Дата принятия: 23 сентября 2010г.
Номер документа: А73-8107/2010
Арбитражный суд Хабаровского края
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Хабаровск № дела А73-8107/2010
«23» сентября 2010г.
Резолютивная часть решения объявлена «21» сентября 2010г.
Мотивированное решение изготовлено «23» сентября 2010г.
Арбитражный суд в составе: председательствующего судьи Руденко Р.А., ведущего протокол судебного заседания
рассмотрел в заседании суда дело по заявлению ООО ПКФ «Электроавтоматика»
к ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края
о признании недействительным решения № 15-23/10436 дсп от 29.03.2010г. в части
В судебное заседание явились:
от заявителя - Чуйко Е.Г., доверенность от 12.01.2010г. № 18, Суховеркова А.П., доверенность от 20.07.2010г. № 588
от инспекции– не явились
Суд установил: ООО ПКФ «Электроавтоматика» обратилось в Арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края о признании недействительным решения № 15-23/10436дсп от 29.03.2010г. в части.
Представитель ответчика,извещенный надлежащим образом о времени и месте проведения судебного разбирательства не явился в судебное заседание.
От представителя ответчика в судебное заседание поступило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.
В порядке ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривается в отсутствие не явившихся лиц.
Представитель заявителя в судебном заседании на заявленных требованиях настаивал по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему. Просит признать недействительным решение ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края № 15-23/10436дсп от 29.03.2010г. в части доначисления ЕСН за 2006г. и соответствующей пени. Считает, что в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ компенсация за неиспользованный отпуск работникам общества не подлежит включению в налогооблагаемую базу по ЕСН.
В судебном заседании представитель заявителя уточнил, заявленные требования просил суд признать недействительным решение ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края № 15-23/10436 дсп от 29.03.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления ЕСН за 2006г. в сумме 41 746 руб., из них: ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 9 630 руб., ЕСН, зачисляемый в фонд социального страхования в сумме 4 657 руб., ЕСН, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1 766 руб., ЕСН, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 3211 руб., ЕСН доначисленный в соответствии со ст. 243 Налогового кодекса РФ в сумме 22 482 руб., а также начисленной на указанные суммы пени.
Уточненные требования заявителя основываются на положениях п.п. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым компенсация за неиспользованный отпуск работникам общества не подлежит включению в налогооблагаемую базу по ЕСН.
Представитель ответчика в представленном ранее отзыве на заявление с заявленными требованиями не согласился. Согласно представленным в судебное заседание пояснениям от 20.09.2010г. № 05-10/21735 указывает, что сумма доначисленного ЕСН за 2006г. в связи с включением в налогооблагаемую базу компенсаций за неиспользуемый отпуск работников свыше 28 дней составила 41746 руб.
В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.
Судом в соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ приняты у заявителя уточненные требования.
Суд исследовав, материалы дела установил.
Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края проведена выездная налоговая проверка ООО ПКФ «Электроавтоматика», по результатам которой составлен акт проверки от 04.03.2010г. № 15-23/07428.
По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято решение № 15-23/10436дсп от 29.03.2010г., которым кроме прочего обществу доначислен ЕСН за 2006г. в сумме 41746 руб., в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ обществу за несвоевременную уплату налога начислена пеня. Основанием для доначисления налога явилось, по мнению проверяющих, необоснованное не включение обществом в налогооблагаемую базу сумм компенсаций работникам за неиспользуемый отпуск свыше 28 дней, не связанной с увольнением работников.
Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, ООО ПКФ «Электроавтоматика» обжаловало решение № 15-23/10436дсп от 29.03.2010г. в УФНС России по Хабаровскому края.
Решением УФНС России по Хабаровскому края от 11.06.2010г. № 13-10/168/13444 обжалуемое решение оставлено без изменения.
Не согласившись с решением налогового органа, ООО ПКФ «Электроавтоматика» обжаловалоего в судебном порядке.
Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.
ООО ПКФ «Электроавтоматика» является налогоплательщиком и, в соответствии с подпунктами 1, 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ, обязано уплачивать законно установленные налоги, своевременно представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
В соответствии со ст. ст. 235 Налогового кодекса РФ ООО ПКФ «Электроавтоматика» являлось в 2006г. плательщиком единого социального налога.
В соответствии с пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
В результате проверки налогоплательщика налоговым органом было установлено, что в нарушение статей 23, 243 Налогового кодекса РФ обществом не уплачен ЕСН за 2006г. в сумме 41746 руб. В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ обществу за несвоевременную уплату налога начислена пеня. Основанием для доначисления налога явилось, по мнению проверяющих, необоснованное не включение обществом в налогооблагаемую базу сумм компенсаций работникам за неиспользуемый отпуск свыше 28 дней, не связанной с увольнением работников.
В соответствии со ст. 75 Налогового Кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для плательщиков единого социального налога признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база по данному налогу налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению данным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В силу статьи 126 Трудового кодекса РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
Таким образом, компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск предусмотрена трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, поэтому не подлежит включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога и в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
При этом в самой статье 238 Налогового кодекса РФ не содержится исчерпывающий перечень компенсационных выплат, которые не включаются в налоговую базу по единому социальному налогу. Спорные выплаты относятся к такому виду компенсаций.
Указание в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ на то, что не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск, не означает, что не подлежат налогообложению компенсации за неиспользованный отпуск только в связи с увольнением работника.
Компенсационная природа таких выплат не зависит от того, кому они выплачиваются: уволенному работнику или работнику, сохраняющему трудовые отношения с организацией.
В соответствии со ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Учитывая изложенное, доначисление ЕСН за 2006г. в сумме 41746 руб. в связи с включением в налогооблагаемую базу сумм компенсаций работникам за неиспользуемый отпуск свыше 28 дней, не связанной с увольнением работников, а также начисление пени на указанную сумму является необоснованным. Решение ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края № 15-23/10436 дсп от 29.03.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в обжалуемой части не соответствует статьям 238, 75 Налогового кодекса РФ, в связи с чем, подлежит признанию недействительным в части.
Выводы суда согласуются с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 14.07.2009г. № 2590/09.
В соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В связи с чем, уплаченная при обращении в суд государственная пошлина в сумме 2000 руб. подлежит взысканию в пользу ООО ПКФ «Электроавтоматика»с ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 110-112, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ Арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Заявленные требования ООО ПКФ «Электроавтоматика»- удовлетворить.
Признать недействительным решение ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края № 15-23/10436 дсп от 29.03.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления ЕСН за 2006г. в сумме 41 746 руб., из них: ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 9 630 руб., ЕСН, зачисляемый в фонд социального страхования в сумме 4 657 руб., ЕСН, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1 766 руб., ЕСН, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 3211 руб., ЕСН доначисленный в соответствии со ст. 243 Налогового кодекса РФ в сумме 22 482 руб., а также начисленной на указанные суммы пени.
Взыскать с ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (адрес: г. Комсомольск-на-Амуре, ул. Кирова, д. 68) в пользу ООО ПКФ «Электроавтоматика» (адрес: г. Комсомольск-на-Амуре, ул. Комсомольская, д. 68, ИНН-2727019216) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционном порядке и в двухмесячный срок после вступления его в законную силу в кассационном порядке путем направления кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через арбитражный суд Хабаровского края.
Судья Р.А. Руденко
