Решение от 06 сентября 2010 года №А73-7497/2010

 
    Арбитражный суд Хабаровского края
 
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Хабаровск                                                               Дело № А73-7497/2010
 
    06 сентября 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 30 августа 2010 года.
 
    Мотивированное решение изготовлено 06 сентября 2010 года.
 
 
    Арбитражный суд Хабаровского края в составе:
 
    судьи Копыловой Н.Л.
 
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Галеевой Н.В.
 
    рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению
 
 
    Муниципального унитарного предприятия города Хабаровска «Служба заказчика по жилищно-коммунальным услугам»
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска
 
    о признании частично недействительными решений ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 24.02.2010 №№ 389, 23 
 
    Третьи лица:
 
    - Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю,
 
    - Управление социальной защиты населения Администрации г. Хабаровска
 
 
    при участии:
 
    от заявителя – представитель Жаров Евгений Викторович по доверенности от 27.05.2010 б/н;
 
    от инспекции ФНС – заместитель начальника юридического отдела Репкина Татьяна Сергеевна по доверенности от 31.12.2009 № 48349, главный государственный налоговый инспектор юридического отдела Оксюта Оксана Витальевна по доверенности от 31.12.2009 № 48348, начальник отдела налогового аудита Сапогова Валентина Александровна по доверенности от 31.12.2009 № 48341;
 
    от Управления ФНС России по Хабаровскому краю – заместитель начальника юридического отдела Инспекции ФНС России по Центральному району г. Хабаровска Репкина Татьяна Сергеевна по доверенности от 12.08.2010 № 05-01/25;
 
    от Управления социальной защиты населения Администрации г. Хабаровска – главный специалист по правовым вопросам Завирохина Юлия Владимировна по доверенности от 14.12.2009 № 1.1.59/405.
 
 
    В судебном заседании в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ объявлялся перерыв с 26.08.2010 до 30.08.2010.
 
 
    Предмет спора.
 
    Муниципальное унитарное предприятие города Хабаровска «Служба заказчика по жилищно-коммунальным услугам» (далее также – МУП г. Хабаровска «Служба заказчика по ЖКУ», Служба заказчика по ЖКУ, предприятие, заявитель) обратилось в арбитражный суд к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (далее – Инспекция ФНС России по Центральному району г. Хабаровска, Инспекция ФНС, налоговый орган) с заявлением о признании недействительными решения ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 24.02.2010 № 389 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 24.02.2010 № 23 об отказе в возмещении полностью сумм налога на добавленную стоимость, заявленных к возмещению, принятых по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее также – НДС) за май 2007 года.
 
    Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявление в полном объеме, настаивал на его удовлетворении.
 
    Инспекция ФНС в отзыве и ее представители в судебном заседании по заявлению возражали согласно доводам, изложенным в отзыве, аналогичным выводам оспариваемых решений, просили суд отказать в удовлетворении заявления.
 
    Определением суда от 29.07.2010 к участию в деле в качестве лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, а также структурное подразделение Администрации г. Хабаровска Управление социальной защиты населения, с 01.01.2010 – Управление социальной работы с населением.
 
    Управлением ФНС России по Хабаровскому краю отзыв на заявление не представлен. В судебном заседании представитель Управления поддержал позицию Инспекции ФНС, изложенную в оспариваемых решениях и отзыве на заявление.
 
    Управление социальной работы с населением Администрации г.Хабаровска в отзыве и его представитель в судебном заседании поддержали позицию заявителя.  
 
 
    Судом установлено.
 
    МУП г. Хабаровска «Служба заказчика по ЖКУ» в связи с предоставлением жилищно-коммунальных услуг населению по государственным регулируемым и льготным ценам, установленным краевым и федеральным законодательством, в 2007 году являлось получателем бюджетных средств, предоставляемых через Управление социальной защиты населения Администрации г. Хабаровска.
 
    31.08.2009 МУП г. Хабаровска «Служба заказчика по ЖКУ» в Инспекцию ФНС России по Центральному району г. Хабаровска была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за май 2007 г., в которой были уменьшены показатели реализации товаров (работ, услуг), ранее заявленные по налоговой ставке 18/118 в размере 30 345 528 руб. и исчисленных с этой суммы НДС в размере 4 628 979 руб.
 
    Из обстоятельств спора усматривается, что заявленная сумма уменьшения составляет полученные в спорном периоде предприятием из бюджета денежные средства за предоставленные жилищно-коммунальные услуги льготной категории населения, которые ранее в бухгалтерском учете были разнесены вместе с денежными средствами, полученными от квартиросъемщиков, и учтены предприятием в налоговой базе по НДС.
 
    В ходе камеральной налоговой проверки, проведенной на основе уточненной налоговой декларации, указанное уменьшение не было принято налоговым органом, по результатам проверки был составлен акт от 14.12.2009 № 17491 и приняты решения:
 
    - от 24.02.2010 № 389, в соответствии с которым отказано в привлечении МУП г. Хабаровска «Служба заказчика по ЖКУ» к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 1 решения), отказано в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость в размере 2 870 570 руб. (пункт 2 решения), предложено уплатить в бюджет НДС в сумме 1 758 409 руб. (пункт 3 решения);
 
    - от 24.02.2010 № 23, согласно которому предприятию отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 870 570 руб.
 
    Решением Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 21.06.2010 № 13-10/189/14098 апелляционная жалоба налогоплательщика на решения Инспекции ФНС по Центральному району г. Хабаровска от 24.02.2010 № 389, 23 оставлена без удовлетворения.
 
    Не согласившись с решениями Инспекции ФНС по Центральному району г. Хабаровска от 24.02.2010 №№ 389, 23, МУП г. Хабаровска «Служба заказчика по ЖКУ» обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором с учетом уточнения (том дела 2 лист 106) просит признать недействительным решение от 24.02.2010 № 23 об отказе в возмещении полностью сумм налога на добавленную стоимость, заявленных к возмещению, в сумме 2 870 570 руб. (полностью), а также пункты 2, 3 резолютивной части решения от 24.02.2010 № 389 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении из бюджета НДС в сумме 2 870 570 руб. и предложения уплатить НДС в сумме 1 758 409 руб.   
 
 
    Исследовав материалы дела, заслушав доводы и возражения представителей лиц, участвующих в деле, суд признал заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
 
 
    Материалами дела установлено, что вспорном периоде МУП г. Хабаровска «Служба заказчика по ЖКУ» осуществлялофункции заказчика по содержанию жилищного фонда и реализовывало жилищно-коммунальные услуги населению.
 
    В соответствии со статьей 424 ГК РФ, ст. 156 (п. 3) и 157 (п. 2) ЖК РФ, Федеральным законом от 14.04.1995 № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в РФ», а также постановлениями Правительства РФ от 7.03.95 № 239 и от 22.08.2005 № 533 цены на коммунальные услуги относятся к государственным регулируемым ценам и устанавливаются органами местного самоуправления.
 
    В спорном периоде уровни платежей граждан, нормативы потребления жилищно-коммунальных услуг населением, размеры платы за наем, содержание и ремонт жилых помещений определялись постановлением мэра г. Хабаровска от 12.04.2006 № 436.
 
    Отдельным категориям гражданреализация коммунальных услуг Службой заказчика осуществлялась с учетом льгот, установленных федеральными законами от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах», от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», законами Российской Федерации от 18.10.1991 № 1761-1 «О реабилитации жертв политических репрессий», от 15.05.1991 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», от 18.10.1991 № 1761-1 «О реабилитации жертв политических репрессий», законами Хабаровского края от 26.03.2003 № 107 «О дополнительных льготах Героям Социалистического Труда и полным кавалерам ордена Трудовой Славы, проживающим на территории Хабаровского края», от 26.01.2005 № 253 «О мерах социальной поддержки жертв политических репрессий», от 26.01.2005 № 254 «О мерах социальной поддержки граждан пожилого возраста, инвалидов, ветеранов труда, лиц, проработавших в тылу в период Великой Отечественной войны, и семей, имеющих детей», постановлениями Губернатора Хабаровского края от 13.01.2005 № 4 «О предоставлении мер социальной поддержки по оплате жилья и коммунальных услуг, отдельным категориям граждан Хабаровского края» и другими нормативными правовыми актами.
 
    Указанными нормативными актами определена форма предоставления мер государственной социальной поддержки гражданам в виде скидки (в процентах) к цене жилищно-коммунальных услуг.
 
    Перечисление денежных средств из бюджетной системы за граждан, имеющих право на скидку при оплате жилищно-коммунальных услуг, в адрес МУП г. Хабаровска «Служба заказчика по ЖКУ» в спорном периоде осуществлялось на основании соглашений от 07.12.2006 б/н, от 08.12.2006 № 1.1-22/3, заключенных Администрацией г. Хабаровска в лице Управления социальной защиты населения и МУП г. Хабаровска «Служба заказчика по ЖКУ».
 
    В соответствии с пунктами 1.1 Соглашений на перечисление денежных средств за предоставленные льготы от 07.12.2006 б/н, от 08.12.2006 № 1.1-22/3 Управление социальной защиты населения приняло на себя обязательство перечислять МУП г. Хабаровска «Служба заказчика по ЖКУ» денежные средства за предоставленные льготы в пределах средств субвенций, переданных из федерального и краевого бюджетов для исполнения государственных полномочий по предоставлению льгот.
 
    Как следует из представленных в материалы дела доказательств, в соответствии с указанными Соглашениями на перечисление денежных средств за предоставленные льготы стороны ежемесячно проводили сверку списков льготников по ФИО, адресу, категориям и по результатам сверки подписывали акты сверки льготников по категориям и видам оказанных услуг; после подписания обеими сторонами актов сверки МУП г. Хабаровска «Служба заказчика по ЖКУ» выписывались акты по суммам фактических затрат раздельно по категориям льготников, а также заявка на оплату в виде счета-фактуры на суммы затрат за предоставленные льготы по видам оказанных льготных услуг; администрация города Хабаровска перечисляла МУП г. Хабаровска «Служба заказчика по ЖКУ» финансовые средства за предоставленные льготы отдельным категориям граждан при наличии и в пределах средств субвенций, переданных из федерального и краевого бюджетов на эти цели.
 
    Как указывает Служба заказчика, бюджетные ассигнования предназначались для компенсации убытков, связанных с предоставлением жилищно-коммунальных услуг льготным категориям населения; ассигнования были получены из бюджетной системы без НДС, но ошибочно включались в налогооблагаемую базу по НДС; в уточненной налоговой декларации в соответствии с п. 13 ст. 40, абз. 2 п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС определена от стоимости реализованных товаров этим категориям населения исходя из фактических цен реализации без НДС.
 
    Из позиции Инспекции ФНС следует, что средства, полученные от Управления социальной защиты населения администрации г. Хабаровска, выделялись не на компенсацию расходов организации или покрытие убытков, связанных с реализацией жилищно-коммунальных услуг, а на их оплату; эти суммы должны включаться в налоговую базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ как суммы, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных услуг.
 
    Суд приходит к следующим выводам.
 
    Налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и по ценам, определяемым с учетом установленных федеральным законодательством льгот, определяется с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 13 статьи 40 и пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ.
 
    Согласно пункту 13 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
 
    Пунктом 2 статьи 154 НК РФ (абзац 2) установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
 
    При этом в соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2007 году) под субвенцией понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов; под субсидией понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
 
    В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 154 НК РФ суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.
 
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
 
    Из смысла абзацев 2 и 3 пункта 2 статьи 154 НК РФ следует, что если в соответствии с документами, на основании которых выделяются денежные средства, эти средства признаются субсидией или субвенцией (или соответствуют определению субвенции или субсидии, данным в ст. 6 БК РФ), или же являются компенсацией расходов налогоплательщика, то в налоговую базу они включаться не должны. Если денежные средства в соответствии с распорядительными документами выделяются именно на оплату услуг льготным категориям граждан, то с учетом пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ их следует включить в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
 
    Причем из содержания подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ не вытекает обязанности включать суммы, полученные на компенсацию тарифов, в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость, так как такие средства нельзя расценивать как полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
 
    Заявитель указывает, что цены, применяемые при расчетах с гражданами за оказанные коммунальные услуги, являлись для налогоплательщика фактической ценой реализации.
 
    Инспекция ФНС считает, что в ценах на услуги, реализуемые Службой заказчика льготным категориям населения, НДС был учтен. В подтверждение данного довода Инспекция ссылается на то, что стоимость реализуемых населению жилищно-коммунальных услуг рассчитывается исходя из утвержденных тарифов с учетом налога на добавленную стоимость. По мнению Инспекции, поскольку изначально расчет начислений производится от тарифов с учетом НДС, то и конечная (предъявляемая населению) сумма начислений также содержит в себе НДС, из чего следует вывод, что минусуемая льготная скидка также включает в себя НДС.
 
    В доказательство данного довода Инспекция ссылается на то, что Отчеты по начислениям по домам, обслуживаемым МУП «Служба заказчика по ЖКУ» (расчеты стоимости по ЖКУ, предъявляемой в дальнейшем населению), составляются ООО «Программы учета» исходя из полных начислений (тарифов с учетом НДС и норм потребления ЖКУ) и никаких иных расчетных граф Отчеты по начислениям не содержат.   
 
    Однако Отчеты по начислениям не подтверждают ни факт получения предприятием НДС в составе компенсации, полученной предприятием из бюджетной системы за предоставленные услуги льготным категориям населения, ни сумму полученного НДС.  
 
    Из счетов-фактур (по сути – заявок на оплату), платежных поручений и других документов, составленных во исполнение Соглашений на перечисление денежных средств за предоставленные льготы от 07.12.2006 б/н, от 08.12.2006 № 1.1-22/3, следует, что НДС в них не выделен.
 
    Согласно отзыву Администрации г. Хабаровска в лице Управления социальной работы с населением, денежные средства, направленные на возмещение расходов МУП г. Хабаровска «Служба заказчика по ЖКУ» за предоставленные льготы гражданам, НДС не содержали.    
 
    Таким образом, представленными в материалы дела доказательствами не подтверждается, что компенсация выпадающих доходов осуществлялась МУП «Служба заказчика по ЖКУ» из бюджетной системы с учетом налога на добавленную стоимость. 
 
    Следовательно, несостоятельным является довод налогового органа о том, что за льготные категории граждан, имеющие скидки и снижение размеров оплаты жилищно-коммунальных услуг, Управление социальной защиты населения Администрации г. Хабаровска производило оплату до полного тарифа с учетом НДС.
 
    При рассмотрении данного спора суд принимает во внимание также и то, что выводы оспариваемых по настоящему делу решений Инспекции ФНС не согласуются с решением этой же Инспекции от 30.06.2010 № 247, принятым по результатам выездной налоговой проверки МУП «Служба заказчика по ЖКУ», проведенной в том числе по предмету правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006 по 31.12.2008. Согласно акту выездной налоговой проверки от 04.06.2010 № 55, проверкой правильности определения налогооблагаемой базы, исчисления налога на добавленную стоимость МУП «Служба заказчика по ЖКУ» при реализации товаров (работ, услуг) нарушений не установлено.
 
    Кроме того выводы налогового органа, на которых основаны оспариваемые решения, не согласуются с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которому объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
 
    При этом реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.
 
    В рассматриваемом случае предоставленные налогоплательщику субсидии на покрытие убытков, возникающих в связи с реализацией услуг по льготным ценам, не связаны с оплатой жилищно-коммунальных услуг налогоплательщику потребителем; орган социальной защиты, выступая распорядителем бюджетных средств, не является стороной по договору оказания жилищно-коммунальных услуг; между органом социальной защиты и налогоплательщиком не возникает взаимных договорных обязательств, в силу которых распорядитель бюджетных средств должен перечислить денежные средства в оплату услуг, оказываемых ему налогоплательщиком.
 
    С учетом изложенного, и принимая во внимание, что в силу прямого указания абзаца 3 пункта 2 статьи 154 НК РФ суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы по НДС не учитываются, – суд приходит к выводу, что решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска от 24.02.2010 № 389 (пункты 2, 3), от 24.02.2010 № 23 подлежат признанию недействительными, а заявление МУП «Служба заказчика по ЖКУ» подлежит удовлетворению.
 
    Изложенные в настоящем решении выводы согласуются с правовой позицией, определенной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении от 08.02.2005 г. № 11708/04.
 
    В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы в сумме 4 000 руб. в виде государственной пошлины подлежат взысканию в пользу заявителя с Инспекции ФНС России по Центральному району г. Хабаровска за счет средств федерального бюджета.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 
 
 
Р Е Ш И Л :
 
 
    уточненное заявление  удовлетворить.
 
    Признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска:
 
    - от 24.02.2010 № 389 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 2 870 570 руб. и предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1 758 409 руб. (пункты 2, 3 резолютивной части решения);
 
    - от 24.02.2010 № 23 об отказе в возмещении полностью сумм налога на добавленную стоимость, заявленных к возмещению, в сумме 2 870 570 руб. (полностью).
 
    Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска устранить допущенные нарушения прав и интересов Муниципального унитарного предприятия города Хабаровска «Служба заказчика по жилищно-коммунальным услугам».
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска за счет средств федерального бюджета в пользу Муниципального унитарного предприятия города Хабаровска «Служба заказчика по жилищно-коммунальным услугам» судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 4 000 руб. 00 коп.
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, в двухмесячный срок после вступления в законную силу – в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Хабаровского края.
 
 
    Судья                                                                               Копылова Н.Л.