Решение от 01 октября 2010 года №А73-7481/2010

 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД ХАБАРОВСКОГО КРАЯ
 
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Хабаровск                                                                    Дело № А73-7481/2010
 
 
    01 октября 2010
 
 
    Резолютивная часть решения была объявлена судом 28 сентября 2010.
 
    В полном объеме решение было изготовлено судом 01 октября 2010.
 
 
    Арбитражный суд Хабаровского края
 
    в составе : судьи Барилко М.А.
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ставицкой О.А.
 
    рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению
 
    Муниципального унитарного предприятия г.Хабаровска «Служба заказчика по жилищно-коммунальным услугам»
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска
 
    о признании недействительным решения от 24.02.2010 № 36 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части уменьшения предъявленного к возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 3 976 354,12 руб., о признании недействительным решения от 24.02.2010 № 87 «Об отказе в возмещении частично сумм налога на добавленную стоимость, заявленных к возмещению»
 
    третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, Управление социальной защиты населения Администрации города Хабаровска
 
 
    При участии :
 
    От заявителя – представитель Жаров Е.В. по доверенности от 27.05.2010
 
    От ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска - заместитель начальника юридического отдела  Репкина Т.С. по доверенности от 31.12.2009 №48349
 
    От УФНС России по Хабаровскому краю - главный государственный налоговый инспектор правового отдела Кузьмичева О.Н. по доверенности от 15.09.2010
 
    От Управления социальной защиты населения Администрации города Хабаровска – не явились
 
 
    Предмет спора:
 
    Муниципальное унитарное предприятие г.Хабаровска «Служба заказчика по жилищно-коммунальным услугам» (далее – МУП ГХ «СЗ по ЖКУ», предприятие, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска (далее – ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска, Инспекция, налоговый орган) с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства, о признании недействительным решения от 24.02.2010 № 36 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части уменьшения предъявленного к возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 3 976 354,12 руб., о признании недействительным решения от 24.02.2010 № 87 «Об отказе в возмещении частично сумм налога на добавленную стоимость, заявленных к возмещению».
 
    Определением суда от 04.08.2010 третьими лицами, не заявляющими самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле были привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, а также структурное подразделение Администрации города Хабаровска - Управление социальной защиты населения Администрации города Хабаровска, с 01.01.2010 – Управление социальной работы с населением Администрации города Хабаровска.
 
    В судебном заседании представитель заявителя уточненные требования поддержал, настаивал на их удовлетворении.
 
    Представитель ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска в судебном заседании требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в  отзыве.
 
    Представитель УФНС России по Хабаровскому краю в судебном заседании требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.
 
    Управление социальной работы с населением Администрации города Хабаровск в судебное заседание не явилось, о месте и времени рассмотрения дела извещено надлежащим образом. Участвовавший в судебном заседании 31.08.2010 представитель Управления социальной работы с населением Администрации города Хабаровска пояснил, что бюджетные средства, направленные на возмещение убытков МУП ГХ «СЗ по ЖКУ» за предоставленные льготы гражданам при оплате жилья и коммунальных услуг, налог на добавленную стоимость не содержали.  
 
    Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела, суд
 
    У С Т А Н О В И Л :
 
    Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска проведена камеральная налоговая проверка представленной МУП ГХ «СЗ по ЖКУ» уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 (корректировка 3/2). 
 
    В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что осуществляя функции заказчика по содержанию жилищного фонда, налогоплательщик необоснованно исключил из налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость суммы, полученные от Управления социальной защиты населения Администрации города Хабаровска на возмещение затрат за предоставленные льготы по оплате услуг жилищно-коммунального хозяйства отдельным категориям граждан (инвалидам, малоимущим и другим категориям граждан). 
 
    Как посчитал налоговый орган, в уточненной налоговой декларации за ноябрь 2006 МУП ГХ «СЗ по ЖКУ» неправомерно не отразило налогооблагаемую базу по реализации товаров (работ, услуг) по налоговой ставке 18/118 в размере 26 067 210,39 руб. и не исчислило налог на добавленную стоимость в размере  3 976 354,12 руб. 
 
    Выводы камеральной налоговой проверки были зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки от 14.12.2009 № 17486, по результатам рассмотрения которого 24.02.2010 заместителем руководителя ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска с учетом возражений предприятия были приняты решение № 36 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение № 87 «Об отказе в возмещении частично сумм налога на добавленную стоимость, заявленных к возмещению».
 
    Решением от 24.02.2010 № 36 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» было отказано в привлечении МУП ГХ «СЗ по ЖКУ» к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, названным решением был уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за ноябрь 2006 в сумме 3 976 354,12 руб., а также было предложно внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. 
 
    Решением от 24.02.2010 № 87 «Об отказе в возмещении частично сумм налога на добавленную стоимость, заявленных к возмещению» МУП ГХ «СЗ по ЖКУ» было отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 3 976 354,12 руб.
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 21.06.2010 № 13-10/183/14107, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы МУП ГХ «СЗ по ЖКУ», решения ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска от 24.02.2010 № 36 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», от 24.02.1010 № 87 «Об отказе в возмещении частично сумм налога на добавленную стоимость, заявленных к возмещению» были оставлены без изменения, а жалоба предприятия без удовлетворения.
 
    Не согласившись с решениями ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска от 24.02.2010 №№ 36, 87, предприятие обратилось с настоящим заявлением в суд, указывая на то, что полученные МУП ГХ «СЗ по ЖКУ» из бюджета средства правомерно не включены им в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, поскольку из положений пункта 2 статьи 154 НК РФ,  подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ не следует, что денежные средства, выделенные налогоплательщику из бюджета в возмещение расходов (на покрытие убытков), возникших в связи с предоставлением отдельным категориям граждан установленных федеральным законом льгот, относятся к связанным с оплатой реализованных услуг.
 
    Проанализировав представленные доказательства, суд признал заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются  операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
 
    Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
 
    В силу пункта 13 статьи 40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
 
    Порядок и особенности определения базы, облагаемой налогом на добавленную стоимость, установлены в статьях 153 - 162 НК РФ.
 
    В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
 
    С 01.01.2006 Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ пункт 2 статьи 154 НК РФ был дополнен абзацем третьим, согласно которому суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.
 
    Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации  субвенциями признаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов. Под субсидиями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
 
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). 
 
    Из содержания вышеназванных норм права следует, что полученные  налогоплательщиком бюджетные средства в виде субвенций (субсидий), выделяемые на покрытие убытков, связанных с применением льготных пониженных цен в связи с неполной оплатой потребителями оказанных услуг, не являются суммами, полученными в счет увеличения доходов либо иначе связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и не могут быть включены в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании статьи 162 НК РФ.
 
    Как установлено судом, в 2006 МУП ГХ «СЗ по ЖКУ» оказывало  коммунальные услуги гражданам, проживающим в жилищном фонде города Хабаровска.
 
    При расчетах за оказанные услуги предприятие предоставляло отдельным категориям граждан предусмотренные действующим федеральным и краевым законодательством льготы по оплате указанных услуг.
 
    Расходы МУП ГХ «СЗ по ЖКУ», связанные с предоставлением отдельным категориям граждан льгот, возмещались за счет бюджетных средств в соответствии с соглашениями, заключенными с Управлением социальной защиты населения Администрации города Хабаровска.
 
    В уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 (корректировка 3/2) МУП ГХ «СЗ по ЖКУ» исключило из налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость бюджетные средства, поступившие в возмещение расходов, понесенных в связи с предоставлением отдельным категориям граждан льгот, что повлекло уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за данный налоговый период.
 
    При проведении камеральной проверки уточненной налоговой декларации налоговый орган пришел к выводу, что денежные средства, полученные МУП ГХ «СЗ по ЖКУ» из бюджета, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ облагаются налогом на добавленную стоимость как связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
 
    С указанным выводом налогового органа суд не может согласиться.
 
    В соответствии с Федеральным законом от 14.04.1995 № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации», Постановлениями Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 № 239, от 22.08.2005 № 533 цены на коммунальные услуги относятся к государственным регулируемым ценам и устанавливаются органами местного самоуправления.
 
    Пунктом 2 статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации определено, что размер платы за коммунальные услуги, предусмотренные частью 4 статьи 154 настоящего Кодекса, рассчитывается по тарифам, установленным органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления (в субъектах Российской Федерации - городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге - органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации) в порядке, установленном федеральным законом.
 
    Постановлением Мэра города Хабаровска от 12.04.2006 № 436 были утверждены уровни платежей граждан, нормативы потребления жилищно-коммунальных услуг населением, размеры платы за наем, содержание и ремонт жилых помещений в городе Хабаровске. 
 
    Из представленных в материалы дела доказательств следует, что отдельным категориям граждан реализация коммунальных услуг МУП ГХ «СЗ по ЖКУ» осуществлялась с учетом льгот, установленных федеральными законами от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах», от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», законами Российской Федерации от 18.10.1991 № 1761-1 «О реабилитации жертв политических репрессий», от 15.05.1991 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», от 18.10.1991 № 1761-1 «О реабилитации жертв политических репрессий», законами Хабаровского края от 26.03.2003 № 107 «О дополнительных льготах Героям Социалистического Труда и полным кавалерам ордена Трудовой Славы, проживающим на территории Хабаровского края», от 26.01.2005 № 253 «О мерах социальной поддержки жертв политических репрессий», от 26.01.2005 №254 «О мерах социальной поддержки граждан пожилого возраста, инвалидов, ветеранов труда, лиц, проработавших в тылу в период Великой Отечественной войны, и семей, имеющих детей», постановлением Губернатора Хабаровского края от 13.01.2005 № 4 «О предоставлении мер социальной поддержки по оплате жилья и коммунальных услуг, отдельным категориям граждан Хабаровского края» и другими нормативными правовыми актами.
 
    Названными нормативными актами определены размеры и формы мер социальной поддержки по оплате жилья и коммунальных услуг отдельным категориям граждан, предоставляемых в виде процентной скидки от стоимости оплаты жилья и коммунальных услуг.
 
    В спорном периоде компенсация предоставленных предприятием льгот за оказанные жилищно-коммунальные услуги отдельным категориям граждан осуществлялась на основании соглашения от 26.01.2006 № 84 на перечисление денежных средств за предоставленные льготы, заключенного между Администрацией города Хабаровска в лице Управления социальной защиты населения и МУП ГХ «СЗ по ЖКУ».
 
    В соответствии с заключенным соглашением Управление социальной защиты населения Администрации города Хабаровска приняло на себя обязательства перечислять МУП ГХ «СЗ по ЖКУ» денежные средства за предоставленные льготы в пределах средств субвенций, переданных из федерального и краевого бюджетов для исполнения государственных полномочий по предоставлению льгот отдельным категориям граждан, а МУП ГХ «СЗ по ЖКУ» оказывать услуги гражданам в соответствии с федеральным и краевым законодательством.
 
    На основании данного соглашения Администрация города Хабаровска в лице Управления социальной защиты населения и МУП ГХ «СЗ по ЖКУ»  ежемесячно проводили сверку списков граждан льготных категорий, по результатам которой подписывались акты сверки количества льготников и суммы затрат по предоставлению льгот согласно краевому регистру льготников.
 
    После этого МУП ГХ «СЗ по ЖКУ» выписывались заявки на оплату в виде счетов-фактур на суммы затрат за предоставленные льготы по видам оказанных услуг, на основании которых Администрация города Хабаровска перечисляла предприятию финансовые средства за предоставленные льготы отдельным категориям граждан при наличии и в пределах средств субвенций, переданных из федерального и краевого бюджетов на указанные цели.
 
    Бюджетные средства, предназначенные для компенсации убытков, связанных с предоставлением жилищно-коммунальных услуг льготным категориям населения, были получены МУП ГХ «СЗ по ЖКУ» из бюджета без учета налога на добавленную стоимость, и первоначально были ошибочно включены предприятием  в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.
 
    Согласно представленным в материалы дела счетам-фактурам, платежным поручениям в денежных средствах, перечисляемых на основании соглашения от 26.01.2006 № 84 за предоставленные льготы отдельным категориям граждан, налог на добавленную стоимость не выделялся.
 
    Участвовавший в судебном заседании 31.08.2010 представитель Управления социальной работы с населением Администрации города Хабаровска также пояснил, что бюджетные средства, направленные на возмещение убытков МУП ГХ «СЗ по ЖКУ» за предоставленные льготы гражданам по оплате жилья и коммунальных услуг, налог на добавленную стоимость не содержали.  
 
    Таким образом, судом установлено, что перечисленные МУП ГХ «СЗ по ЖКУ» Администрацией города Хабаровска бюджетные средства за предоставленные льготы отдельным категориям граждан, не являются суммами, полученными в счет увеличения доходов предприятия, и не связаны с оплатой реализуемых услуг, в связи с чем, указанные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не могут включаться.   
 
    В данном случае налогоплательщик имеет право определять налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ, так как реализует услуги по государственным регулируемым ценам и с учетом льгот, предоставляемых законодательством отдельным категориям граждан - ее потребителей, и суммы, полученные налогоплательщиком из бюджета в возмещение расходов, связанных с предоставлением льгот, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
 
    Указанная правовая позиция также высказана в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2005 № 11708/04. 
 
    Налоговая база в рассматриваемой ситуации должна определяться по ценам, установленным и фактически применяемым для населения и для его отдельных групп, имеющих льготы.
 
    В связи с этим, вывод налогового органа о необходимости включения в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость сумм бюджетных субвенций (субсидий), полученных налогоплательщиком в качестве компенсации убытков, понесенных им при предоставлении льгот отдельным категориям граждан, не основан на положениях законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
 
    Довод налогового органа о том, что налог на добавленную стоимость был заложен в утвержденных для населения тарифах, судом отклоняется, так как Инспекция не представила доказательств того, что суммы, фактически перечисленные предприятию из бюджета, включают в себя налог на добавленную стоимость.  
 
    Имеющиеся в материалах дела Отчеты по начислениям по домам, обслуживаемым МУП ГХ «СЗ по ЖКУ», на которые ссылается Инспекция, не подтверждают ни факт получения предприятием налога на добавленную стоимость в составе компенсации, выделенной из бюджета за предоставленные услуги льготным категориям населения, ни сумму полученного налога на добавленную стоимость.
 
    Доказательств того, что денежные средства поступили налогоплательщику не на компенсацию расходов или покрытие убытков, налоговым органом в материалы дела не представлены.
 
    Факт реализации МУП ГХ «СЗ по ЖКУ» жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан по льготным ценам Инспекция не оспаривает.
 
    Ссылка налогового органа в оспариваемых решениях на то, что полученные налогоплательщиком из бюджета денежные средства связаны с расчетами по оплате оказанных услуг, в связи с чем, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, судом также отклоняется, как не основанная на положениях пункта 2 статьи 154 НК РФ, пункта 13 статьи 40 НК РФ.  
 
    Кроме того, как следует из представленных в материалы дела доказательств, отраженные в оспариваемых решениях налогового органа нарушения налогоплательщиком положений Налогового кодекса Российской Федерации не были выявлены Инспекцией при проведении выездной налоговой проверки МУП ГХ «СЗ по ЖКУ», охватившей, в том числе правильность исчисления и своевременность уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, о чем свидетельствуют акт выездной налоговой проверки от 04.06.2010 № 55 и решение Инспекции от 30.06.2010 № 247 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 
 
    С учетом установленных в судебном заседании обстоятельств, суд находит, что оспариваемые решения налогового органа не соответствуют положениям законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, в связи с чем, подлежат признанию недействительными, а требования заявителя подлежат удовлетворению.
 
    В соответствии с пунктом 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    В связи с этим, суд считает необходимым обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    На основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с налогового органа в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы в сумме 4 000 руб. в виде уплаченной при обращении в суд государственной пошлины.  
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 
 
 
    Р Е Ш И Л :
 
 
    заявление  удовлетворить.
 
    Признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска от 24.02.2010 № 36 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части уменьшения предъявленного к возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 3 976 354,12 руб., от 24.02.2010 № 87 «Об отказе в возмещении частично сумм налога на добавленную стоимость, заявленных к возмещению».
 
    Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Муниципального унитарного предприятия г.Хабаровска «Служба заказчика по жилищно-коммунальным услугам».
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска в пользу Муниципального унитарного предприятия г.Хабаровска «Служба заказчика по жилищно-коммунальным услугам»  судебные расходы в виде уплаченной при обращении в суд государственной пошлины в сумме 4 000 руб. 00 коп.
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, в двухмесячный срок после вступления его в законную силу в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Хабаровского края.
 
 
    Судья                                                                                      М.А. Барилко