Решение от 07 сентября 2010 года №А73-7435/2010

 
 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД ХАБАРОВСКОГО КРАЯ
 
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г.Хабаровск                                                                             Дело А73-7435/2010
 
 
    07 сентября 2010 
 
 
    Резолютивная часть решения была объявлена судом 03 сентября 2010.
 
    В полном объеме решение было изготовлено судом 07 сентября 2010.
 
 
    Арбитражный суд Хабаровского края
 
    в составе: судьи  Барилко М.А.
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Васильевой А.Е.
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
    Общества с ограниченной ответственностью «Среднеамгуньский ЛПХ»
 
    к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю
 
    о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю от 26.03.2010 №1643 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика  сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя»
 
 
    При участии :
 
    От заявителя – юрист Туркенич К.А. по доверенности от 23.10.2009
 
    От налогового органа – не явились  
 
 
    В соответствии с частью 3 статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 30.08.2010 по 03.09.2010.   
 
 
    Предмет спора :
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Среднеамгуньский ЛПХ» (далее – ООО «Среднеамгуньский ЛПХ», Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю от 26.03.2010 № 1643 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика  сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя».
 
    В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования, изложенные в заявлении, настаивал на их удовлетворении.
 
    Налоговый орган в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в представленном отзыве, уточнении к отзыву заявление Общества не признал.  
 
    Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителя заявителя, суд
 
    У С Т А Н О В И Л :
 
    24.02.2010 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровский краю в адрес ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» было направлено требование № 50941 по состоянию на 05.02.2010 об уплате в срок до 25.02.2010 недоимки по транспортному налогу за 2009 в сумме 90 439 руб.
 
    Вследствие неисполнения Обществом требования № 50941 по состоянию на 05.02.2010 налоговым органом 26.02.2010 было принято решение № 7502 о взыскании налогов в сумме 90 439 руб. за счет денежных средств ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» на счетах в банках.  
 
    На основании решения от 26.02.2010 № 7502 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю 10.03.2010 в ФКБ «Юниаструм Банк» (ООО) в г.Хабаровске было направлено инкассовое поручение от 26.02.2010 № 17456 на списание с расчетного счета ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» 40702810842000000065 денежных средств в размере 14 817 руб., помещенное банком 10.03.2010 в картотеку в связи с отсутствием на расчетном счете ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» денежных средств.  
 
    Помимо этого, на основании решения от 26.02.2010 № 7502 налоговым органом в Хабаровский филиал ОАО «Русь-Банк» было выставлено инкассовое поручение от 26.02.2010 № 17457 на списание с расчетного счета ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» 40702810900340000053 денежных средств в размере 14 818 руб., которое было возращено банком в Инспекцию письмом от 17.05.2010 № 38/34-01 из-за закрытия счета клиентом. 
 
    26.03.2010 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю было принято решение № 1643 о взыскании налогов в сумме 29 635 руб. за счет имущества налогоплательщика ООО «Среднеамгуньский ЛПХ»  в пределах сумм, указанных в требовании №50941 по состоянию на 05.02.2010 и инкассовых поручениях от 26.02.2010 №№ 17456, 17457.
 
    26.03.2010 налоговым органом на основании решения № 1643 было вынесено постановление № 1560 о взыскании налогов в сумме 29 635 руб. за счет имущества налогоплательщика ООО «Среднеамгуньский ЛПХ»
 
    Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю от 26.03.2010 № 1643 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика  сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя», заявитель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд. 
 
    Учитывая представленные доказательства, суд признал заявление подлежащим удовлетворению.
 
    Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, установлена обязанность налогоплательщиков самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога.
 
    Согласно пункту 4 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
 
    Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).
 
    В силу пункта 6 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.
 
    Пунктом 7 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
 
    Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.
 
    Из вышеуказанных норм налогового законодательства следует, что порядок взыскания задолженности по налогам носит не произвольный характер, а является четко регламентированной процедурой, согласно которой механизм взыскания реализуется налоговым органом в несколько этапов.
 
    Реализация каждого последующего этапа принудительного взыскания недоимки напрямую зависит от предыдущих действий налогового органа.
 
    Взыскание недоимки за счет имущества налогоплательщика является следующей после обращения взыскания на денежные средства стадией принудительного исполнения его обязанности по уплате задолженности по налогам.
 
    До взыскания налога за счет имущества, налоговые органы должны полностью пройти всю процедуру, предусмотренную статьей 46 НК РФ, и лишь в случае невозможности взыскания задолженности за счет денежных средств, они вправе перейти ко второму этапу, связанному с изъятием и реализацией имущества налогоплательщика.
 
    Бесспорное взыскание задолженности за счет имущества применяется только после осуществления процедуры бесспорного взыскания за счет денежных средств на счетах в банках путем направления инкассовых поручений.
 
    Из материалов дела следует, что по состоянию на 26.02.2010 (на дату принятия решения № 7502 о взыскании налогов за счет денежных средств налогоплательщика в банках) ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» были открыты восемь расчетных счетов в кредитных учреждениях :
 
    - расчетный счет № 40702840180000661301 в Хабаровском филиале ОАО «Промсвязьбанк» (открыт 10.04.2007),
 
    - расчетный счет  № 40702810400652001096 в Хабаровском филиале ОАО «Банк Москвы» (открыт 12.11.2003),
 
    - расчетный счет № 40702810880000661301 в Хабаровском филиале ОАО «Промсвязьбанк» (открыт 10.04.2007),
 
    - расчетный счет № 40702810842000000065 в ФКБ «Юниаструм Банк» (ООО) в г.Хабаровске (открыт 25.08.2009),
 
    - расчетный счет № 40702810180000661302 в Хабаровском филиале ОАО «Промсвязьбанк» (открыт 29.06.2007),
 
    - расчетный счет № 40702810505610140858 в Хабаровском филиале Банка «Возрождение» (ОАО) (открыт 21.06.2005),
 
    - расчетный счет № 40702810402100000133 в ФКБ ОАО «Далькомбанк» Комсомольский-на-Амуре (открыт 18.01.2007),
 
    - расчетный счет № 40702810900340000053 в Хабаровском филиале ОАО «Русь-Банк» (открыт 18.02.2009). 
 
    Вместе с тем, как установлено судом, все меры, направленные на установление наличия (отсутствие) денежных средств на всех счетах ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» в банках, налоговым органом не принимались.
 
    Из материалов дела следует, что инкассовые поручения были выставлены Инспекцией только к  двум расчетным счетам ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» : к расчетному счету № 40702810842000000065 в ФКБ «Юниаструм Банк» (ООО) в г.Хабаровске и к расчетному счету № 40702810900340000053 в Хабаровском филиале ОАО «Русь-Банк»
 
    Между тем, располагая сведениями об открытых Обществу расчетных счетах в банках, Инспекция в нарушение пункта 7 статьи 46 НК РФ к расчетным счетам налогоплательщика №№ 40702840180000661301, 40702810880000661301, 40702810180000661302 в Хабаровском филиале ОАО «Промсвязьбанк», №40702810400652001096 в Хабаровском филиале ОАО «Банк Москвы», №40702810505610140858 в Хабаровском филиале Банка «Возрождение» (ОАО), №40702810402100000133 в ФКБ ОАО «Далькомбанк» Комсомольский-на-Амуре инкассовые поручения не выставляла.
 
        Кроме того, как следует из материалов дела, по состоянию на 09.03.2010 на расчетном счете ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» 40702810400652001096 в Хабаровском филиале ОАО «Банк Москвы» имелся остаток денежных средств в размере 25 000 руб.  
 
    При этом меры, предусмотренные статьей 46 НК РФ, по обращению взыскания на имевшиеся у налогоплательщика денежные средства в размере 25 000 руб., налоговый орган не предпринял.
 
    С учетом установленных в судебном заседании обстоятельств, суд приходит к выводу о несоблюдении Инспекцией предусмотренного пунктом 7 статьи 46 порядка принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.
 
    В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение. 
 
    Доказательств того, что на дату принятия решения от 26.03.2010 № 1643 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика Инспекция предприняла все меры по взысканию задолженности за счет денежных средств на счетах в банках, как это предусмотрено положениями статьи 46 НК РФ, налоговым органом в материалы дела не представлено. 
 
    Поскольку в соответствии с положениями главы 8 НК РФ обращение взыскания налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика является крайней мерой, которая может быть применена к налогоплательщику только при наличии достоверных сведений о невозможности взыскания налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств, нарушение налоговым органом порядка принудительного взыскания спорной суммы налогов, предусмотренного статьей 46 НК РФ, является нарушением прав налогоплательщика, предоставленных ему в соответствии со статьей 21 НК РФ.  
 
    Помимо этого, из материалов дела следует, что решение о взыскании налога за счет денежных средств от 26.02.2010 № 7502 было принято налоговым органом до истечения срока добровольного исполнения требования № 50941 по состоянию на 05.02.2010 налогоплательщиком.     
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
 
    Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ)
 
    Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.
 
    Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
 
    При этом в силу пункта 2 статьи 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.
 
    Пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ предусмотрено, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем (пункт 6 статьи 6.1 НК РФ).
 
    Из материалов дела следует, что требование об уплате налога № 50941 по состоянию на 05.02.2010, неисполнение которого явилось основанием для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств от 26.02.2010 № 7502, было направлено Инспекцией в адрес ООО «Cреднеамгуньский ЛПХ» 24.02.2010, что подтверждается реестром на отправку заказной корреспонденции. 
 
    С учетом положений статей 69, 6.1 НК РФ указанное требование считается полученным 04.03.2010.
 
    Десятидневный срок для исполнения требования № 50941 по состоянию на 05.02.2010 начинает исчисляться с 05.03.2010 и оканчивается 15.03.2010.
 
    В связи с этим, решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика на счетах банка могло быть принято налоговым органом не ранее 16.03.2010.
 
    Между тем, как установлено судом, решение № 7502 о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика было принято налоговым органом спустя два дня после направления требования ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» - 26.02.2010, то есть до истечения срока для добровольного исполнения требования.
 
    При этом представленными в материалы дела доказательствами подтверждается, что  вручение требования № 50941 по состоянию на 05.02.2010 налогоплательщику имело место только 27.02.2010, то есть в период, когда Инспекцией уже была начата процедура бесспорного взыскания задолженности, имелось принятое решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика и в банки были направлены инкассовые поручения на списание денежных средств.     
 
    Вышеизложенное свидетельствует о том, что налогоплательщик был лишен возможности уплатить в добровольном порядке указанную в требованиях сумму налога, что впоследствие повлекло нарушение процедуры взыскания задолженности в бесспорном порядке, в том числе и несоответствие нормам налогового законодательства принятого в порядке статьи 47 НК РФ решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.
 
    В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
 
    Принимая во внимание установленные в судебном заседании обстоятельства, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю от 26.03.2010 № 1643 подлежит признанию недействительным.
 
    На основании вышеизложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю в пользу ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб. 
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 
 
 
    Р Е Ш И Л :
 
 
    заявление удовлетворить.
 
    Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю от 26.03.2010 № 1643 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика  сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя».
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Среднеамгуньский ЛПХ» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб. 00 коп.
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, в двухмесячный срок после вступления его в законную силу – в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, через Арбитражный суд Хабаровского края.
 
 
    Судья                                                                                               М.А. Барилко