Дата принятия: 17 сентября 2010г.
Номер документа: А73-8454/2010
Арбитражный суд Хабаровского края
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Хабаровск № дела А73-8454/2010
«17» сентября 2010г.
Резолютивная часть решения объявлена «16» сентября 2010г.
Мотивированное решение изготовлено «17» сентября 2010г.
Арбитражный суд в составе: председательствующего судьи Руденко Р.А., с участием помощника судьи Вербинской Т.П., ведущей протокол судебного заседания
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО «Торэкс»
к ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска
о признании недействительными решений ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска № 14 от 17.02.2010г., № 52 от 17.02.2010г.
В судебное заседание явились:
от заявителя: Шухов Н.А., доверенность от 01.08.2010г. б/н, паспорт 08 01 396621, выдан 18.01.2002г. ОВД Кировского района г. Хабаровска
от ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска– Баталов Е.И., доверенность от 16.03.2010г. № 03/24
Суд установил:ООО «Торэкс» обратилось в Арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска о признании недействительными решений ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска № 14 от 17.02.2010г. «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», № 52 от 17.02.2010г. «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».
Представитель заявителя в судебном заседании, заявленные требования поддержала по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениям к нему.
Суду пояснил, что ООО «Торэкс» в 2008 году был приобретен металлолом для реализации на экспорт на основании договоров от 04.06.2008г. от 01.09.2008г. у ООО «ПК «Хабаровскметаллторг». Приобретение товаров документально подтверждено. Поставщик правомерно выставил счета-фактуры для оплаты с включенным НДС. Товар ООО «Торэкс» оплачен вместе с НДС.
Отгрузка металлолома на экспорт произведена в 2008 году, когда операции по реализации лома и отходов черных металлов облагались НДС на общих основаниях, поставщик согласно действовавшим в 2008 году нормам налогового законодательства, имел право выставлять в адрес покупателя счета-фактуры с НДС. Факт приобретения товара, реализации на экспорт именно этого товара подтверждается документально и не оспаривается налоговым органом.
При экспорте товаров у налогоплательщика возникает объект налогообложения, к которому применяется специальная налоговая ставка 0 процентов. При этом экспорт товара не может относиться к операциям, не подлежащим налогообложению, предусмотренным нормами ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Поскольку условия, предусмотренные ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ, регламентирующие возмещение НДС, обществом выполнены, счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 Налогового кодекса РФ, то налоговый орган необоснованно отказал в его возмещении.
Представитель ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска в судебном заседании с заявленными требованиями не согласилась по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнениям к нему.
Суду пояснил, что всоответствии с п.п.1 п.1 ст. 146 Налогового кодекса РФреализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС.
Законом РФ от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФи отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в п.п.25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, данные изменения вступили в силу с 01.01.2009г.
Согласно п.п.25 п.2 ст. 149 Налогового кодекса РФ(в редакции Федерального закона № 224-ФЗ) не подлежит налогообложению в целях исчисления НДС реализация на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов.
Следовательно, реализация лома черных металлов, отгруженных в 2009г. на экспорт относилась к операциям, не облагаемым налогом на добавленную стоимость, что исключало возмещение из федерального бюджета сумм налога, предъявленных обществу поставщиками товаров (работ, услуг).
Таким образом, с 01.01.2009г. налоговые ставки по НДС, установленные ст. 164 Налогового кодекса РФ, применяются только в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС.
Считает обжалуемые решения законными и обоснованными, просил суд в удовлетворении заявленных требований обществу отказать.
Суд, исследовав материалы дела и представленные документы, выслушав доводы представителей сторон, пришел к следующим выводам.
ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровскана основании представленной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009г., и представленных документов проведена камеральная налоговая проверка ООО «Торэкс».
По результатам проверки был составлен акт от 21.01.2010г. № 89, по результатам рассмотрения которого принято решение № 52 от 17.02.2010г. «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», которым признано неправомерным предъявление к налоговым вычетам сумма НДС в размере 3 074 144 руб. за третий квартал 2009г., обществу предписано внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Также налоговым органом приято решение № 14 от 17.02.2010г. «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которым отказано в возмещении НДС в сумме 3 074 144 руб.
Не согласившись с решением налогового органа, ООО «Торэкс» обжаловало его в Управление ФНС России по Хабаровскому краю. Жалобаобщества оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением налогового органа, ООО «Торэкс»обжаловало его в судебном порядке.
Судом установлено, что ООО «Торэкс»на основании договоров от 04.06.2008г. № Э/6-С, от 01.09.2008г. № Э/9-1 с целью реализации на экспорт приобрело у ООО «ПК «Хабаровскметаллторг» лом черных металлов 9780 тонн на сумму 30 606 840 руб.
Выставленные на основании указанных сделок счета-фактурыот 04.06.2008г. № 42, от 06.10.2008 № 73, от 02.10.2008 № 66, в которые был включен НДС на сумме 4 668 840 руб.ООО «Торэкс» были полностью оплачены, в том числе и НДС.
Металлолом был передан от поставщиков ООО «Торэкс» на основании товарных накладных от 04.06.2008г. № 41, от 06.10.2008г. № 73, от 02.10.2008г. № 66 и принят на основании актов приема-передачи от 04.06.2008г., от 06.10.2008г., от 02.10.2008г.
Приобретенный металлом был отгружен в 2008г., на экспорт реализован ООО «Торэкс» в режиме экспорта в 2009г. в силу независящих от общества причин.
Поступление валютной выручки по контрактам DM090116 от 16.012009г. и DM090715 от 15.07.2009г. подтверждены таможенными декларациями, представленными в пакете документов ГТД 10705030/140809/0001610 с отметкой Камчатской таможни «Выпуск разрешен» 25.08.2009г., ГТД-10714060/240409/0001790 с отметкой Находкинской таможни «Выпуск разрешен» 10.06.2009г., а также платежными документами.
Данное обстоятельство подтверждается представленными в материалы дела документами и не отрицается представителем налогового органа. При проведении проверки к представленным в подтверждение налоговых вычетов документам, у налогового органа претензий не было, хозяйственные операции подтверждены, факт реализации товара на экспорт подтвержден.
В соответствии со ст. 146, а также ст. 149 Налогового кодекса РФ (в редакции Закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ) реализация лома черных металлов в 2008г. являлась объектом обложения НДС.
Законом РФ от 26.11.2008 № 224-ФЗ внесены изменения в п.п. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым с 01.01.2009г. реализация лома черных металлов в 2009г. не являлась объектом обложения НДС.
В соответствии с п. 1. ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Подпунктом 1 пункта 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ установлено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, применяется ставка налога в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ сумма налога по операциям, связанным с реализацией товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
На основании ст. 167 Налогового кодекса РФмоментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7- 11, 13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Иных требований для применения налоговых вычетов Налоговый кодекс РФ не содержит.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.
Пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Таким образом, момент предъявления сумм НДС к вычету связан с моментом приобретения товаров, работ (услуг).
При соблюдении указанных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).
Судом установлено, что всоответствии со ст. 146, а также ст. 149 Налогового кодекса РФ (в редакции Закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ) реализация лома черных металлов в 2008г. являлась объектом обложения НДС.
ООО «Торэкс»выполнило все необходимые условия для применения налоговых вычетов, а именно: представило надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие приобретение товара, счет-фактуры оформленные в соответствии со ст. 169 Налогового кодекса РФ, уплатило в 2008г. денежные средства за приобретенный металлолом, в 2008г. оприходовало товар, в 2008г. уплатило налог на добавленную стоимость, данные обстоятельства подтверждены материалами дела и не оспариваются налоговым органом.
Нормами главы 21 Кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от реализации товара в другом налоговом периоде (2009г.).
Выводы суда согласуются с выводами, изложенными в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 03.05.2006г. № 14966/05, сложившейся судебно-арбитражной практике, а также основываются на действующем налоговом законодательстве.
В соответствии со ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле, до начала судебного заседания, если иное не установлено настоящим Кодексом.
В соответствии с ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на налоговый орган.
Статей 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ предусмотрено, обжалуемый ненормативный акт государственного органа может быть признан судом недействительным только при одновременном наличии двух условий: 1) несоответствии оспариваемого акта действующему законодательству; 2) нарушения оспариваемым актом экономических прав заявителя в предпринимательской или иной деятельности.
Согласно ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Суд находит, что инспекцией не доказано, что ООО «Торэкс» необоснованно заявлен к вычету, возмещению НДС.
При таких обстоятельствах суд находит требования общества обоснованными и подлежащими удовлетворению, а оспариваемые решения налогового органа, подлежащими признанию недействительным, как не соответствующие статьям 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
В связи с чем, судебные расходы в виде уплаченной при обращении в суд государственной пошлины в сумме 2000 руб. подлежит взысканию с ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска в пользу ООО «Торэкс».
На основании изложенного, руководствуясь статьями 110-112, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ Арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Заявленные требования ООО «Торэкс» - удовлетворить.
Признать недействительными решения ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска № 14 от 17.02.2010г. «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», № 52 от 17.02.2010г. «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».
Взыскать с ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска (адрес: г. Хабаровск, ул. Союзная, д. 23д) в пользу ООО «Торэкс» (адрес: г. Хабаровск, ул. Строительная, д. 24, ИНН-2723089170) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционном порядке и в двухмесячный срок после вступления его в законную силу в кассационном порядке путем направления кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через арбитражный суд Хабаровского края.
Судья Р.А. Руденко
