Дата принятия: 14 октября 2010г.
Номер документа: А73-8693/2010
Арбитражный суд Хабаровского края
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Хабаровск № дела А73-8693/2010
«14» октября 2010г.
Резолютивная часть решения объявлена «12» октября 2010г.
Мотивированное решение изготовлено «14» октября 2010г.
Арбитражный суд в составе: председательствующего судьи Руденко Р.А., ведущего протокол судебного заседания
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Управления специальной связи и информации Федеральной службы охраны Российской Федерации в Дальневосточном федеральном округе
к ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска
с участием УФНС России по Хабаровскому краю
о признании незаконным решенияИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 30.03.2010г. № 825, с учетом решения УФНС России по Хабаровскому краю от 18.05.2010г. № 13-10/158/11129 (с учетом уточненных требований)
В судебное заседание явились:
от заявителя: Кузнецов К.В., доверенность от 11.06.2010г. б/н, паспорт 08 04 070943 от 08.07.2003г., Пермяков А.В., доверенность от 30.09.2010г. б/н, паспорт 08 01 395549 выдан 18.12.2001г. ОВД Кировского района г. Хабаровска
от ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска: Попова Е.В., доверенность от 31.12.2009г. № 48344
от УФНС России по Хабаровскому краю: Кузьмичева О.Н., доверенность от 15.09.2010г.
Суд установил:Управление специальной связи и информации Федеральной службы охраны Российской Федерации в Дальневосточном федеральном округе обратилось в Арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска; УФНС России по Хабаровскому краю о признании незаконными решений от 30.03.2010г. № 825, от 18.05.2010г. № 13-10/158/1129.
В судебное заседание 12.10.2010г. от представителя заявителя поступили уточненные требования, в которых он уточнил ответчика по делу, а также предмет заявленных требований. Просит суд считать ответчиком по делу ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска, а также просит суд признать незаконным решениеИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 30.03.2010г. № 825, с учетом решения УФНС России по Хабаровскому краю от 18.05.2010г. № 13-10/158/11129.
В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.
Судом в соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ приняты у заявителя уточненные требования.
Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении, а также уточненных требованиях.
Суду пояснил, что основанием для признания обжалуемого решения незаконным является несоблюдение налоговым органом процедуры привлечения управления к налоговой ответственности. В соответствии со ст. 101.4 Налогового кодекса РФ акт о выявлении правонарушения не принимался, до управления не доводился.
Также суду пояснил, что управление необоснованно привлечено к налоговой ответственности, в связи с тем, что все имущество у него находится в оперативном управлении, а следовательно, отсутствует объект налогообложения по налогу на имущество, расчет по налогу на имущество представляться не должен.
Представитель ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска в судебном заседании заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, считает обжалуемое решение законным и обоснованным. Суду пояснил, что на основании представленного расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2009г. была проведена камеральная налоговая проверка, которой установлено несвоевременное представление расчета. По результатам проверки, которая проводится в течении трех месяцев в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса РФ, по правилам ст. 100 Налогового кодекса РФ составлен акт проверки и принято решение о привлечении управления к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ. Считает, что даже при отсутствии объекта налогообложения на налогоплательщике лежит обязанность по представлению расчета по налогу на имущество в соответствии со ст. 23, 373 Налогового кодекса РФ.
Представитель УФНС России по Хабаровскому краю в судебном заседании доводы представителя ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска поддержал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, а также дополнениях к нему, считает обжалуемое решение законным и обоснованным.
Суд исследовав, материалы дела установил.
Как следует из материалов дела, Управлением специальной связи и информации Федеральной службы охраны Российской Федерации в Дальневосточном федеральном округе (далее Управление) 02.11.2009г. представлен расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2009г.
В результате проведенной камеральной налоговой проверки ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска установлено, что расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2009г. представлен с нарушением срока. Вместо установленного срока представления расчета не позднее 30.10.2010г., он представлен в налоговый орган 02.11.2010г.
По факту выявленного правонарушения ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска составлен акт камеральной налоговой проверки № 717 от 16.02.2010г., по результатам рассмотрения которого налоговым органом вынесено решение от 30.03.2010г. № 825 о привлечении Управления к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 50 руб.
Не согласившись с решением ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 30.03.2010г. № 825, Управление обжаловало его в апелляционном порядке в УФНС России по Хабаровскому краю.
УФНС России по Хабаровскому краю своим решением от 18.05.2010г. № 13-10/158/11129 изменило решение от 30.03.2010г. № 825, учитывая смягчающие вину обстоятельства в соответствии со ст. 112, 114 Налогового кодекса РФ снизило штрафные санкции с 50 руб. до 25 руб.
Не согласившись с решением ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 30.03.2010г. № 825, Управление обжаловало его в судебном порядке.
Суд, исследовав материалы дела и представленные документы, выслушав доводы представителей сторон, приходит к следующим выводам.
Управление является налогоплательщиком и, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ обязано представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до внесения изменений Законом РФ от 30.10.2009г. № 242-ФЗ, и на момент представления расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2009г.) налогоплательщиками налога на имущество признавались российские организации.
В соответствии п. 1.1 ст. 373 Налогового кодекса РФ не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта. Других исключений указанная статья не содержала.
В новой редакции ст. 373 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса (п. 1 в ред. Федерального закона от 30.10.2009 № 242-ФЗ). Указанная редакция вступила в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.
В соответствии с п. 2 ст. 386 Налогового кодекса РФ налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Статьей 379 Налогового кодекса РФ определено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
То есть срок представления расчета налога на имущество за 9 месяцев 2009г. установлен не позднее 30.10.2009г.
Действительно в соответствии с п.п. 2 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей на дату представления Управлением расчета) не признаются объектами налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Учитывая редакции ст. 373, 386 Налогового кодекса РФ, действующие на момент представления Управлением расчета налога на имущество за 9 месяцев 2009г., признание организации плательщиком налога на имущество не ставилось в зависимость от наличия у нее объекта налогообложения. Не содержались, какие либо исключения из правил предоставления налоговых деклараций, расчетов.
Учитывая положения ст. 373 Налогового кодекса РФ на момент представления расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2009г. Управление являлось плательщиком налога на имущество.
Суд не принимает доводы представителя заявителя, что законодателем не определен порядок и срок предоставления нулевых налоговых деклараций, поскольку ст. 386 Налогового кодекса РФ такой срок установлен, в не зависимости от сведений, содержащихся в расчете, декларации.
Учитывая изложенное, Управление обязано было представить расчет по налогу на имущество за 9 месяцев 2009г. в срок не позднее 30.10.2009г.
В соответствии с п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (в редакции Закона РФ от 09.07.1999г. № 154-ФЗ).
Судом установлено, что Управлением расчет по налогу на имущество за 9 месяцев 2009г. представлен 02.11.2009г., при сроке его представления не позднее 30.10.2009г., данный факт подтверждается почтовым уведомлением, представленным в материалы дела и представителем заявителя не отрицается.
При таких обстоятельствах суд считает, что факт налогового правонарушения доказан, у налогового органа имелись основания для привлечения Управления к налоговой ответственности в соответствии п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ.
УФНС России по Хабаровскому краю обоснованно изменило решение от 30.03.2010г. № 825, учитывая смягчающие вину обстоятельства в соответствии со ст. 112, 114 Налогового кодекса РФ и снизило штрафные санкции с 50 руб. до 25 руб.
Что касается доводов представителя заявителя по процедуре рассмотрения материалов проверки и вынесения обжалуемого решения.
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.
Согласно ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом применительно к конкретному налогу.
Статьей 82 Налогового кодекса РФ определено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.
В соответствии со ст. 87 Налогового кодекса РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: 1) камеральные налоговые проверки; 2) выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Согласно ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.
В соответствии со ст. 100.1 Налогового кодекса РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.
Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 настоящего Кодекса.
Статьей 100 Налогового кодекса РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
Согласно ст. 101.4 Налогового кодекса РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных настоящим Кодексом налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса), должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение. Об отказе лица, совершившего налоговое правонарушение, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.
С учетом положений ст. 101.4 Налогового кодекса РФ сроки составления акта при обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных настоящим Кодексом налоговых правонарушениях не установлены.
Как следует из материалов дела на основании представленного Управлением расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2009г. налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки № 717 от 16.02.2010г.
Судом установлено, что проверка проведена в срок, установленный ст. 88 Налогового кодекса РФ, акт камеральной налоговой проверки № 717 от 16.02.2010г. составлен в пределах срока установленного ст. 100 Налогового кодекса РФ.
Акт проверки направлен в адрес налогоплательщика сопроводительным письмом от 24.02.2010г. № 12-24/5785, этим же письмом Управление было уведомлено, что рассмотрение материалов проверки назначено к рассмотрению на 30.03.2010г. на 9 часов 00 минут.
На указанный акт проверки Управлением представлены возражения от 04.03.2010г. № 9/4/17/304, которые были рассмотрены налоговым органом.
Согласно протоколу № 18-17/87 рассмотрения материалов проверки и возражений (объяснений) налогоплательщика от 30.03.2010г. при рассмотрении материалов проверки участвовал представитель Управления - Кручинина Оксана Алексеевна.
По результатам рассмотрения материалов проверки в соответствии с положениями ст. 101 Налогового кодекса РФ ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска принято решениеот 30.03.2010г. № 825 о привлечении Управления к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ.
Пунктом 14 ст. 101 Налогового кодекса РФ определено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
Суд, исследовав материалы дела, установил, что при вынесении обжалуемого решения от 30.03.2010г. № 825 налоговым органом не нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущие его отмену.
Учитывая вышеизложенные обстоятельства, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.
В порядке со ст. 110-112 Арбитражного процессуального кодекса РФ судом разрешается вопрос о судебных расходах по данному делу.
При обращении с заявлением в суд государственная пошлина не уплачивалась, в связи с тем, что Управление освобождено от ее уплаты, судебные расходы по делу отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 49, 110-112, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении заявленных требований Управления специальной связи и информации Федеральной службы охраны Российской Федерации в Дальневосточном федеральном округе о признании незаконным решенияИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 30.03.2010г. № 825 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом решения УФНС России по Хабаровскому краю от 18.05.2010г. № 13-10/158/11129 – отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционном порядке и в двухмесячный срок после вступления его в законную силу в кассационном порядке путем направления кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через арбитражный суд Хабаровского края.
Судья Р.А. Руденко
