Дата принятия: 08 ноября 2010г.
Номер документа: А73-7610/2010
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ХАБАРОВСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Хабаровск Дело № А73-7610/2010
08 ноября 2010
Резолютивная часть решения была объявлена судом 01 ноября 2010.
В полном объеме решение было изготовлено судом 08 ноября 2010.
Арбитражный суд Хабаровского края
в составе : судьи Барилко М.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ставицкой О.А.
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю
к краевому государственному учреждению «Чумиканский социальный приют для детей и подростков»
о взыскании недоимки по единому социальному налогу в сумме 30 075 руб., налоговых санкций в сумме 11 143,20 руб., а всего 41 218,20 руб.
третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственное учреждение - Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации
При участии :
От налогового органа – специалист 1 разряда юридического отдела Митрофанова Е.С. по доверенности от 11.01.2010 № 03-31
От учреждения – не явились
От третьего лица – не явились
Предмет спора :
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю (далее – налоговый орган, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края к краевому государственному учреждению «Чумиканский социальный приют для детей и подростков» (далее – КГУ «Чумиканский социальный приют для детей и подростков», учреждение, налогоплательщик) с заявлением о взыскании 41 218,20 руб., составляющих недоимку по единому социальному налогу в сумме 30 075 руб. за 2009 (декабрь 2009) в части, зачисляемой в Фонд социального страхования, а также налоговые санкции в сумме 11 143,20 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) единого социального налога за 2008, третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственное учреждение - Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.
Основанием для обращения в суд явилось неисполнение учреждением требования № 2409 по состоянию на 18.03.2010 об уплате недоимки по единому социальному налогу, а также требования № 63 по состоянию на 14.01.2010 об уплате налоговых санкций.
В судебном заседании представитель налогового органа требования, изложенные в заявлении, поддержал, настаивал на их удовлетворении.
Учреждение в судебное заседание не явилось, о месте и времени рассмотрения дела извещено надлежащим образом, в представленном отзыве заявление налогового органа не признало.
Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований на предмет спора, в судебное заседание не явилось, о месте и времени рассмотрения дела извещено надлежащим образом, в представленном отзыве указало на отсутствие у КГУ «Чумиканский социальный приют для детей и подростков» задолженности по уплате единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования, за 2008, 2009.
Заслушав пояснения представителя налогового органа, рассмотрев материалы дела, суд
УСТАНОВИЛ :
16.02.2010 краевым государственным учреждением «Чумиканский социальный приют для детей и подростков» в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю была представлена налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 2009.
В установленный срок КГУ «Чумиканский социальный приют для детей и подростков» не произвело уплату единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования в сумме 30 075 руб. за 2009 (декабрь 2009), в связи с чем, в адрес налогоплательщика было направлено требование № 2409 по состоянию на 18.03.2010 об уплате в срок до 03.04.2010 недоимки по единому социальному налогу.
Наряду с этим, 26.08.2010 краевым государственным учреждением «Чумиканский социальный приют для детей и подростков» в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю была представлена уточненная налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 2008 (корректировка 3/1).
В ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 2008 (корректировка 3/1), налоговый орган пришел к выводу о несоблюдении налогоплательщиком условий освобождения от ответственности, установленных в пункте 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с неуплатой единого социального налога в сумме 55 716 руб. за 2008 до подачи уточненной налоговой декларации.
Выводы камеральной налоговой проверки были отражены в акте от 02.11.2009 № 6754, по результатам рассмотрения которого 11.12.2009 руководителем налогового органа было принято решение № 5222 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.
Указанным решением КГУ «Чумиканский социальный приют для детей и подростков» было привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) единого социального налога за 2008, в виде взыскания штрафа в сумме 11 143,20 руб.
Требованием № 63 по состоянию на 14.01.2010 налогоплательщику было предложено в срок до 30.01.2010 уплатить налоговые санкции в добровольном порядке.
Неисполнение требований № 2409 по состоянию на 18.03.2010, № 63 по состоянию на 14.01.2010 в установленный срок явилось основанием для обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки и налоговых санкций в принудительном порядке.
Учитывая представленные доказательства, суд не нашел оснований для удовлетворения заявленных требований.
В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В силу пункта 1 статьи 235 НК РФ краевое государственное учреждение «Чумиканский социальный приют для детей и подростков», как лицо, производящее выплаты физическим лицам, является плательщиком единого социального налога.
Пунктом 1 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
При проверке правильности расчета единого социального налога, подлежащего уплате в Фонд социального страхования, сумма произведенных налогоплательщиками расходов на цели государственного социального страхования определяется налоговыми органами путем сравнения с суммой, отраженной в расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации.
Обязательное отражение в налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, сумм возмещения, полученных от исполнительного органа Фонда социального страхования, а также расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, предусмотрено Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.12.2007 № 163н, которым утверждены форма налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядок ее заполнения.
Исходя из сведений, отраженных в представленной налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 2009 и Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации за 2009, судом установлено следующее.
Сумма исчисленного единого социального налога, в части подлежащей к уплате в Фонд социального страхования, за налоговый период 2009 составила 110 138 руб., в том числе за последний квартал 2009 – 30 830 руб. Расходы налогоплательщика, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств Фонда социального страхования, за налоговый период 2009 составили 251 404 руб. Возмещено исполнительным органом Фонда социального страхования за указанный период 166 877 руб.
Задолженность за исполнительным органом Фонда социального страхования на начало года составила 47 959,40 руб., на конец отчетного периода - 24 908,75 руб.
Задолженность за страхователем на конец отчетного периода отсутствует.
Таким образом, как следует из представленных в материалы дела доказательств, в 2009 расходы КГУ «Чумиканский социальный приют для детей и подростков» на цели государственного социального страхования (251 404 руб.) превысили сумму исчисленного к уплате единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования (110 138 руб.). При этом сумма расходов на цели социального страхования, возмещенных исполнительным органом Фонда социального страхования составила 166 877 руб. Задолженность за исполнительным органом Фонда социального страхования на конец отчетного периода 2009 составила 24 908,75 руб. Задолженность КГУ «Чумиканский социальный приют для детей и подростков» перед Фондом социального страхования Российской Федерации за 2009 отсутствует.
Как указало в отзыве от 24.09.2010 № 01-13/06/12171 Государственное учреждение - Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в связи с превышением у КГУ «Чумиканский социальный приют для детей и подростков» в 2009 расходов на цели обязательного социального страхования, сумма единого социального налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации за 2009 у учреждения отсутствует.
Названная позиция была также поддержана представителем ГУ - Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в судебном заседании 30.09.2010.
Таким образом, как установлено судом, недоимка по единому социальному налогу в части, зачисляемой в Фонд социального страхования, за 2009 у КГУ «Чумиканский социальный приют для детей и подростков» отсутствует.
Вследствие этого, оснований для удовлетворения требований Инспекции о взыскании с КГУ «Чумиканский социальный приют для детей и подростков» задолженности по единому социальному налогу в части, зачисляемой в Фонд социального страхования, за 2009 не имеется.
Также, суд не находит оснований для удовлетворения заявления налогового органа в части взыскания с учреждения налоговых санкций в сумме 11 143,20 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации, за 2008 в связи с несоблюдением налогоплательщиком условий освобождения от ответственности, установленных в пункте 4 статьи 81 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
Пунктом 4 статьи 81 НК РФ предусмотрено, что если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Судом установлено, что основанием для привлечения учреждения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) единого социального налога, подлежащего к уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации за 2008, в виде взыскания штрафа в сумме 11 143,20 руб. явилось несоблюдение налогоплательщиком условий освобождения от ответственности, установленных в пункте 4 статьи 81 НК РФ, в связи с неуплатой налога в сумме 55 716 руб. за 2008 до подачи уточненной налоговой декларации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 42 Постановлении Пленума от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части 1 Налогового кодекса РФ», неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в статье 122 НК РФ деяний (действий или бездействия).
Таким образом, положения статьи 122 НК РФ указывают на то, что штраф может быть начислен только на выявленную фактическую задолженность (недоимку) перед бюджетом по конкретному виду налога.
Судом установлено, что единый социальный налог за 2008, неуплата которого повлекла привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, подлежал зачислению в Фонд социального страхования.
При этом как было указано ранее, в силу пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
В налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, подлежат обязательному отражению суммы возмещения, полученные от исполнительного органа Фонда социального страхования, а также расходы, произведенные на цели государственного социального страхования.
Как следует из уточненной налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 2008 (корректировка 3/1) и Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации за 2008 сумма исчисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования, за налоговый период 2008 составила 92 191 руб., в том числе за последний квартал 23 366 руб. Расходы налогоплательщика, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств Фонда социального страхования, за налоговый период 2008 составили 120 369 руб. Возмещено исполнительным органом Фонда социального страхования за указанный период 55 715 руб.
Задолженность за исполнительным органом Фонда социального страхования Российской Федерации на начало отчетного периода 2008 составила 5 177,72 руб., на конец отчетного периода – 26 656,36 руб.
Задолженность за страхователем на конец отчетного периода отсутствует.
Следовательно, как установлено судом, в 2008 расходы КГУ «Чумиканский социальный приют для детей и подростков» на цели государственного социального страхования (120 369 руб.) также превысили сумму исчисленного к уплате единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования (92 191 руб.). При этом сумма расходов на цели социального страхования, возмещенных исполнительным органом Фонда социального страхования составила 55 715 руб. Задолженность за исполнительным органом Фонда социального страхования на конец отчетного периода 2008 составила 26 656,36 руб. Задолженность КГУ «Чумиканский социальный приют для детей и подростков» перед Фондом социального страхования Российской Федерации за 2008 отсутствует.
В отзыве от 24.09.2010 № 01-13/06/12171 Государственное учреждение - Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации указало, что в связи с превышением у КГУ «Чумиканский социальный приют для детей и подростков» в 2008 расходов на цели обязательного социального страхования, сумма единого социального налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации за 2008 у учреждения отсутствует. Исключение составляет полугодие 2008, за данный период начисленный единый социальный налог, подлежащий зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации (46 014,02 руб.) был больше, чем произведенные расходы (41 596,99 руб.). Страхователь перечислил сумму налога в размере 12 507,60 руб. платежным поручением от 31.07.2008.
Указанная позиция была также поддержана представителем ГУ - Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в судебном заседании 30.09.2010.
Таким образом, наличие у налогоплательщика недоимки по единому социальному налогу в части, зачисляемой в Фонд социального страхования, за 2008, неуплата которой повлекла его привлечение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, не подтверждается ни представленными в материалы дела доказательствами, ни информацией ГУ - Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.
Согласно статье 106 НК РФ к ответственности за налоговое правонарушение привлекается лицо, виновное в его совершении.
В силу пункта 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке.
Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.
Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
В соответствии со статьей 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения и вины лица в совершении налогового правонарушения.
При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию, как сам факт совершения такого правонарушения, так и вина налогоплательщика.
Данная правовая позиция изложена в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П, а также в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.07.2002 № 202-О.
В силу пункта 6 статьи 108 НК РФ и части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
Частью 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации также предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.
Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд находит, что оснований для привлечения КГУ «Чумиканский социальный приют для детей и подростков» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в данном случае не имеется.
Исходя из изложенного, требования Инспекции в части взыскания с налогоплательщика налоговых санкций в сумме 11 143,20 руб. удовлетворению также не подлежат.
Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л :
в удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, в двухмесячный срок после вступления его в законную силу – в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Хабаровского края.
Судья М.А. Барилко
