Решение от 24 декабря 2010 года №А73-6885/2010

 
 
 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД ХАБАРОВСКОГО КРАЯ
 
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Хабаровск                                                                       Дело № А73-6885/2010
 
 
    24 декабря 2010
 
 
    Резолютивная часть решения была объявлена судом 21 декабря 2010.
 
    В полном объеме решение было изготовлено судом 24 декабря 2010.
 
 
    Арбитражный суд Хабаровского края
 
    в составе : судьи Барилко М.А.
 
    при ведении протокола судебного заседания до перерыва секретарем судебного заседания Ставицкой О.А., после перерыва помощником судьи Лоскутовой А.Л.
 
    рассмотрел в заседании суда дело по заявлению
 
    Общества с ограниченной ответственностью «Среднеамгуньский ЛПХ»
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю
 
    о  признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю от 12.03.2010 № 1612 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя»
 
 
    При участии :
 
    От  заявителя - представитель Туркенич К.А. по доверенности от 23.10.2009
 
    От налогового органа – до перерыва: специалист юридического отдела Приймак Г.Г. по доверенности от 29.12.2009 № 02-01-28/18102, после перерыва: не явились
 
    В судебном заседании в соответствии с частью 3 статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 14.12.2010 по 20.12.2010, с 20.12.2010 по 21.12.2010.
 
 
    Предмет спора:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Среднеамгуньский ЛПХ»  (далее – ООО «Среднеамгуньский ЛПХ», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю от 12.03.2010 № 1612 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя».
 
    В судебном заседании представитель Общества требования поддержал, настаивал на их удовлетворении. Также, представил ходатайство об изменении оснований заявленных требований, принятое судом на основании статей 49, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Указал, что на ранее заявленном доводе о том, что инкассовые поручения были направлены налоговым органом не ко всем расчетным счетам Общества в банках, не настаивает.
 
    Участвовавший в судебном заседании до перерыва представитель налогового органа заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.
 
    Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд
 
    У С Т А Н О В И Л :
 
    Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю в адрес Общества с ограниченной ответственностью «Среднеамгуньский ЛПХ» были выставлены следующие требования на уплату налогов, сборов, пени, штрафа :
 
    - требование № 3375 по состоянию на 20.01.2010 об уплате в срок до 09.02.2010 недоимки по единому социальному налогу в сумме 2 563 764 руб., а также пени в сумме 27 475 руб.,
 
    - требование № 50494 по состоянию на 25.01.2010 об уплате в срок до 14.02.2010  недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 911 899 руб.,
 
    -  требование № 50507 по состоянию на 26.01.2010 об уплате в срок до 15.02.2010 недоимки по единому социальному налогу в сумме 1 232 421 руб.
 
    Неисполнение налогоплательщиком в установленный срок указанных выше требований явилось основанием для принятия Инспекцией следующих решений о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках :
 
    - от 10.02.2010 № 7416 на взыскание налога в сумме 2 563 764 руб., пени в сумме 27 475 руб., а всего 2 591 239 руб.,
 
    - от 15.02.2010 № 7428 на взыскание налога в сумме 911 899 руб.,
 
    - от 16.02.2010 № 7442 на взыскание налога в сумме 1 232 421 руб.
 
    На основании указанных решений Инспекцией к расчетным счетам Общества в банках были выставлены инкассовые поручения на списание в бесспорном порядке денежных средств на уплату налогов и пеней, а также произведено приостановление операций по счетам налогоплательщика в банках.
 
    В связи с отсутствием на расчетных счетах Общества в банках необходимых для уплаты налогов и пеней денежных средств, 12.03.2010 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю было принято решение № 1612 о взыскании за счет имущества налогоплательщика налогов в сумме 4 708 076 руб., пени в сумме 27 475 руб., а всего 4 735 551 руб.
 
    Не согласившись с решением налогового органа от 12.03.2010 № 1612 о взыскании налогов и пеней за счет имущества, Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.
 
    Проанализировав представленные доказательства, суд признал заявление подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
 
    Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.
 
    Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
 
    В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. 
 
    Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
 
    Из материалов дела следует, что оспариваемое решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю от 12.03.2010 № 1612 о взыскании налогов и пеней за счет имущества ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» было принято налоговым органом в связи с отсутствием на расчетных счетах налогоплательщика денежных средств в размере 4 735 551 руб., необходимых для уплаты налогов и пеней.   
 
    Не соглашаясь с решением налогового органа от 12.03.2010 № 1612, налогоплательщик указывает на то, что решения Инспекции о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств Общества на счетах в банках от 10.02.2010 №7416, от 15.02.2010 № 7428, от 16.02.2010 № 7442 были приняты налоговым органом до истечения срока добровольного исполнения требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа №№ 3375 по состоянию на 20.01.2010, № 50494 по состоянию на 25.01.2010, № 50507 по состоянию на 26.01.2010, что лишило ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» возможности самостоятельно уплатить указанные в требованиях суммы задолженности.      
 
    Помимо этого, налогоплательщик ссылается на то, что требование № 3375 по состоянию на 20.01.2010, выставленное на основании решения от 16.12.2009 №07/1041 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», было направлено в адрес ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» до вступления указанного решения в законную силу.    
 
    Кроме того, оспариваемым решением Инспекции от 12.03.2010 № 1612 взыскивается пеня в сумме 27 475 руб., предложенная к уплате требованием №3375 по состоянию на 20.01.2010, в то время как вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Хабаровского края от 04.06.2010 по делу № А73-4119/2010 требование № 3375 по состоянию на 20.01.2010 было признано недействительным в части предложенной к уплате пени в сумме 27 475 руб.        
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
 
    Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 НК РФ).
 
    Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
 
    Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
 
    В силу пункта 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.
 
    Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
 
    Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.
 
    Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (пункт 2 статьи 6.1 НК РФ).
 
    Исходя из положений статьи 6.1 НК РФ шестидневный срок для получения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа исчисляется в рабочих днях, десятидневный срок для исполнения требования - в календарных днях.
 
    Согласно почтовому уведомлению требование № 3375 от 20.01.2010 об уплате недоимки и пени с добровольным сроком уплаты 09.02.2010 было получено Обществом 27.01.2010.
 
    Решение № 7416 о взыскании недоимки и пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках принято налоговым органом 10.02.2010. 
 
    Следовательно, в данном случае у налогоплательщика имелось 10 дней для добровольной уплаты недоимки и пени, указанных в требовании № 3375 по состоянию на 20.01.2010.   
 
    Требование № 50494 по состоянию на 25.01.2010 с добровольным сроком его исполнения 14.02.1010 было получено налогоплательщиком 04.02.2010, о чем свидетельствует представленное в материалы дела почтовое уведомление о вручении требования налогоплательщику.   
 
    Решение № 7428 о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках принято налоговым органом 15.02.2010. 
 
    В данном случае у Общества также имелось 10 дней для добровольной уплаты недоимки, указанной в требовании № 50494 по состоянию на 25.01.2010.
 
    Как следует из материалов дела, на момент принятия решений от 10.02.2010 № 7416, от 15.02.2010 № 7428 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика Инспекция располагала сведениями о получении (вручении) требований об уплате налогов и пени, а Общество имело возможность уплатить в добровольном порядке указанную в требованиях задолженность.    
 
    Между тем, как установлено судом, никаких мер для погашения задолженности Обществом после получения требований об уплате налогов и пеней предпринято не было.
 
    Ни в срок, указанный в требованиях, ни после принятия Инспекцией решений о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств на счетах Общества в банках, ни на дату принятия решения о взыскании налогов и пеней за счет имущества, задолженность налогоплательщиком не была погашена.
 
    Вместе с тем, как установлено судом, требование № 50507 по состоянию на 26.01.2010 с добровольным сроком уплаты 15.02.2010 было получено налогоплательщиком 09.02.2010.
 
    Следовательно, с учетом положений статьи 6.1 НК РФ решение от 16.02.2010 № 7442 о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках действительно было принято налоговым органом до истечения срока добровольного исполнения требования.
 
    Также, вступившими в законную силу судебными актами по делу № А73-4119/2010 установлено, что требование № 3375 по состоянию на 20.01.2010 выставлено в адрес Общества при отсутствии у налогового органа сведений о том, когда налогоплательщиком было получено решение от 16.12.2009 №07/1041 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
 
    Между тем, принятие Инспекцией решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках до истечения срока добровольного исполнения требования об уплате налога, а равно как и направление требования об уплате налога и пени при отсутствии у налогового органа сведений о том, когда налогоплательщиком было получено решение по результатам проверки, не повлекло за собой необоснованное взыскание задолженности либо изменение фактической обязанности по уплате налога и пени или иному ущемлению прав и законных интересов Общества.
 
        В соответствии с положениями законодательства о налогах и сборах Российской Федерации обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика не в силу направления ему налоговым органом требования об уплате налога и пени, а в силу установленной обязанности по уплате соответствующего налога в установленные сроки, которая Обществом не была исполнена.
 
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
 
    Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно (пункт 1 статьи 45 НК РФ).
 
    В ходе судебного разбирательства фактическая обязанность по уплате налогов, предложенных к уплате требованиями №№ 3375 по состоянию на 20.01.2010, 50494 по состоянию на 25.01.2010, № 50507 по состоянию на 26.01.2010 налогоплательщиком не оспаривалась. 
 
        Положения статей 46 и 47 НК РФ не предусматривают в качестве правового основания для безусловного признания незаконными действий налогового органа по вынесению решения о взыскании задолженности за счет денежных средств или имущества налогоплательщика несоблюдение срока добровольного исполнения требования об уплате налога и пени.
 
    При оценке данных действий и признании недействительными принятых налоговым органом актов необходимо исходить из правовых последствий, которые они повлекли для налогоплательщика.
 
        С учетом установленных обстоятельств настоящего дела, суд находит, что в данном случае действия налогового органа не могут быть расценены как грубые нарушения процессуальных процедур налогового контроля, поскольку выявленные нарушения не носят существенный характер, не нарушают права и законные интересы налогоплательщика.
 
    Кроме того, вступившими в законную силу судебными актами по делу № А73-4119/2010 было отказано в удовлетворении заявления ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» о признании недействительным требования № 3375 по состоянию на 20.01.2010 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю в части предложенной к уплате недоимки в сумме 2 563 764 руб.
 
    Следовательно, в части предложенной к уплате недоимки в сумме 2 563 764 руб. требование № 3375 по состоянию на 20.01.2010 недействительным не признавалось.  
 
    Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю от 16.12.2009 № 07/1041 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым был доначислен налог в сумме 2 563 764 руб. и на основании которого было выставлено требование № 3375 по состоянию на 20.01.2010, в судебном порядке также не было признано недействительным.
 
    О сумме налога, которую необходимо было уплатить в установленный законодательством срок, Обществу было известно еще до проведения камеральной налоговой проверки, принятия решения и выставления требования.  
 
    Обязанность по уплате доначисленного решением от 16.12.2009 № 07/1041 налога в сумме 2 563 764 руб. Общество не оспаривает.
 
    Вследствие этого, направление требования об уплате налога и пени при отсутствии у налогового органа сведений о том, когда налогоплательщиком было получено решение по результатам проверки, само по себе не может свидетельствовать о существенном нарушении прав и законных интересов налогоплательщика и не препятствуют установлению обязанности по уплате налога, которая до настоящего времени Обществом не исполнена.    
 
    Вместе с тем, как следует из имеющихся в деле доказательств, вступившими в законную силу судебными актами по делу № А73-4119/2010 требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю № 3375 по состоянию на 20.01.2010 было признано недействительным в части предложенной к уплате пени в сумме 27 475 руб.
 
    В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
 
    Принимая во внимание признание судами в рамках дела № А73-4119/2010 недействительным требования налогового органа № 3375 по состоянию  20.01.2010 в части предложенной к уплате пени в сумме 27 475 руб., решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю от 12.03.2010 № 1612 подлежит признанию недействительным в части взыскания за счет имущества ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» пени в сумме 27 475 руб., как несоответствующее фактической обязанности Общества по уплате указанной суммы пени. 
 
    На основании вышеизложенного, требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с налогового органа в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб. за рассмотрение дела в суде.  
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 
 
 
 
    Р Е Ш И Л :
 
 
    заявление удовлетворить частично.
 
    Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю от 12.03.2010 № 1612 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя» признать недействительным в части взыскания за счет имущества Общества с ограниченной ответственностью «Среднеамгуньский ЛПХ» пени в сумме 27 475 руб. 00 коп.
 
    В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Среднеамгуньский ЛПХ» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб. 00 коп. 
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, а также в двухмесячный срок после вступления его в законную силу – в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, через Арбитражный суд Хабаровского края при условии, что решение суда было предметом рассмотрения Шестого арбитражного апелляционного суда или Шестой арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
 
 
    Судья                                                                                        М.А. Барилко