким образом, с целью определения суммы расходов за 2008г., при проверке первичных бухгалтерских документов, журналов-ордеров, книг покупок и налоговых регистров, нарушение установлено по данным налогового регистра по налогу на прибыль за 2008г., т.е. в нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 1, 2 статьи 318 Налогового кодекса РФобществом в налоговом регистре и налоговой декларации не правомерно завышены расходы за 2008г. на сумму 871 132 руб. (57 049 544-56 178 412).
Сумма расходов по приобретенным и реализованным товарам в соответствии с проверенными документами составила 56 178 412 руб.
В уточненном регистре налогового учета по налогу на прибыль за 2008г., представленном ООО «Вайнер» 30.03.2010г. с возражениями по акту проверки, по статье «Прямые расходы» обществом самостоятельно уменьшены расходы за 2 квартал 2008г. на сумму 871 132 руб. В результате, согласно представленному для рассмотрения уточненному регистру за 2008г. прямые расходы общества составили 56 178 412 руб., как установила инспекция при проверке, а не ранее указанные в налоговой декларации за 2008г. и первичном регистре налогового учета в сумме 57 049 544 руб.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества УФНС России по Хабаровскому краю решением от 01.07.2010 № 13-10/173/15054@ восстановлена сумма расходов в размере 871 132 руб.
Согласно «журналу-ордеру и ведомости аналитического счета 41 «Товар» за проверенный период установлено, что весь полученный товар обществом оприходован, так как данные проверенных счетов-фактур и товарных накладных соответствуют данным счета 41 «Товар» (Дт счета 41 - приход от поставщиков) по каждому кварталу проверенного периода и расхождений не установлено.
По Кт-ту счета 41 «Товар» в корреспонденции с Дт-м счета 90 «Реализация товара» налогоплательщиком отражено списание товара (его реализация), что соответствует данным регистра налогового учета и данным налоговой декларации.
При выездной налоговой проверке при определении суммы расходов общества, уменьшающих сумму доходов от реализации, установлено нарушение только в части распределения обществом расходов (косвенных и внереализационных) за 4 квартал 2008 года между двумя видами деятельности - по общеустановленной системе налогообложения и ЕНВД.
При этом, по результатам рассмотрения жалобы УФНС России по Хабаровскому краю вынесено решение от 20.09.2010 № 13-10/359/21808@, согласно которому требования общества по данному вопросу удовлетворены: сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, уменьшена с 1 012 404 руб. до 22363 руб., налог на прибыль уменьшен на 237 610 руб.
Довод представителя ООО «Вайнер» о том, что инспекцией в решении неверно указана ставка налога 10% в отношении выручки от реализации пива является не состоятельным.
Согласно представленным налоговым декларациям по НДС, обществом отражена налоговая база от оказания услуг по реализации пива и товаров по ставке 10% в размере 63 714 291 руб. и исчислен налог по ставкам: 18%, 10% на сумму 11 461130 руб.
В решении приведена таблица, в которой отражены суммы НДС, исчисленные по ставкам: 18% и 10%. При чем сумма НДС по ставке 10 % составила всего лишь 8 815 рублей.
При проверке не установленонарушений правомерности исчисленного НДС по ставке 10 %.
По НДФЛ.
На основании ст.226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
В соответствии с п.2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, а именно, справки по форме 2-НДФЛ,
В 2008г., 2009г. ООО «Вайнер» являлся налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.
Налоговым органом по требованию о предоставлении документов от 25.12.2009 № 10-07/9162 были запрошены сведения о доходах физических лиц и платежные документы на выплату доходов физическим лицам.
ООО «Вайнер» в качестве платежных документов представлены кассовые и банковские документы, своды начислений и удержаний по оплате труда работников.
В сводах начислений и удержаний отражено: начисленный доход за каждый месяц проверенного периода, выплаченный доход, удержанный НДФЛ с выплаченного дохода, а также указаны номера и даты расчетно-платежных ведомостей, по которым выплачивался доход.
Расчет сумм начисленного и выплаченного дохода (по месяцам) оформлен приложением к акту проверки № 4 и вручен налогоплательщику вместе с актом проверки.
При проверке первичные кассовые документы сверялись со сводами начислений и удержаний, в результате по суммам выплаченного дохода, с которого удержан НДФЛ, расхождений не установлено, при этом в расходных кассовых ордерах содержатся ссылки на расчетно-платежные ведомости, которые как указано выше содержатся и в сводах начислений и удержаний по оплате труда.
При определении сумм перечисленного в бюджет НДФЛ сверялись данные первичных банковских документов с данными лицевого счета общества по НДФЛ, в результате расхождений не установлено.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что согласно сводов начислений и удержаний по оплате труда работников ООО «Вайнер», представленных обществом к проверке, сумма удержанного НДФЛ с выплаченного дохода, подлежащего уплате за период с 06.02.2008г. по 30.11.2009г., составила 858 727 руб. в том числе: за 2008 г. 277 592 руб., за 2009г. 581 135 руб.
Перечислено в бюджет 208 828 руб. в том числе: за 2008г. 131 077 руб., за 2009 год - 77 751 руб.
Таким образом, не перечислен в бюджет удержанный НДФЛ за проверяемый период по состоянию на 30.11.2009г. в размере 649 899 руб. том числе за 2008г. 146 515 руб., за 2009г. 503 384 руб.
При рассмотрении апелляционной жалобы установлено, что согласно представленным обществом в инспекцию справкам по форме 2-НДФЛ за 2008г., 2009г. сумма фактически начисленной заработной платы работникам общества (дохода), а также суммы исчисленного и удержанного НДФЛ соответствуют сведениям, указанным в сводах.
В связи с чем, довод представителя ООО «Вайнер» о том, что обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ у общества отсутствует, несостоятелен и не подлежит удовлетворению.
Как указано ранее при рассмотрении настоящего дела ООО «Вайнер» неоднократно предлагалось представить доказательства в обоснование своих доводов, однако такие доказательства суду не представлены.
В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Согласно ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
В соответствии со ст. 123 Налогового кодекса РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Пунктом 14 ст. 101 Налогового кодекса РФ определено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
Суд, исследовав материалы дела, установил, что при вынесении обжалуемого решения налоговым органом не нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущие его отмену.
В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.
Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается, как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле, до начала судебного заседания, если иное не установлено настоящим Кодексом.
В соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.
В соответствии со ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ обжалуемый ненормативный акт государственного органа может быть признан судом недействительным только при одновременном наличии двух условий: 1) несоответствии оспариваемого акта действующему законодательству; 2) нарушения оспариваемым актом экономических прав заявителя в предпринимательской или иной деятельности.
Согласно ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Учитывая вышеизложенные обстоятельства, суд считает, что заявленные требования ООО «Вайнер» удовлетворению не подлежат.
Обеспечительные меры, принятые определениями арбитражного суда от 06.08.2010г., от 02.09.2010г. в соответствии с частью 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса РФ сохраняют свое действие до вступления решения в законную силу, после чего подлежат отмене.
В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны, в связи с чем, судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя, и с него не взыскиваются в связи с их оплатой.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ Арбитражный суд Хабаровского края
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении заявленных требований ООО «Вайнер» – отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционном порядке и в двухмесячный срок после вступления его в законную силу в кассационном порядке путем направления кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через арбитражный суд Хабаровского края.
Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья Р.А. Руденко
