Дата принятия: 11 октября 2010г.
Номер документа: А73-7262/2010
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ХАБАРОВСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г.Хабаровск Дело № А73-7262/2010
11 октября2011
Арбитражный суд Хабаровского края
в составе: судьи Барилко М.А.
при ведении протокола судебного заседания до перерыва секретарем судебного заседания Ставицкой О.А., после перерыва судьей Барилко М.А.
рассмотрел в заседании суда дело по заявлению
Открытого акционерного общества «СпецАВТОцентр Хабаровск-ВАЗ»
к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю
о признании недействительным в части решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 28.04.2010 № 13-10/124/09714
третье лицо, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, Инспекция Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска
При участии :
От заявителя – представитель Жигалкин Е.В. по доверенности от 11.01.2010 №1
От УФНС России по Хабаровскому краю – до перерыва : главный государственный налоговый инспектор правового отдела Приходько Е.В. по доверенности от 11.01.2010 № 05-01, после перерыва : не явились
От ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска – до перерыва : главный государственный налоговый инспектор юридического отдела Козачёк Н.А. по доверенности от 16.03.2010 № 03/23, после перерыва : не явились
В судебном заседании в соответствии с частью 3 статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 07.10.2010 по 08.10.2010, с 08.10.2010 по 11.10.2010.
Предмет спора:
Открытое акционерное общество «СпецАВТОцентр Хабаровск-ВАЗ» (далее - ОАО «СпецАВТОцентр Хабаровск-ВАЗ», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю) с заявленным, уточненным в ходе судебного разбирательства, о признании недействительным в части решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 28.04.2010 № 13-10/124/09714, третье лицо, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, Инспекция Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска.
В судебном заседании представитель заявителя заявил ходатайство об уточнении заявленных требований. Просит суд признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 28.04.2010 № 13-10/124/09714 в части оставления без удовлетворения жалобы ОАО «СпецАВТОцентр Хабаровск-ВАЗ» на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска от 30.09.2009 № 15-158 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2007 в сумме 7 076 руб., приходящихся на нее пеней, штрафа от услуг по гарантийному ремонту автомобилей. В соответствии со статьями 49, 159Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявленное ходатайство судом удовлетворено. Уточненное заявление представитель заявителя поддержал, настаивал на его удовлетворении.
Участвовавший в судебном заседании до перерыва представитель УФНС России по Хабаровскому краю заявление не признал по основаниям, изложенным в отзыве.
Участвовавший в судебном заседании до перерыва представитель ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска заявление не признал по основаниям, изложенным в отзыве.
Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд
У С Т А Н О В И Л :
на основании решения от 02.06.2009 № 15-14/17 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска была проведена выездная налоговая проверка Открытого акционерного общества «СпецАВТОцентр Хабаровск-ВАЗ» по вопросам соблюдения налогового законодательства по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, по налогу на имущество организаций, по налогу на прибыль организаций, по транспортному налогу, по земельному налогу за период в 01.01.2006 по 31.12.2008, по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2006 по 31.03.2009.
В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о неуплате налога на добавленную стоимость за 2007 в связи с занижением Обществом доходов за 2007 по общеустановленной системе налогообложения на сумму выручки, полученной за оказание услуг по гарантийному ремонту автомобилей, который, по мнению налогового органа не подлежит обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Выводы выездной налоговой проверки были зафиксированы в акте от 31.08.2010 № 15-147, по результатам рассмотрения которого 30.09.2009 заместителем руководителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска было принято решение № 15-58 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»
Указанным решением ОАО «СпецАВТОцентр Хабаровск-ВАЗ» было привлечено к налоговой ответственности по 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в сумме 17 241 руб., налога на прибыль организаций в сумме 42 431 руб., транспортного налога в сумме 440 руб.
Кроме того, названным решением Обществу были начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 140 792 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 102 622 руб., по транспортному налогу в сумме 1 350 руб.
Также указанным решением налогоплательщику было предложено уплатить в установленный срок доначисленную недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 311 175 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 424 302 руб., по транспортному налогу в сумме 4 400 руб.
Не согласившись с решением Инспекции от 30.09.2009 № 15-158 в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2007, приходящихся на нее пеней, штрафа от оказания услуг по гарантийному ремонту автомобилей, Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю с жалобой, которая впоследствии была уточнена, о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска в указанной выше части недействительным.
Решением от 28.04.2010 № 13-10/124/09714 Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю жалоба ОАО «СпецАВТОцентр Хабаровск-ВАЗ» на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска от 30.09.2009 № 15-158 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» была оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением УФНС России по Хабаровскому краю от 28.04.2010 № 13-10/124/09714 в части оставления без удовлетворения жалобы ОАО «СпецАВТОцентр Хабаровск-ВАЗ» на решение ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска от 30.09.2009 № 15-158 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2007 в сумме 7 076 руб., приходящихся на нее пеней, штрафа от услуг по гарантийному ремонту автомобилей, Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.
Проанализировав представленные доказательства, суд признал заявление подлежащим удовлетворению.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в редакции Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 4 статьи 436.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, в спорном периоде ОАО «СпецАВТОцентр Хабаровск-ВАЗ» осуществляло гарантийный ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств.
При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о занижении ОАО «СпецАВТОцентр Хабаровск-ВАЗ» доходов за 2007 по общеустановленной системе налогообложения на сумму выручки, полученной за оказание услуг по гарантийному ремонту автомобилей, которые были учтены налогоплательщиком при налогообложении единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Как посчитала Инспекция, услуги по гарантийному ремонту автомобилей не являются деятельностью в сфере оказания бытовых услуг и не подлежит обложению единым налогом на вмененный доход, так как устранение недостатков в течение гарантийного срока является обязанностью завода-изготовителя (ОАО «АВТОВАЗ») и оказывается потребителям бесплатно.
Названные обстоятельства явились основанием для доначисления налогоплательщику решением ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска от 30.09.2009 № 15-158 налога на добавленную стоимость за 2007 в сумме 7 076 руб., приходящихся на указанную сумму пеней, штрафа, с чем также согласилось УФНС России по Хабаровскому краю при рассмотрении жалобы ОАО «СпецАВТОцентр Хабаровск-ВАЗ» и принятии оспариваемого решения от 28.04.2010 № 13-10/124/09714.
С указанными выводами налоговых органов суд не может согласиться.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в том числе в отношении деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Согласно абзацу девятому статьи 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 № 163, услуги по гарантийному обслуживанию и ремонту классифицируются под кодом 017619 и относятся к подгруппе 017000 «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования» группы 01 «Бытовые услуги».
Таким образом, в редакции Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств подлежали обложению единым налогом на вмененный доход независимо от вида ремонта, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств в качестве самостоятельного вида деятельности не выделялись.
Изменения в абзац девятый статьи 346.27 НК РФ о том, что услуги по гарантийному ремонту автомобилей не относятся к услугам по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, были внесены Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ и вступили в законную силу с 1 января 2008.
В связи с этим, в спорном периоде 2007 Общество правомерно применяло систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении деятельности по оказанию услуг по гарантийному ремонту автотранспортных средств.
Указанная правовая позиция также высказана в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.09.2010 № ВАС-11617/10.
Довод налоговых органов о том, что потребители - физические лица не оплачивали гарантийный ремонт автотранспортных средств, в связи с чем, указанная деятельность не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности судом отклоняется, так как для Общества оказываемые услуги были платными, в связи с чем, для него правового значения не имеет, кем должны оплачиваться названные услуги: физическими лицами-потребителями или продавцом-изготовителем товара.
С учетом вышеизложенного, у налоговых органов не имелось правовых оснований для доначисления заявителю налога на добавленную стоимость за 2007 в сумме 7 076 руб., приходящихся на указанную сумму пеней, штрафа с выручки, полученной за оказание услуг по гарантийному ремонту автомобилей, которая была учтена импри налогообложении единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В связи с этим, решение УФНС России по Хабаровскому краю от 28.04.2010 №13-10/124/09714 в части оставления без удовлетворения жалобы ОАО «СпецАВТОцентр Хабаровск-ВАЗ» на решение ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска от 30.09.2009 № 15-158 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2007 в сумме 7 076 руб., приходящихся на нее пеней, штрафа, подлежит признанию недействительным как несоответствующее положениям законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
На основании изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.
Приведенный в отзыве довод УФНС России по Хабаровскому краю о том, что Управление не является надлежащим ответчиком по делу, так как оно не утверждало решение Инспекции, а давало оценку законности и обоснованности вступившего в законную силу решения Инспекции, судом отклоняется.
Статьями 137 и 138 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на судебное обжалование актов налоговых органов.
Как разъяснено в пункте 48 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при применении статей 137 и 138 Кодекса необходимо исходить из того, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.12.2003 № 418-О также указано, что положения статей 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации по своему конституционно-правовому смыслу во взаимосвязи с положениями статей 29 и 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не могут рассматриваться как исключающие обжалование в арбитражный суд решений (актов ненормативного характера) любых должностных лиц налоговых органов и рассмотрение таких обращений по существу.
Иное противоречило бы Конституции Российской Федерации, неправомерно ограничивая фундаментальное конституционное право на судебную защиту, обеспечивающее законное осуществление гражданами и юридическими лицами иных прав и законных интересов.
Решением от 28.04.2010 № 13-10/124/09714 Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю признало правомерным доначисление Обществу решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска от 30.09.2009 № 15-158 налога на добавленную стоимость, пеней, штрафа от услуг по гарантийному ремонту автотранспортных средств.
Поскольку оспариваемое решение затрагивает права и законные интересы налогоплательщика, и не соответствует актам законодательства о налогах и сборах, заинтересованное лицо вправе оспорить указанное решение в судебном порядке.
В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с УФНС России по Хабаровскому краю в пользу ОАО «СпецАВТОцентр Хабаровск-ВАЗ» подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб.
Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л :
заявление удовлетворить.
Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 28.04.2010 № 13-10/124/09714 в части оставления без удовлетворения жалобы Открытого акционерного общества «СпецАВТОцентр Хабаровск-ВАЗ» на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска от 30.09.2009 № 15-158 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2007 в сумме 7 076 руб., приходящихся на нее пеней, штрафа от услуг по гарантийному ремонту автомобилей.
Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в пользу Открытого акционерного общества «СпецАВТОцентр Хабаровск-ВАЗ» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб. 00 коп.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, в двухмесячный срок после вступления его в законную силу в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Хабаровского края.
Судья М.А. Барилко
