Решение от 13 сентября 2010 года №А73-7878/2010

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ХАБАРОВСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г.Хабаровск                                                                       Дело № А73-7878/2010 
 
 
    13 сентября 2011
 
 
    Резолютивная часть решения была объявлена судом 10 сентября 2010.
 
    В полном объеме решение суда было изготовлено судом 13 сентября 2010. 
 
 
    Арбитражный суд Хабаровского края 
 
    в составе: судьи Барилко М.А.
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ставицкой О.А. 
 
    рассмотрел в заседании суда дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ДВ-Ресурс»
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному  району г.Хабаровска
 
    о признании недействительным в части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска от 07.05.2010 № 15-14/20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
 
 
    При участии :
 
    От заявителя – до перерыва : представитель Задубровская А.В. по доверенности от 08.07.2010, представитель Поклад О.В. по доверенности от 09.08.2010, после перерыва : представитель Задубровская А.В. по доверенности от 08.07.2010
 
    От  налогового органа – заместитель начальника юридического отдела Санина С.О. по доверенности  от 11.01.2010 № 03/02 
 
 
    В судебном заседании в соответствии с частью 3 статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 07.09.2010 по 10.09.2010.
 
 
    Предмет спора:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «ДВ-Ресурс» (далее -  ООО «ДВ-Ресурс», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска (далее – налоговый орган, Инспекция) с заявленным, уточненным в ходе судебного разбирательства, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска от 07.05.2010 № 15-14/20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 2 267 685 руб., приходящихся на указанную сумму пени, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    В судебном заседании представители заявителя требования, изложенные в заявлении, поддержали, настаивали на их удовлетворении.
 
    Представитель налогового органа в судебном заседании требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в  отзыве, дополнении к отзыву.
 
    Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд
 
    У С Т А Н О В И Л :
 
    на основании решения от 24.02.2010 № 15-14/1441 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска была проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственности «ДВ-Ресурс» по вопросам соблюдения налогового законодательства по налогу на доходы физических лиц, по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов за период с 31.01.2007 по 31.12.2009, по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 31.01.2007 по 31.12.2008.
 
    Выводы выездной налоговой проверки были отражены в акте от 31.03.2010              № 21, по результатам рассмотрения которого с учетом возражений ООО «ДВ-Ресурс» заместителем руководителем налогового органа 07.05.2010 было принято решение № 15-14/20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Указанным решением ООО «ДВ-Ресурс» было привлечено к налоговой ответственности по 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) в результате неправомерных действий сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов за 2008-2009 в виде штрафа в общей сумме 226 769 руб., с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств.  
 
    Кроме того, названным решением Обществу были начислены пени по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 188 595,88 руб., а также по налогу на доходы физических лиц в сумме 4 688,11 руб.   
 
    Также, решением налогового органа от 07.05.2010 № 15-14/20 ООО «ДВ-Ресурс» было предложено уплатить недоимку по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов за 2008, 2009 в сумме 2 267 685 руб.  
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 23.06.2010 № 13-10/235/14269, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «ДВ-Ресурс», решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска от 07.05.2010 № 15-14/20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было оставлено без изменения.
 
    Не согласившись с решением Инспекции от 07.05.2010 № 15-14/20 в части доначисления сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 2 267 685 руб., приходящихся на указанную сумму пени, штрафа, Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.
 
    Проанализировав представленные доказательства, суд признал заявление подлежащим удовлетворению. 
 
    Как установлено судом, основанием для начисления ООО «ДВ-Ресурс» сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов за 2008 в сумме 89 250 руб., а также за 2009 в сумме 2 178 435 руб., а всего 2 267 685 руб., приходящихся на указанную сумму пеней, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, явилось неправомерное, по мнению налогового органа, применение Обществом льготной ставки, предусмотренной пунктом 7 статьи 333.3 НК РФ.
 
    Из материалов дела следует, что в 2008 ООО «ДВ-Ресурс» осуществляло добычу (вылов) объектов водных биологических ресурсов : кеты, горбуши, корюшки и произведенной из них рыбной продукции по собственным квотам, на основании выданных разрешений от 27.03.2008 № 041-В, от 24.07.2008 № 170-П, а также производило переработку и последующую реализацию приобретенных объектов водных биологических ресурсов и произведенной из них рыбной продукции.
 
    В 2009 добыча (вылов) объектов водных биологических ресурсов : кеты, горбуши, камбалы, наваги, терпуга, кефалевых и т.п. и произведенной из них рыбной продукции производилась Обществом по собственным квотам, на основании выданных разрешений от 19.06.2009 № 029-УЛ, от 07.07.2009 №№ 158-УЛ по 178-УЛ, от 28.07.2009 №№ 387-УЛ по 407-УЛ, от 01.09.2009 №№ 819-УЛ по 837-УЛ, от 14.08.2009 №№ 519-УЛ по 539-УЛ, от 21.10.2009 №№ 1048-УЛ по 1052-УЛ.
 
    При проведении выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что поскольку доля дохода ООО «ДВ-Ресурс» от реализации самостоятельно добытых (выловленных) им водных биологических ресурсов составляет менее 70 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий году выдачи разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, в целях главы 25.1 НК РФ Общество не может быть признано рыбохозяйственной организацией, в связи с чем, применение им при исчислении сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов за 2008, 2009 льготной ставки является необоснованным.
 
    При этом доначисляя сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов за 2008, Инспекция исходила из доли дохода ООО «ДВ-Ресурс» от реализации добытых (выловленных) объектов водных биологических ресурсов и произведенной рыбной продукции в общем доходе организации по итогам 2007, а при доначислении сбора за 2009 налоговый орган исходил из доли дохода Общества от реализации добытых (выловленных) объектов водных биологических ресурсов и произведенной рыбной продукции в общем доходе организации по итогам 2008.
 
    С указанным выводом налогового органа суд не может согласиться.
 
    В соответствии с пунктом 7 статьи 333.3 НК РФ, в редакции Федерального закона от 29.11.2007 № 285-ФЗ, действовавшей в 2008, ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанный в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, а также для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов), устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора, предусмотренных пунктами 4 и 5 настоящей статьи.
 
    В целях настоящей главы градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) добытых (выловленных) объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.
 
    В целях настоящей главы рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие добычу (вылов) водных биологических ресурсов и (или) их первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации добытых (выловленных) объектов водных биологических ресурсов и (или) произведенной рыбной продукции составляет не менее 70 процентов.
 
    Таким образом, из содержания вышеуказанной нормы права в редакции, действовавшей в 2008, следует, что право на применение льготной ставки сбора имеют организации, которые осуществляют как добычу (вылов) водных биологических ресурсов, так и первичную и последующую (промышленную) переработку водных биологических ресурсов и реализующие эту продукцию.
 
    Требование о применении льготной ставки сбора исключительно организациями, осуществляющими добычу (вылов) и (или) переработку водных биоресурсов, добытых (выловленных) этими организациями на основании полученных ими разрешений, положениями абзаца третьего пункта 7 статьи 333.3 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.11.2007 № 285-ФЗ, действовавшей в 2008, предусмотрено не было.
 
    Не содержала указанная выше норма права в редакции Федерального закона от 29.11.2007 № 285-ФЗ и условия об определении доли дохода рыбохозяйственной организации от реализации добытых (выловленных) объектов водных биологических ресурсов и (или) произведенной рыбной продукции в общем доходе такой организации по итогам календарного года, предшествующего году выдачи разрешения.
 
    Вследствие этого, вывод налогового органа о том, что в 2008 году правом на применение льготной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов были наделены только те организации, доля дохода которых от реализации самостоятельно добытых (выловленных) объектов водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) по итогам календарного года, предшествующего году выдачи разрешения, является ошибочным, не соответствующим положениям законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.    
 
    Из материалов дела следует, что в 2008 общий доход ООО «ДВ-Ресурс» от реализации товаров (работ, услуг) составил 10 106 941,29 руб., из них доход от реализации добытых (выловленных) объектов водных биологических ресурсов (кеты, горбуши, корюшки) и произведенной из них рыбной продукции (икры лососевых) составил 7 534 873 руб. или 74,55 процента в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) ООО «ДВ-Ресурс» за указанный период.  
 
    Названные обстоятельства подтверждаются представленными в  материалы дела доказательствами : книгой учета доходов и расходов ООО «ДВ-Ресурс» за 2008, карточкой счета 62.1 Общества за 2008, счетами-фактурами, товарными накладными за 2008.    
 
    Учитывая, что в 2008 в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) ООО «ДВ-Ресурс» доля дохода от реализации добытых (выловленных) объектов водных биологических ресурсов и произведенной рыбной продукции составила 74,55 процента, то есть  более 70 процентов, при исчислении сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов за 2008 Общество имело право на применение льготной 15-процентной  ставки сбора. 
 
    В связи с этим, у налогового органа не имелось правовых оснований для доначисления ООО «ДВ-Ресурс» сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов за 2008 в сумме 89 250 руб.
 
    Также,  суд находит необоснованным доначисление Обществу сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов за 2009 в сумме 2 178 435 руб.
 
    Согласно пункту 7 статьи 333.3 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.12.2008 № 314-ФЗ, действовавшего в 2009, ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанный в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, а также для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов), устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора, предусмотренных пунктами 4 и 5 настоящей статьи.
 
    В целях настоящей главы градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, которые удовлетворяют следующим критериям :
 
    - осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
 
    - зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации;
 
    - в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов и (или) иной продукции из водных биологических ресурсов, произведенной из добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов за календарный год, предшествующий году выдачи разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;
 
    - численность работников с учетом совместно проживающих с ними членов семей по состоянию на 1 января календарного года, в котором осуществляется выдача разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.
 
    В целях настоящей главы рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов (в том числе на судах рыбопромыслового флота, используемых на основании договоров фрахтования) и реализующие эти уловы и продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов.
 
    Из анализа вышеуказанной нормы права следует, с 2009 при определении доли дохода от реализации добытых (выловленных) уловов водных биоресурсов и (или) произведенной из них продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов необходимо учитывать долю дохода рыбохозяйственной организации от реализации улова такой организации водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов.
 
    При этом требование об определении доли дохода рыбохозяйственной организации от реализации добытых (выловленных) объектов водных биологических ресурсов и (или) произведенной рыбной продукции в общем доходе такой организации по итогам календарного года, предшествующего году выдачи разрешения, пункт 7 статьи 333.3 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.12.2008 № 314-ФЗ также не содержит.
 
    Указанное положение пунктом 7 статьи 333.3 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.12.2008 № 314-ФЗ предусмотрено в отношении градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, к которым ООО «ДВ-Ресурс» не относится.
 
    Вследствие этого, применение ООО «ДВ-Ресурс» в 2009 льготной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов должно определяться исходя из доли дохода от реализации его уловов водных биологических ресурсов и произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) Общества за 2009, а не за предшествующий 2008.   
 
    Судом установлено, что в 2009 общий доход ООО «ДВ-Ресурс» от реализации товаров (работ, услуг) составил 23 749 309,04 руб., из них доход от реализации уловов водных биологических ресурсов (кеты, горбуши, камбалы, наваги, терпуга, кефалевых и т.п.) и произведенной из них рыбной продукции (икры лососевых) составил 23 748 916,74 руб. или 99,99 процента в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) ООО «ДВ-Ресурс» за данный период.
 
    Указанные обстоятельства подтверждаются книгой учета доходов и расходов ООО «ДВ-Ресурс» за 2009, карточкой счета 62.1 Общества за 2009, счетами-фактурами, товарными накладными за 2009.   
 
    При этом, как было отмечено выше, в 2009 добыча (вылов) объектов водных биологических ресурсов осуществлялись ООО «ДВ-Ресурс» только по собственным квотам, на основании выданных Обществу разрешений.
 
    Поскольку в  2009 в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) ООО «ДВ-Ресурс» доля дохода от реализации уловов Общества водных биологических ресурсов и произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляла 99,99 процента, то есть более 70 процентов, при исчислении сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов Общество также обоснованно применяло пониженную 15-процентную  ставку сбора, в связи с чем доначисление ему сбора за 2009 год является неправомерным.   
 
    Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
 
    Вывод налогового органа о необоснованности применения ООО «ДВ-Ресурс» при исчислении сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в  2008, 2009 льготной ставки должен быть основан на информации, бесспорно подтверждающей, что действия плательщика сбора в указанной части не соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
 
    Доказательств наличия обстоятельств, свидетельствующих о том, что в 2008, 2009 Обществом неправомерно применялась льготная ставка по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов, налоговым органом в материалы дела не представлено.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Ответственность за неуплату или неполная уплата сумм налога  в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
 
    Поскольку факты неполной и несвоевременной уплаты ООО «ДВ-Ресурс» сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов за 2008, 2009 в сумме 2 267 685 руб. не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения дела, начисление оспариваемым решением налогового органа от 07.05.2010 № 15-14/20 в порядке статьи 75 НК РФ на указанную сумму пеней по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов, а также привлечение его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ является неправомерным.
 
    Приведенная в оспариваемом решении ссылка налогового органа на Постановление Правительства от 06.04.1999 № 382 «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения» является несостоятельной, так как утвержденный указанным Постановлением перечень применяется при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налога, в связи с чем, к спорным правоотношениям применению не подлежит.  
 
    На основании вышеизложенного, заявление Общества подлежит удовлетворению.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
 
    В связи с этим, с налогового органа в пользу ООО «ДВ-Ресурс» подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 руб. за рассмотрение судом заявления об оспаривании решения Инспекции и заявления о принятии обеспечительных мер.  
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 
 
 
    Р Е Ш И Л :
 
 
    заявление  удовлетворить.
 
    Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска от 07.05.2010 № 15-14/20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части  доначисления сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 2 267 685 руб., приходящихся на указанную сумму пеней, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. 
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ДВ -Ресурс» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 руб. 00 коп.
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, в двухмесячный срок после вступления его в законную силу в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Хабаровского края.
 
 
 
    Судья                                                                                                 М.А. Барилко