Дата принятия: 14 июля 2010г.
Номер документа: А73-5424/2010
Арбитражный суд Хабаровского края
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Хабаровск№ дела А73 –/2010
«14» июля 2010г.
Арбитражный суд в составе: судьи Никитиной Т.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Васильевой А.Е.,
рассмотрев в заседании суда дело по заявлению Краевого государственного унитарного сельскохозяйственного предприятия «Тепличный плодоовощной комбинат имени Лукашова» в лице конкурсного управляющего Америстан Р.П.
о признании недействительным в части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Хабаровскому краю от 26.02.2009 №715 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в банках
при участии:
от заявителя –представитель Гончар И.В. по доверенности от 01.06.2009,
от налогового органа –старший государственный налоговый инспектор юридического отдела Симоненко Л.С. по доверенности от 31.12.2009 №04-12/25214.
Предмет спора:
Краевое государственное унитарное сельскохозяйственное предприятие «Тепличный плодоовощной комбинат имени Лукашова» в лице конкурсного управляющего Америстан Р.П. (далее- КГУСП «ТПОК имени Лукашова», предприятие, заявитель) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным в части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Хабаровскому краю (далее- МИФНС России №6 по Хабаровскому краю, Инспекция, налоговый орган, ответчик) от 26.02.2009 №715 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в банках.
В порядке устранения допущенного нарушения прав и законных интересов заявитель просит обязать МИФНС России №6 по Хабаровскому краю отозвать инкассовые поручения №4366/1 от 05.06.2009 на сумму 742 624 руб. и №4367/1 от 05.06.2009 на сумму 666 153 руб. предъявленные к расчетному счету КГУСП «ТПОК имени Лукашова».
Суд установил:
Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 17.03.2009года по делу №А73-9904/2008 КГУСП «ТПОК имени Лукашова» признано несостоятельным (банкротом), в отношении предприятия открыто конкурсное производство сроком на шесть месяцев. Конкурсным управляющим утверждена Америстан Раиса Петровна. Определением от 09.03.2010года конкурсное производство в отношении КГУСП «ТПОК имени Лукашова» продлено на шесть месяцев.
Инспекцией в отношении предприятия была проведена выездная налоговая проверка.
По результатам проведенной проверки в отношении КГУСП «ТПОК имени Лукашова», МИФНС России №6 по Хабаровскому краю было принято решение №16-14/419 от 30.12.2008 о привлечении предприятия к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123, ст.126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 742 974 руб. Этим же решением предложено уплатить НДФЛ в сумме 3 713 121руб. и 666 153 руб. пени.
На основании данного решения МИФНС России №6 по Хабаровскому краю выставила требование №4302 по состоянию на 30.01.2009года с предложением уплатить НДФЛ в сумме 3 713 121 руб., пени по НДФЛ в сумме 666 153 руб., штрафы в сумме 742 974руб. в добровольном порядке в срок до 15.02.2009года.
В связи с неисполнением требования №4302 в установленный срок, Инспекцией принято решение о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 26.02.2009 №715, на счёт предприятия открытый в банке направлены инкассовые поручения, в том числе инкассовое поручение №4367/1 от 05.06.2009 на взыскание пеней в сумме 666 153 руб., инкассовое поручение №4366/1 от 05.06.2009 на взыскание штрафа в сумме 742 624руб.
Не согласившись с решением №715 от 26.02.2009 в части взыскания пеней в сумме 666 153 руб., штрафа в сумме 742 624руб. конкурсный управляющий КГУСП «ТПОК имени Лукашова» обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с настоящим заявлением.
Выслушав представителей, исследовав материалы дела, суд считает требования подлежащими частичному удовлетворению исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации учреждение признается налоговым агентом, на которого в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
Пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
В силу пунктов 1 и 7 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Указанные правила распространяются также на налоговых агентов.
Как следует из материалов дела, КГУСП «ТПОК имени Лукашова» решением Арбитражного суда Хабаровского края от 17.03.2009года признано несостоятельным (банкротом) и находится в стадии конкурсного производства.
По результатам выездной налоговой проверки, МИФНС России №6 по Хабаровскому краю приняла решение №16-14/419 от 30.12.2008 о привлечении предприятия к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123, ст.126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 742 974 руб. Решением предприятию предложено уплатить НДФЛ в сумме 3 713 121руб. и 666 153 руб. пени.
Неисполнение обязанности по уплате (перечислению) доначисленных сумм НДФЛ, пеней, штрафа послужило основанием для принятия решения №715 от 26.02.2009 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.
Согласно абзацу 5 статьи 2 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 №127-ФЗ (далее Федеральный закон от 26.10.2002 №127-ФЗ) к обязательным платежам относятся налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды.
Согласно пункту 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением требований о признании права собственности, о взыскании морального вреда, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительным ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности, а также текущие обязательства, указанные в пункте 1 статьи 134 названного Закона, могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.
Вместе с тем, в пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 25 от 22.06.2006 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциями за публичные правонарушения в деле о банкротстве» разъяснено, что при разрешении споров, вытекающих из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, судам необходимо иметь в виду следующее. Требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.
Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.
В Постановлении от 17.12.1996 № 20-П Конституционный Суд Российской Федерации установил, что к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.
Исходя из постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П пеня за неуплату налога по своему существу не выходит за рамки налогового обязательства как такового.
Следовательно, пени за не перечисление НДФЛ, как и сам налог, должны взыскиваться с организации - налогового агента в порядке, установленном в законодательстве о налогах и сборах, вне зависимости от введения процедур банкротства.
В соответствии с пунктами 1, 2, 9 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.
Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу, что налоговый орган правомерно принял решение №715 от 26.02.2009года в части взыскания пеней по НДФЛ в сумме 666 153 руб.
В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов).
В силу п. 3 ст. 137 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ требования о взыскании штрафов за налоговые правонарушения учитываются отдельно в реестре требований кредиторов в составе требований кредиторов третьей очереди и удовлетворяются после погашения этих требований в отношении основной суммы задолженности и причитающихся процентов.
В п. 30 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 25 от 22.06.2006 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциями за публичные правонарушения в деле о банкротстве» разъяснено, что при применении данной нормы судам необходимо исходить из того, что Закон о банкротстве не содержит положений, устанавливающих деление указанных требований на текущие требования и требования, подлежащие включению в реестр требований кредиторов. Соответственно, такие требования, независимо от даты совершения правонарушения или даты привлечения должника к ответственности, учитываются в реестре требований кредиторов и погашаются в очередности, установленной пунктом 3 статьи 137 Закона.
Таким образом, из указанных норм следует, что вопрос о взыскании налоговых санкций с КГУСП «ТПОК имени Лукашова» не может быть разрешен налоговым органом в бесспорном порядке, так как в силу положений Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ, нормы которого носят специальный характер по отношению к законодательству о налогах и сборах, штрафы, вне зависимости от характера правонарушения, подлежат включению в реестр требований кредиторов.
С учетом изложенного, суд считает, что МИФНС России №6 по Хабаровскому краю не имела правовых оснований для взыскания в бесспорном порядке штрафа в размере 742 624 руб.
Довод представителя Инспекции о том, что предприятие является налоговым агентом, в связи с чем требование к нему, как лицу, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, должно удовлетворяться в порядке, установленном налоговым законодательством и не подлежит включению в реестр требований кредиторов, судом не принят.
Согласно разъяснениям, данным в п. 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 25 от 22.06.2006 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциями за публичные правонарушения в деле о банкротстве», на которые ссылается ответчик, при разрешении споров, вытекающих из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, судам необходимо иметь в виду следующее.
Требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.
Однако, в рассматриваемом случае, налоговый орган взыскивает денежные средства не в качестве сумм не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц, а в качестве налоговой санкции за неисполнение этой обязанности.
При таких обстоятельствах, суд считает, что оспариваемое решение подлежит признанию недействительным в части взыскания штрафа в сумме 742 974руб.
В соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.
Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Абзацем 2 пункта 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено распределение судебных расходов пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований в случае, если иск удовлетворен частично.
Вместе с тем исходя из неимущественного характера требований к данной категории дел не могут применяться положения пункта 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, регламентирующие распределение судебных расходов при частичном удовлетворении заявленных требований.
В случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.
Поэтому с налоговой инспекции в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 рублей, понесенные им при подаче заявления о признании недействительным решения в сумме 2 000 рублей и заявления о принятии обеспечительных мер в сумме 2 000 рублей.
Руководствуясь статьями 167 –, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Хабаровского края
Р Е Ш И Л:
Требования Краевого государственного унитарного сельскохозяйственного предприятия «Тепличный плодоовощной комбинат имени Лукашова» удовлетворить частично.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Хабаровскому краю от 26.02.2009 №715 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в части взыскания штрафа в сумме 742 974 руб.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Хабаровскому краю отозвать инкассовое поручение от 05.06.2009 №4366/1 на сумму 742 624 руб. предъявленное к расчетному счету Краевого государственного унитарного сельскохозяйственного предприятия «Тепличный плодоовощной комбинат имени Лукашова».
Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Хабаровского края от 19.05.2010года отменить.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Хабаровскому краю в пользу Краевого государственного унитарного сельскохозяйственного предприятия «Тепличный плодоовощной комбинат имени Лукашова» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 рублей.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд и в двухмесячный срок после вступления его в законную силу в кассационном порядке путем направления кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через арбитражный суд Хабаровского края.
СудьяНикитина Т.Н.
