Дата принятия: 13 сентября 2010г.
Номер документа: А73-5223/2010
Арбитражный суд Хабаровского края
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Хабаровск № дела А73 –5223/2010
«13» сентября 2010г.
Резолютивная часть решения оглашена 06 сентября 2010года. Решение в полном объеме изготовлено 13 сентября 2010года.
Арбитражный суд в составе: судьи Никитиной Т.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Васильевой А.Е.,
рассмотрев в заседании суда дело по заявлению ООО «ВИКТОР и Я»
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16 ноября 2009года №164
при участии:
от ООО «ВИКТОР и Я» - директор Власова Л.А., решение учредителя от 19.06.2009; адвокат Аксенов А.Н. по доверенности от 27.04.2010; адвокат Тучинов А.А. по доверенности от 31.05.2010; представитель Картышов В.И., паспорт 1005 № 96517, выдан 24.04.2006 ОВД г. Тында и Тындинского района Амурской области.
от ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска - заместитель начальника юридического отдела Санина С.О. по доверенности от 11.01.2010 № 03/02; Осатюк С.М., главный государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок № 2 по доверенности от 03.09.2010 № 03/37; Приходько Е.В., главный государственный налоговый инспектор правового отдела УФНС России по Хабаровскому краю по доверенности от 21.01.2010 № 03/18.
Предмет спора:
Общество с ограниченной ответственностью «ВИКТОР и Я» (далее-Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска (далее- Инспекция, налоговый орган, ответчик) с требованиями о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.11.2009года №164.
Суд установил:
Инспекцией Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска на основании решения заместителя начальника ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска от 26.08.2009 №15-1397 проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО «ВИКТОР и Я» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе налога на прибыль с 27.01.2006г. по 31.12.2008г., налога на добавленную стоимость с 27.01.2006г. по 31.12.2008г., налога на доходы физических лиц за период с 27.01.2006г. по 31.12.2008г.
Выездной проверкой Инспекция установила нарушения, которые зафиксированы в акте от 30.09.2009 №157дсп.
По результатам выездной проверки инспекцией принято решение от 16.11.2009 № 164 о привлечении ООО «ВИКТОР и Я» к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 544 167 руб. Этим же решением Обществу предложено уплатить налог на прибыль в сумме 4 378 770 руб. и 724 280 руб. пени, налог на добавленную стоимость в сумме 3 342 063руб. и 820 891 руб. пени, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 781 руб., уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 466 378 руб.
Решением Обществу отказано в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и принятии в расходы по налогу на прибыль затрат уплаченных по приобретенным работам (услугам) у контрагентов – обществ с ограниченной ответственностью Строительной компании «Атолл», «Востокстройпроект», «Энергопром», «Строй-Импульс», «ДВ-Трансстрой», «Дальэнергомонтаж», «Востокстройкомплект».
Инспекцией выявлено, что налогоплательщик в нарушение норм налогового законодательства принял в расходы, применил вычеты по сделкам, направленным на получение необоснованной налоговой выгоды.
Полагая правомерным применение вычетов по НДС, уменьшение полученных доходов на расходы по сделкам с ООО Строительная компания «Атолл», ООО «Востокстройпроект», ООО «Энергопром», ООО «Строй-Импульс», ООО «ДВ-Трансстрой», ООО «Дальэнергомонтаж», ООО «Востокстройкомплект», налогоплательщик в соответствии со статьей 101.2 Налогового кодекса РФ обратился с апелляционной жалобой на указанное решение в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 05.02.2010 №13-10/749/02662 апелляционная жалоба ООО «Виктор и Я» оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось с настоящим заявлением.
Исследовав материалы дела, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, оценив представленные в материалы дела доказательства и свидетельские показания, суд считает заявление ООО «Виктор и Я» не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ обозначен основной критерий документального подтверждения расходов. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Из этого же критерия исходит Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, разъяснивший в постановлении от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычеты, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В силу пункта 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.
В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах их осуществивших, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.
В отношении контрагентов налогоплательщика ООО «Виктор и Я» материалами дела установлено следующее.
2006 год.
ООО Строительная компания «Атолл» (далее- ООО СК «Атолл») не приняты расходы на сумму сделки 196 610 руб., ООО «Востокстройпроект» не приняты расходы на сумму сделки 1 016 538 руб.
Не приняты вычеты по НДС в сумме 35 390 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО Строительная компания «Атолл»; в сумме 182 976 по счетам-фактурам, выставленным ООО «Востокстройпроект».
В отношении ООО СК «Атолл» представлены документы: договор от 07.03.2006 № 06-18 на съемку плана и профиля железнодорожного пути не общего пользования ФГУСП «Троицкое» станция Гедеке; договор от 17.03.2006 № 53/7 на съемку профиля железнодорожного пути не общего пользования ОАО «Хабаровскэнерго» СП «Майская ГРЭС» станция Десна; счета-фактуры, акты сдачи-приемки услуг по договору.
В отношении ООО «Востокстройпроект» представлены документы: договор от 24.03.2006г. № 03-24 на съёмку плана и профиля железнодорожного пути не общего пользования ЗАО «Тихоокеанская мостостроительная компания» станция Уссурийск; договор от 13.06.2006г. № 06-13 на съёмку плана и профиля железнодорожного пути не общего пользования ЗАО «Тихоокеанская мостостроительная компания» станция Уссурийск; договор от 20.07.2006г. № 08/19 на съёмку плана и профиля железнодорожного пути не общего пользования по станции Лагар-Аул, станции Ударный; договор от 23.08.2006г. № 08/23 на съёмку плана и профиля железнодорожного пути общего пользования и выдача технической документации (объект, на котором проводились работы, не указан); договор от 29.09.2006г. № 09/29 на съёмку плана и профиля железнодорожного пути общего пользования и выдача технической документации (объект, на котором проводились работы, не указан); счета-фактуры, акты сдачи-приемки услуг по договору, сметные расчеты.
Контрольными мероприятиями Инспекция в отношении контрагентов ООО СК «Атолл» и ООО «Востокстройпроект» установила.
ООО СК «Атолл» в соответствии с учредительными документами, адрес местонахождения организации с 12.01.2005 по 06.04.2006 - г. Хабаровск, ул. Джамбула 36, с 07.04.2006 по 06.03.2007 - г. Хабаровск, ул. Перспективная, 38 (адрес массовой регистрации). Из полученного ответа от балансодержателей помещений (ООО «В-Лазер», ООО «Спектр ТВ»), следует, что договоры аренды по адресу г. Хабаровск, ул. Джамбула, 36 с ООО СК «Атолл» не заключались, право передачи в субаренду данного здания предоставлено не было, почтовый адрес для направления корреспонденции на имя ООО «СК «Атолл» предоставлен не был; основной вид деятельности - производство общестроительных работ. В 2006 году численность согласно декларациям по ECН, ОПС - 1 человек, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ отсутствуют.
В связи с изменением адреса местонахождения ООО СК «Атолл» 06.03.2007 снято с налогового учета Межрайонной ИФНС № 6 по Хабаровскому краю и поставлено на налоговый учет Межрайонной ИФНС № 24 по г. Санкт-Петербургу.
Согласно информации, предоставленной Межрайонной ИФНС № 24 по г. Санкт-Петербургу, следует, что отчетность в инспекцию налогоплательщиком не представлялась, налоги не перечислялись, адреса регистрации исполнительного органа, заявленного согласно учредительным документам, не существует.
По учредительным документам руководителем и учредителем ООО СК «Атолл» с 12.01.2005 года является Торопов Владимир Валентинович, проживающий п.Охотск, Охотский район, Хабаровский край.
В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий был опрошен Торопов Владимир Валентинович. Из опроса, следует, что ООО СК «Атолл» зарегистрировано по его паспорту за денежное вознаграждение, никакого отношения к деятельности организации он не имел, руководителем и учредителем организации не являлся; никаких документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности ООО «СК «Атолл» не подписывал, доверенностей на право заключения договоров от имени ООО «СК «Атолл» и представление интересов организации, на право осуществления операций по расчетному счету никому не выдавал; расчетный счет в ОАО КБ «Уссури» не открывал; никаких операций по расчетному счету не осуществлял. Торопов В.В. работает врачом-стоматологом в МУЗ ОЦРБ.
Оплату за субподрядные работы ООО «ВИКТОРиЯ» осуществляло путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО СК «Атолл». Из анализа движения денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО СК «Атолл», следует, что основная масса денежных средств, поступивших от ООО «ВИКТОРиЯ», в течение двух - трех операционных дней обналичивалась путем выдачи по денежному чеку, в котором основанием выдачи денежных средств указано «закуп сельхозпродуктов у населения». По дебету банковского счета не прослеживаются расчеты с третьими лицами за выполненные работы.
Кроме того, по выписке расчетного счета ООО «СК «Атолл» не прослеживается перечисление денежных средств в пользу третьих лиц за субподрядные работы и услуги по аренде основных средств. При этом не установлено присущее хозяйствующим субъектам расходование денежных средств (не производилась выдача заработной платы, не осуществлялись расходы на аренду офиса, оплату коммунальных услуг).
В рамках расследования уголовного дела №117530, выделенного из уголовного дела №762603 и возбужденного по признакам преступления, предусмотренного п «б» ч.2 ст.171 УК РФ, в отношении Власовой Л.А. и Картышова В.И., проведена судебно-почерковедческая экспертиза.
Согласно заключению эксперта №3956 подписи от имени Торопова В.В. в договорах заключенных между ООО «СК «Атолл» и ООО «Виктор и Я», счетах-фактурах, актах сдачи-приёмки, выполнены не самим Тороповым В.В., а другим лицом.
ООО «Востокстройпроект» зарегистрировано и поставлено на учет 26.02.2006г., основной вид деятельности -оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, численность согласно декларациям по ЕСН, ОПС - 1 человек.
Согласно учредительным документам, руководителем и учредителем ООО «Востокстройпроект» с 26.02.2006г. является Тихонов Александр Викторович, проживающий г.Хабаровск, ул.Тихоокеанская, д.66, кв. 15.
В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий, сотрудником СЧ при ГУ МВД в ДФО были взяты объяснения с гражданина Тихонова Александра Викторовича, числящегося по учредительным документам руководителем и учредителем ООО «Востокстройпроект». Из опроса установлено, что зимой 2005г. Тихоновым А.В. был утерян паспорт, который позже был им обнаружен в почтовом ящике. За денежное вознаграждение Тихонов А.В. подписал документы, содержание которых ему неизвестно. Никакого отношения к деятельности организации он не имел; руководителем и учредителем организации не являлся; никаких документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности ООО «Востокстройпроект» он не подписывал; доверенностей на право заключения договоров от имени ООО «Востокстройпроект» и представления интересов организации, на право осуществления операций по расчетному счету никому не выдавал. Тихонов А.В. работает инженером производственного отдела в «Специализированном производственном комбинате коммунального обслуживания».
2007 год.
ООО «Востокстройкомплект» не приняты расходы на сумму сделки 2 666 293 руб., ООО «Строй-Импульс» не приняты расходы на сумму сделки 3 331 852 руб., ООО «Энергопром» не приняты расходы на сумму сделки 2 735 795,03 руб.
Не приняты вычеты по НДС в сумме 479 934 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Востокстройкомплект»; в сумме 599 733 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Строй-Импульс»; в сумме 552 294 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Энергопром».
В отношении ООО «Востокстройкомплект» представлены документы: договор от 21.12.2006г. № 12/21 на съёмку плана и профиля железнодорожного пути общего пользования и выдачу технической документации; договор от 13.02.2007г. № 141 на съёмку профиля железнодорожного пути не общего пользования и выдачу технической документации; договор от 16.04.2007г. № 147 на съёмку профиля, обследование железнодорожного пути не общего пользования и выдачу технической документации; счета-фактуры, акты сдачи-приёмки услуг, сметные расчеты. В представленных для проверки договорах не указаны объекты, на которых проводились работы.
В отношении ООО «Строй-Импульс» представлены документы: договор от 01.06.2007г.№ 32 на съёмку плана и профиля железнодорожного пути не общего пользования и выдачу технической документации; договор от 29.06.2007г. № 34 на съёмку профиля железнодорожного пути не общего пользования и выдачу технической документации; счета-фактуры, акты сдачи-приёмки услуг, сметные расчеты. В представленных для проверки договорах не указаны объекты, на которых проводились работы.
В отношении ООО «Энергопром» представлены документы: договор от 29.10.2007г. № 228 на обследование состояния верхнего строения железнодорожного пути и выдачу технической документации; договор от 29.10.2007г. № 229 на обследование состояния верхнего строения железнодорожного пути и выдачу технической документации; договор от 01.12.2007г. № 304 на обследование состояния верхнего строения железнодорожного пути и выдачу технической документации; счета-фактуры, акты сдачи-приёмки услуг. В представленных для проверки договорах не указаны объекты, на которых проводились работы.
Контрольными мероприятиями в отношении контрагентов установлено.
ООО «Востокстройкомплект».
Из информации, предоставленной Межрайонной ИФНС № 6 по Хабаровскому краю следует, что ООО «Востокстройкомплект» поставлено на учет 08.02.2006г. В связи с изменением адреса места нахождения 04.05.2008г. организация поставлена на учет в ИФНС России по г.Долгопрудный. Основной вид деятельности -производство общестроительных работ. Численность согласно декларациям по ЕСН, ОПС - 1 человек. Руководителем и учредителем с момента государственной регистрации являлась Кудряшова Анастасия Сергеевна, с 22.01.2007г. по 02.04.2008г. - Долгий Евгений Александрович.
В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий, проведенных УНП УВД по Хабаровскому краю, были взяты объяснения Кудряшовой Анастасии Сергеевны. Установлено, Кудряшова А.С. никакого отношения к регистрации, руководству и деятельности ООО «Востокстройкомплект» не имела.
В ходе оперативно-розыскных мероприятий, сотрудником СЧ при ГУ МВД России по ДФО был опрошен Долгий Евгений Александрович, который отрицает свою принадлежность к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Востокстройкомплект».
Согласно анализу выписки по операциям на расчетном счете, представленной ОАО КБ «Уссури», расчеты ООО «Востокстройкомплект» осуществляет исключительно за товар, расчеты за выполненные работы (услуги) отсутствуют.
Кроме того, по выписке расчетного счета ООО «Востокстройкомплект» не прослеживается перечисление денежных средств в пользу третьих лиц за субподрядные работы и услуги по аренде основных средств. При этом расходование денежных средств, присущих хозяйствующим субъектам, не установлено (не производилась выдача заработной платы, не осуществлялись расходы на аренду офиса, оплату коммунальных услуг).
В рамках расследования уголовного дела №117530, выделенного из уголовного дела №762603 и возбужденного по признакам преступления, предусмотренного п «б» ч.2 ст.171 УК РФ, в отношении Власовой Л.А. и Картышова В.И., проведена судебно-почерковедческая экспертиза.
Согласно заключению эксперта №3956 подписи от имени Долгого Е.А. в договорах заключенных между ООО «Востокстройкомплект» и ООО «Виктор и Я», счетах-фактурах, актах сдачи-приёмки, выполнены не самим Долгим Е.А., а другим лицом.
ООО «Строй-Импульс».
Из информации, предоставленной Межрайонной ИФНС № 6 по Хабаровскому краю, следует, ООО «Строй-Импульс» было поставлено на налоговый учет 12.01.2005г. В связи с изменением адреса местонахождения ООО «Строй-Импульс» 04.05.2008г. снято с налогового учета МРИ ФНС № 6 по Хабаровскому краю и поставлено на налоговый учет Межрайонной ИФНС № 3 по г. Москве. Основной вид деятельности -производство общестроительных работ.
Согласно учредительным документам руководителем и учредителем ООО «Строй-Импульс» с 12.01.2005г. является Ржеков Михаил Юрьевич (адрес места жительства с.Бычиха, ул.Новая, д.9, кв.12, Хабаровского района, Хабаровского края).
В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий, 28.04.2009г. сотрудником СЧ при ГУ МВД РФ по ДФО были взяты объяснения с гражданина Ржекова Михаила Юрьевича. Установлено, Ржеков М.Ю. за денежное вознаграждение, передал свой паспорт случайным знакомым с целью регистрации на его имя коммерческой организации; во время следующей встречи подписал несколько документов, содержание которых ему неизвестно; больше случаев передачи своего паспорта не было, никакие документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности от имени ООО «Строй-Импульс» им не подписывались, доверенности не выдавались. С 2002 года Ржеков М.Ю. работает экспедитором в ОАО «Санаторий «Уссури».
Из анализа движения денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО «Строй-Импульс», следует, что основная масса поступивших денежных средств в этот или на следующий день перечислялась на счета третьих лиц: ООО «Бронто», ООО «Торгсервис-ДВ». ООО «Омега-ресурс», ООО «Амурпромкомплекс». ООО «Дальзернопродукт» (назначение платежа -для закупа товара). Перечисленные контрагенты являются организациями, участвующими в цепочке но обналичиванию денежных средств.
Кроме того, по выписке расчетного счета ООО «Строй-Импульс» не прослеживается перечисление денежных средств в пользу третьих лиц за субподрядные работы и услуги по аренде основных средств. При этом расходование денежных средств, присущих хозяйствующим субъектам, не установлено (не производилась выдача заработной платы, не осуществлялись расходы на аренду офиса, оплату коммунальных услуг).
ООО «Энергопром» было зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 06.06.2006г. ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска. Основной вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров. За 2006г., первое полугодие 2007 года представлена налоговая отчетность с «нулевыми» показателями. Численности, согласно расчетам и декларациям по ЕСН и ОПС- нет; сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ отсутствуют. Сумма исчисленного налога на прибыль за первое полугодие 2007г. составила 0 руб.
В соответствии с учредительными документами адрес местонахождения г. Хабаровск, ул. Индустриальная, 9А, оф. 13. Согласно учредительным документам руководителем и учредителем ООО «Энергопром» с 27.08.2007г. является Субботин Николай Викторович (адрес места жительства г.Хабаровск, пер.Шмаковский д. 11, к.220) В ходе проведения мероприятий налогового контроля, руководитель ООО «Энергопром» был вызван повесткой в ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска для дачи свидетельских показаний, почтовое уведомление вернулось с отметкой «адресат по указанному адресу не проживает».
Из анализа движения денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО «Энергопром», следует, что значительная часть поступивших денежных средств израсходована для закупа материалов, перечислена на картсчет организации и пластиковые карты физических лиц. Расчеты за выполненные работы и услуги, согласно выписке банка, организацией ООО «Энергопром» не осуществлялись.
Кроме того, по выписке расчетного счета ООО «Энергопром» не прослеживается перечисление денежных средств в пользу третьих лиц за субподрядные работы и услуги по аренде основных средств. При этом не установлено присущее хозяйствующим субъектам расходование денежных средств (не производилась выдача заработной платы, не осуществлялись расходы на аренду офиса, оплату коммунальных услуг).
2008 год.
ООО «ДВ-Трансстрой» не приняты расходы на сумму сделки 4 220 339 руб., ООО «Дальэнергомонтаж» не приняты расходы на сумму сделки 5 523 407 руб., ООО «Энергопром» не приняты расходы на сумму сделки 749 827 руб.
Не приняты вычеты по НДС в сумме 320 339 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «ДВ-Трансстрой»; в сумме 61 627 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Дальэнергомонтаж».
В отношении ООО «ДВ-Трансстрой» представлены документы: договор от 16.06.2008г. № 6/08-1 на выполнение геодезических работ по съёмке плана и профиля внутризаводских железнодорожных путей; счета-фактуры, акты сдачи-приёмки, сметный расчет. В заключенном договоре объект, на котором проводились работы, не указан.
Согласно выписке банка о движении денежных средств по расчетному счету Благовещенского филиала ООО «ВИКТОРиЯ», филиал самостоятельно перечислял на расчетный счет ООО «ДВ-Трансстрой» оплату за выполненные работы (услуги): 11.02.2008г. в сумме 590 000 руб., в том числе НДС-90 000 руб.; 18.03.2008г. в сумме 600 000 руб., в том числе НДС-91 525,42 руб.; 26.05.2008г. в сумме 410 000 руб., в том числе НДС-62 542,37 руб., всего на сумму 1 600 000 руб.
Согласно выписке банка о движении денежных средств по расчетному счету, ООО «ВИКТОРиЯ» перечисляло на расчетный счет ООО «ДВ-Трансстрой» оплату работ (услуг) за Благовещенский филиал: 27.05.2008г. в сумме 300 000 руб., в том числе НДС-45 762,71 руб.; 24.06.2008г. в сумме 300 000 руб., в том числе НДС-45 762,71 руб.; 26.06.2008г. в сумме 507 400 руб., в том числе НДС-77 400 руб.; 09.07.2008г. в сумме 172 600 руб., в том числе НДС-26 328,81 руб., всего на сумму 1 280 000 руб.
Вместе с тем, первичные документы, касающиеся деятельности Благовещенского филиала в ходе выездной проверки представлены не были.
В отношении ООО «Дальэнергомонтаж» представлены документы: договор от 06.08.2008т на обследование железнодорожных путей; счета-фактуры, акты сдачи-приёмки. В заключенном договоре объект, на котором проводились работы, не указан.
Согласно выписке банка о движении денежных, средств по расчетному счету филиала ООО «ВИКТОРиЯ», филиал самостоятельно перечислял на расчетный счет ООО «Дальэнергомонтаж» оплату за выполненные работы (24.09.2008г. в сумме 1 360 110 руб., 29.09.2008г. в сумме 755 983 руб., 15.10.2008г. в сумме 464 385 руб.).
Согласно выписке банка о движении денежных средств по расчетному счету, ООО «ВИКТОРиЯ» перечислило на расчетный счет ООО «Дальэнергомонтаж» оплату работ (услуг) за Благовещенский филиал 14.10.2008 в сумме 2 600 556 руб.
Первичные документы, касающиеся деятельности Благовещенского филиала в ходе выездной проверки представлены не были.
В отношении ООО «Энергопром» представлены документы: договор от 17.12.2007г. № 308 на обследование железнодорожных путей; счета-фактуры, акты сдачи-приёмки. В заключенной договоре объект, на котором проводились работы, не указан.
Мероприятиями налогового контроля в отношении контрагентов установлено.
Из информации, предоставленной ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска, следует, ООО «ДВ-Трансстрой» зарегистрировано 23.12.2002г. и поставлено на налоговый учет 24.12.2002г. Основной вид деятельности - монтаж зданий и сооружений и сборка конструкций. В 2008г. численность, согласно декларации по ОПС- 2 человека. Юридический адрес организации: г.Хабаровск, ул.Тургенева, д.78. Руководителем ООО «ДВ-Трансстрой» с 23.12.2002г. по 16.10.2008г. являлся Патрин И.В.
Из анализа выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «ДВ-Трансстрой», усматривается, что значительная часть денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО «ДВ-Трансстрой» была перечислена на расчетные счета следующих организаций: ООО «ИнвестЖилСтрой», ООО «Гермес», ООО «Грант», в том числе и денежные средства, поступившие от ООО «ВИКТОРиЯ».
На основании сведений, полученных от правоохранительных органов, установлено, что ООО «ИнвестЖилСтрой» является организацией участвующей в цепочке по обналичиванию денежных средств.
Оплату за субподрядные работы ООО «ВИКТОРиЯ» осуществляло путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ДВ-Трансстрой». По выписке расчетного счета ООО «ДВ-Трансстрой» не прослеживается перечисление денежных средств в пользу третьих лиц за субподрядные работы и услуги по аренде основных средств. При этом расходование денежных средств, присущих хозяйствующим субъектам, не установлено (не производилась выдача заработной платы, не осуществлялись расходы на аренду офиса, оплату коммунальных услуг).
В ходе судебного разбирательства в качестве свидетеля был допрошен Патрин И.В., который не пояснил на каких объектах и какие работы были выполнены по договору от 16.06.2008г. № 6/08-1 на выполнение геодезических работ по съёмке плана и профиля внутризаводских железнодорожных путей.
ООО «Дальэнергомонтаж» зарегистрировано 16.07.2007г. и поставлено на налоговый учет ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска. В связи с изменением адреса местонахождения ООО «Дальэнергомонтаж» 01.06.2009г. снято с налогового учета ИФНС по Центральному району г. Хабаровска и поставлено на налоговый учет Межрайонной ИФНС России № 46 по г.Москве. Основной вид деятельности-оптовая торговля прочими строительными материалами. Юридический адрес организации: г.Москва, пер.Новоспасский, д.7. Руководителем ООО «Дальэнергомонтаж» в проверяемом периоде был Говоров К.Д. По адресу местонахождения: г. Хабаровск, ул. Постышева. д. 16, оф.205, организация в проверяемом периоде не находилась. Согласно информации, предоставленной ОАО фирма «Хабаровскглавснаб», являющимся собственником помещений по адресу ул.Постышева,д. 16, договор аренды с ООО «Дальэнергомонтаж» не заключался, почтовый адрес для направления корреспонденции не предоставлялся.
В представленных для проверки актах сдачи-приёмки не указано, в каком периоде выполнялись работы (услуги), объект на котором производились работы, объёмы выполненных работ, содержание хозяйственных операций. К актам сдачи-приёма не приложена техническая документация или отчет о выполненных работах.
В ходе судебного разбирательства представители ООО «ВИКТОРиЯ» заявили о том, что представить документы, касающиеся деятельности Благовещенского филиала не имеют возможности, в виду того, что документы были изъяты органами милиции.
В адрес Следственной части Главного управления по Дальневосточному Федеральному округу МВД России было направлено определение об истребовании доказательств в порядке ст. 66 АПК РФ.
В соответствии с определением суда об истребовании доказательств поступила информация из Следственной части Главного управления по Дальневосточному Федеральному округу МВД России. Из содержания которой, следует, что первичные документы Благовещенского филиала ООО «Виктор и Я» в рамках уголовных дел №762603, №117530 следственной частью ГУ МВД России по ДФО не изымались, так как согласно протоколу допроса Картышова В.И. все бухгалтерские документы Благовещенского филиала ООО «Виктор и Я» им лично были уничтожены в апреле-мае 2009года путём их сожжения.
Таким образом, материалами дела подтверждается, что установить достоверное местонахождение контрагентов не представляется возможным; представленные в подтверждение обоснованности расходов и вычетов НДС документы (счета-фактуры, акты сдачи-приемки услуг, сметные расчеты, договора на разработку (передачу) проектной продукции), не содержат достоверные сведения; контрагенты не имеют собственных (арендованных) основных средств, трудовых ресурсов, производственных активов; действия контрагентов направлены на неисполнение налоговых обязательств; фактически контрагенты не осуществляют хозяйственную деятельность.
Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», о необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.
В соответствии с пунктом 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Материалы дела свидетельствуют о том, что контрагенты не выполняли работы, по которым заявлены вычеты и расходы; опрошенный в ходе судебного разбирательства в качестве свидетеля Картышов В.И. подтвердил, что привлекал сотрудников Инженерно-геодезической базы Дорожного центра диагностики путевого хозяйства (далее ИГБ) для производства работ.
В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий, сотрудником СЧ при ГУ МВД РФ по ДФО взяты свидетельские показания у сотрудников Инженерно-геодезической базы Дорожного центра диагностики путевого хозяйства (далее ИГБ), руководителем которой был Картышов Виктор Иванович, являвшийся так же руководителем ООО «ВИКТОРиЯ». Из свидетельских показаний граждан: Антипова Константина Геннадьевича; Рукосуева Петра Геннадьевича; Бочарова Дмитрия Николаевича; Ломакина Алексея Александровича, следует, что съёмка плана и профиля, составление плана и профиля, камеральные расчеты, составление технической документации для ООО «ВИКТОРиЯ» проведены их силами. Другие лица для выполнения вышеуказанных работ не привлекались.
Все вышеперечисленные лица являлись сотрудниками Инженерно-геодезической базы Дорожного центра диагностики путевого хозяйства, руководителем которой был Картышов Виктор Иванович. Полевые работы выполнялись в выходные, праздничные и дни отпуска, камеральные работы проводились по основному месту работы, дома или в офисе ООО «ВИКТОРиЯ». Оплата за оказанные услуги производилась наличными денежными средствами по договоренности, без подтверждающих документов.
Так, из протоколов допроса Антипова Константина Геннадьевича следует.
С января 2003г. Антипов К.Г. работал инженером-геодезистом Инженерно-геодезической базы Дорожного центра диагностики путевого хозяйства (далее ИГБ), руководителем которой являлся Картышов Виктор Иванович. В 2006г. Картышов В.И. зарегистрировал ООО «ВИКТОРиЯ», директором и учредителем которого являлась Власова Л.А. ООО «ВИКТОРиЯ» выполняло геодезические и картографические работы. Работы выполнялись следующим образом: Картышов В.И. находил заказчиков, получал от них объёмы работ. Затем Картышов В.И. поручал выполнение полевых и камеральных работ некоторым работникам ИГБ, а именно Антипову К.Г., Долгополову М.С., др. Работники ИГБ выполняли работы, по итогам которых составляли документы: ведомости, планы-профили и передавали Картышову В.И. Антипову К.Г. было известно, что данные работы выполнялись не для ИГБ, а для-ООО «ВИКТОРиЯ». За выполненные работы Картышов В.И. рассчитывался наличными денежными средствами с теми работниками, которые выполняли для него работы, при этом ни в каких документах в получении денежных средств не расписывались. Летом 2006г. Антипов К.Г по просьбе Картышова В.И. выполнял камеральную обработку документов по съёмке плана и профиля станции Кругликово. Геодезическую съемку делали Картышов В.И., Швец Е., Долгополов М.С. (инженер ИГБ). Осенью 2006г. Картышов В.И. обратился к Антипову К.Г. с просьбой обработать результаты полевых работ по съёмке плана и профиля станции- Крабовая. Данная работа Антиповым К.Г. была выполнена и оплачена Картышовым В.И. наличными денежными средствами. Осенью 2006г. Картышов В.И. обратился к Антипову К.Г. с просьбой съездить на станцию Облучье ЕАО для выполнения полевых работ (съёмка плана и профиля пути ) с последующей камеральной обработкой и выдачей исполнительной документации. На станцию Облучье Антипов К.Г. выезжал совместно с Ломакиным А. А.(ведущим инженером отдела анализа и планирования ИГБ), Картышовым В.И., Власовым М.В. (сыном Власовой Л.А.), Бочаровым Д.Н. (инженером-геодезистом ИГБ). Работы - съёмка плана и профиля, были выполнены в течение нескольких дней. Камеральные работы выполнял Антипов К.Г. по возвращении в г.Хабаровск. Были составлены технический паспорт, чертежи, план, профиль, схемы, ведомости. Оплата за выполненные работы была произведена Картышовым В.И. наличными денежными средствами. Осенью 2006г. Картышов В.И. обратился к Антипову К.Г. с просьбой выехать на станцию Находка с целью съёмки плана и профиля пути (выполнения полевых работ) участка станции Находка - парк «А», с последующей камеральной обработкой и выдачей исполнительной документации. На станцию Находка Антипов К.Г. выезжал совместно с Картышовым В.И., Власовым М. (сыном Власовой Л.А.), Бочаровым Д.Н. (инженером-геодезистом ИГБ), Рукосуевым П.Г.(инженером-геодезистом ИГБ). Работы - съёмка плана и профиля, были выполнены в течение нескольких дней. Камеральные работы выполнял Антипов К.Г. и Рукосуев П.Г.(инженер-геодезист ИГБ) по возвращении в г.Хабаровск. Были составлены технический паспорт, чертежи, план, профиль, схемы, ведомости. Оплата за выполненные работы была произведена Картышовым В.И. наличными денежными средствами. Зимой 2006г. Картышов В.И. обратился к Антипову К.Г. с просьбой съездить на станцию Десна Майской ГРЭС с целью съёмки плана и профиля пути (выполнения полевых работ) с последующей камеральной обработкой и выдачей исполнительной документации. На Майскую ГРЭС Антипов К.Г. выезжал совместно с Власовым М.В. (сыном Власовой Л.А.). Бочаровым Д.Н. (инженером-геодезистом ИГБ), Ломакиным А.А. (ведущим инженером отдела анализа и планирования ИГБ). Работы - съёмка плана и профиля, были выполнены в течение дня, камеральные работы выполняли Ломакин А.А. (ведущий инженер отдела анализа и планирования ИГБ), Бочаров Д.Н. (инженер-геодезист ИГБ). Оплата за выполненные работы была произведена Картышовым В.И. наличными денежными средствами. Другие лица работы по объекту станция Десна не выполняли. Летом 2006г. Картышов В.И. обратился к Антипову К.Г с просьбой съездить на станции Лагар-Аул и Ударный (Облученский район ЕАО) с целью съёмки плана и профиля пути (выполнения полевых работ) с последующей камеральной обработкой и выдачей исполнительной документации. На станции Лагар-Аул и Ударный Актинов К.Г выезжал совместно с Ломакиным А А.(ведущим инженером отдела анализа и планирования ИГБ), Картышовым В.И., Власовой Л.А. Работы - съёмка плана и профиля, были выполнены » течение 2 дней, камеральные работы выполняли Антипов К.Г., Ломакин А.А. (ведущий инженер отдела анализа и планирования ИГБ) по возвращении в г.Хабаровск. Были составлены технический паспорт, чертежи, план, профиль, схемы, ведомости. Оплата за выполненные работы была произведена Картышовым В.И. наличными денежными средствами.
В январе 2007г. Картышов В.И. обратился к Антипову К.Г. с просьбой съездить на станцию Волочаевка-1 с целью съёмки плана и профиля пути (выполнения полевых работ) на станции Волочаевка-1 после её реконструкции, с последующей камеральной обработкой и выдачей исполнительной документации. На станцию Волочаевка-1 Антипов К.Г. выезжал совместно с Картьшовым В.И. Работы - съёмка плана и профиля, были выполнены в течение 1 дня. Камеральные работы выполнял Антипов К.Г. по возвращении в г.Хабаровск. Были составлены технический паспорт, чертежи, план, профиль, схемы, ведомости. Оплата за выполненные работы была произведена Картышовым В.И. наличными денежными средствами. Весной 2007г. Картышов В.И. предложил Антипову К.Г. устроиться инженером на работу в ООО «ВИКТОРиЯ», Антипов К.Г. согласился. В 2007г. ООО «ВИКТОРиЯ» выполняло работы на следующих объектах: «Спасский цементный завод» (старый и новый), станция Кругликово. обход Бурейской ГЭС, станция Приморская, морской торговый порт Находка. В 2007г. в ООО «ВИКТОРиЯ», помимо Антипова К.Г., работали - инженер Долгополов М.С, техник Жуков С, Щербаков А., техник Власов М., техник Смагленко А. Заработная плата Антипова К.Г. составляла 6 500 руб., доплаты, производимые Карташовым В.И. наличными денежными средствами, документально нигде не отражались, Антипов К.Г. за эти суммы нигде не расписывался. Весной (в апреле-мае) 2007г. Антипов К.Г выполнял работу - геодезическую съёмку внутризаводских путей завода «Спасскцемент». В г.Спасск Антипов К.Г выезжал совместно с Долгополовым М.С, Антоновым В.П. (работником ИГБ), Власовым М.. Щербаковым А., Картышовым В.И. Смагленко А., Рукосуевым П.Г. (инженером ИГБ), Патриным О., Ломакиным А.А. (ведущим инженером отдела анализа и планирования ИГБ). Геодезическую съемку делали Антипов К.Г., Долгополов М.С, Рукосуев П.Г. (инженер ИГБ), остальные лица выполняли инвентаризационные работы, которые заключались в замерах длины рельсов, нахождения плавки, года выпуска и завода изготовителя рельс, подсчет шпал на участках пути для составления паспорта формы АГУ-4. По возвращении в г.Хабаровск, Ломакиным А.А. (ведущим инженером отдела анализа и планирования ИГБ) и Бочаровым Д.Н. (инженером-геодезистом ИГБ) были составлены технический паспорт, план, профиль. В 'сентябре 2007г. Антипов К.Г. выполнял работы по геодезической съёмке на объекте «Бурейский обход» станции Адникан и Дубликан. В командировку в п.Новый Ургал Антипов К.Г. выезжал совместно с Долгополовым М.С, Швец Е., Антоновым В.П. (работником ИГБ) для выполнения тахеометрических работ. Камеральные работы выполняли Антипов К.Г., Долгополов М.С, Бочаров Д.Н. (инженер-геодезист ИГБ), Швец Е. В декабре 2007г. Антипов К.Г'.. Долгополов М.С, Жуков С, Швец Е., Смагленко А., Власов М., Картышов В.И., Бочаров Д.Н. (инженер-геодезист ИГБ) выезжали в командировку в г.Находка (мыс Астафьева), где выполняли работы по инвентаризации путей, съёмке плана и профиля внутрипортовых путей Находкинского торгового порта. По возвращении в г.Хабаровск. Антиповым К.Г., Бочаровым Д.Н. (инженером-геодезистом ИГБ), Долгополовым М.С, Патриным О., Жуковым С.А. были выполнены камеральные работы: составлены чертежи (план и профиль), технический паспорт формы АГУ-4. В декабре 2007г. Антипов К.Г., Долгополов М.С., Жуков С., Швец Е. выезжали на станцию Приморскую. Как работники ООО «ВИКТОРиЯ» выполняли съёмку плана и профиля пути железнодорожной станции после её реконструкции. По возвращении в г.Хабаровск, Антиповым К.Г. был составлен план и профиль станции, технический паспорт, пояснительная записка. В период трудоустройства Антипова К.Г. в ООО «ВИКТОРиЯ», выезд на объекты оформлялся приказом и командировочным удостоверением. Во время командировок велся журнал техники безопасности, в котором расписывались все лица, находившиеся в командировках, так как работа с выходом на железнодорожные пути предусматривает обязательное ведение этого журнала.
Из протокола допроса Рукосуева Петра Геннадьевича следует.
С апреля 2000г. по май 2008г. Рукосуев Н.Г. работал инженером-геодезистом в ИГБ. В 2005-2006г. руководителем ИГБ был Картышов В.И. В обязанности Рукосуева П.Г. входила плановая инструментальная проверка плана и профиля путей на железнодорожных станциях. В ИГБ существовала практика привлечения Картышовым В.И. работников ИГБ для выполнения работ, за которые Картышов В.И. платил наличные денежные средства. Из работников ИГБ, для выполнения работ, привлекались Антипов К.Г. (инженер-геодезист ИГБ), Бочаров Д.Н. (инженер-геодезист ИГБ), Долгополов М.С. (инженер ИГБ), Ломакин А.А.(ведущий инженер отдела анализа и планирования ИГБ), Антонов В.П.(работник ИГБ), Власов М.В. и Рукосуев П.Г.(инженер-геодезист ИГБ). В 2006г. дважды (осенью и весной) Картышов В.И. обращался к Рукосуеву П.Г. с просьбой выехать на станцию Огарон (Амурская область), с целью съёмки плана и профиля путей не общего пользования (тупиков) (выполнения полевых работ) с последующей камеральной обработкой и выдачей исполнительной документации. На станцию Огарон Рукосуев П.Г. выезжал совместно с Антиповым К.Г. (инженером-геодезистом ИГБ). Работы - съёмка плана и профиля, были выполнены в течение 2 дней, один раз весной и один раз осенью. После поездки весной камеральные работы выполнял Рукосуев П.Г., после поездки осенью камеральные работы выполнял Антипов К.Г. (инженер-геодезист ИГБ). Были обработаны только те документы, которые составили Рукосуев П.Г. и Антипов К.Г. (инженер-геодезист ИГБ) непосредственно в полевых условиях во время съёмки. Рукосуеву П.Г. неизвестно чтобы другие лица выезжали на станцию Огарон для съёмки плана и профиля. Оплата за выполненные работы была произведена Картышовым В.И. наличными денежными средствами. В конце 2006г. Картышов В.И. обратился к Рукосуеву П.Г. с просьбой выехать на станцию Находка с целью съёмки плана и профиля пути (выполнения полевых работ) участка станции Находка- парк «А», с последующей камеральной обработкой. На станцию Находка Рукосуев П.Г выезжал совместно с Картышовым В.И., Власовым М. (сын Власовой Л.А.), Бочаровым Д.Н. (инженером-геодезистом ИГБ), Антиповым К.Г.(инженером-геодезистом ИГБ). Работы - съёмка плана и профиля парка «А» (части станции Находка) были выполнены в течение нескольких дней. По возвращении в г.Хабаровск Рукосуев П.Г. выполнил часть камеральных работ, а именно рисовал план и профиль, схему путей, ведомость путей. Рукосуеву П.Г. неизвестно, чтобы иные лица, помимо вышеуказанных, выезжали в г.Находку для съёмки плана и профиля парка «А» станции Находка. Рукосуевым П.Г. были обработаны только те документы, которые составили Власов М. (сын Власовой Л.А.), Бочаров Д.Н. (инженер-геодезист ИГБ). Антипов К.Г.(инженер-геодезист ИГБ) непосредственно в полевых условиях во время съёмки станции. Оплата за выполненные работы была произведена Картышовым В.И. наличными денежными средствами. В 2006г. Рукосуев П.Г. выезжал на станцию Крабовая совместно с Картышовым В.И. и Ломакиным А.А. (ведущим инженером отдела анализа и планирования ИГБ). Рукосуевым П.Г. были выполнены нивелировка нескольких путей и уточнение местоположения стрелочных переводов.
Весной 2007г. Картышов В.И. обратился к Рукосуеву П.Г. с просьбой выехать на «Спасский цементный завод», с целью съёмки плана и профиля пути (выполнения полевых работ) подъездных и внутризаводских железнодорожных путей, принадлежащих заводу. В г.Спасск Рукосуев П.Г. выезжал совместно с Антиповым К.Г., Долгополовым М.С, Антоновым В.П. (работником ИГБ); кроме того в г.Спасск выезжали Ломакин А.А.(ведущий инженер отдела анализа и планирования ИГБ), Власов М., Картышов В.И., Патрин О., Щербаков А. Работы Патрин О. выполнял в выходные дни, остальные работали ежедневно. Власов М., Щербаков А., Патрин О. выполняли инвентаризацию железнодорожных путей. Рукосуев П.Г., Ломакин А.А.(ведущий инженер отдела анализа и планирования ИГБ), Антонов В.П. (работник ИГБ), Антипов К.Г'., Долгополов М.С. выполняли работы по съёмке плана и профиля. Кто выполнял камеральные работы, Рукосуев П.Г. не знает. Оплата за выполненные работы была произведена Картышовым В.И. наличными денежными средствами.
Из протокола допроса Бочарова Дмитрия Николаевича следует.
С 1997г. по 2008г. Бочаров Д.Н. работал инженером-геодезистом ИГБ. В обязанности Бочарова Д.Н. входило руководство бригадами инженеров-геодезистов, съёмка плана и профиля путей на железнодорожных станциях. В 2006г. руководителем ИГБ являлся Картышов В.И.. В ИГБ существовала практика привлечения Картышовым В.И. работников ИГБ для выполнения работ, за которые Картышов В.И. платил наличные денежные средства. Из работников ИГБ. для выполнения работ, привлекались Антипов К.Г. (инженер-геодезист ИГБ), Рукосуев Н.Г. (инженер-геодезист ИГБ), Долгополов М.С. (инженер ИГБ), Ломакин А.А.(ведущий инженер отдела анализа и планирования ИГБ), Антонов В.П.(работник ИГБ), Власов М.В. и Бочаров Д.Н.(инженер-геодезист ИГБ). Зимой 2006г. Картышов В.И. обратился к Бочарову Д.Н, с просьбой съездить на станцию Десна Майской ГРЭС с целью съёмки плана и профиля подъездных путей Майской ГРЭС (выполнение полевых работ) с последующей камеральной обработкой и выдачей исполнительней документации. На Майскую ГРЭС Бочаров Д.Н выезжал совместно с Власовым М.В. (сын Власовой Л.А.), Антиповым К.Г.(инженером-геодезистом ИГБ), Ломакиным А.А.(ведущим инженером отдела анализа и планирования ИГБ). Работы -съёмка плана и профиля, были выполнены в течение дня, камеральные работы выполняли Бочаров Д.Н., Ломакин А.А.(ведущий инженер отдела анализа и планирования ИГБ). Бочаровым Д.Н. был составлен технический паспорт подъездного пути. Оплата за выполненные работы была произведена Картышовым В.И. наличными денежными средствами. Со слов Бочарова Д.Н., другие лица, помимо перечисленных выше, работы по объекту станция Десна не выполняли. Летом-осенью 2006г. Картышов В.И. обратился к Бочарову Д.Н. с просьбой съездить на станцию Облучье (ЕАО), с целью съёмки плана и профиля пути (выполнения полевых работ) железнодорожных путей после реконструкции станции с последующей камеральной обработкой полученных результатов. На станцию Облучье Бочаров Д.Н выезжал совместно с Картышовым В.И., Власовым М.В., Антиповым К.Г.(инженером-геодезистом ИГБ). Работы - съёмка плана и профиля, были выполнены в течение нескольких дней, камеральные работы выполняли Бочаров Д.Н. и Антипов К.Г.(инженер-геодезист ИГБ), иные лица камеральные работы по станции Облучье не выполняли. Оплата за выполненные работы была произведена Картышовым В.И. наличными денежными средствами. Зимой 2006г. Картышов В.И. обратился к Бочарову Д.Н. с просьбой выехать на станцию Находка с целью съёмки плана и профиля пути (выполнения полевых работ) участка станции Находка- парк «А», с последующей камеральной обработкой результатов. На станцию Находка Бочаров Д.Н выезжал совместно с Картышовым В.И., Власовым М. (сын Власовой Л.А.), Рукосуевым П.Г. (инженером-геодезистом ИГБ), Антиповым К.Г.(инженером-геодезистом ИГБ). Работы - съёмка плана и профиля, были выполнены в течение нескольких дней. По возвращении в г.Хабаровск Бочаровым Д.Н. был составлен план железнодорожных путей парка «А». Оплата за выполненные работы была произведена Картышовым В.И. наличными денежными средствами.
Весной 2007г. Картышов В.И. обратился к Бочарову Д.Н. с просьбой составить исполнительную документацию: план и профиль внутризаводских путей завода «Спасскцеменг». Бочарову Д.Н. были переданы результаты полевых работ, которые выполняли Антипов К.Г., Рукосуев П.Г. (инженер-геодезист ИГБ), Долгополов М.С, Питонов В.П.(работник ИГБ). Бочаровым Д.Н была составлена документация по первой части объекта по второй части объекта камеральные работы выполнил Ломакин А.А.(ведущий инженер отдела анализа и планирования ИГБ. Технический паспорт формы АГУ-4 по объекту «Спасский цементный завод» составляли Патрин О. и Щербаков А. Оплата за выполненные работы была произведена Картышовым В.И. наличными денежными средствами. В 2007г. Бочаров Д.Н. помогал Антипову К.Г., Долгополову М.С. составлять исполнительную документацию по объекту «Буреинский обход», обрабатывал результаты полевых работ по станциям на данном объекте по просьбе Карташова В.И. Зимой 2007г. Бочаров Д.Н., Долгополов М.С, Жуков С, Швец А., Картышов В.И., Власов М.В., Антипов К.Г., Гаврилюк К.Г. работник ИГБ) выезжали в командировку в г.Находку, где выполняли работы по инвентаризации путей, съёмке плана и профиля внутрипортовых путей Находкинского морского торгового порта. Бочаров Д.Н. снимал план и профиль. Работы - съёмка плана и профиля, были выполнены в течение 7 дней. Камеральные работы выполняли Бочаров Д.Н., Антипов К.Г., Долгополов М.С, Жуков С. Рукописные записи в пикетажном журнале №1, нивелировочном журнале, ведомости стрелок пo объекту «Находкинский морской торговый порт первый грузовой район парк Бархатная» выполнены лично Бочаровым Д.Н. при выполнении полевых работ, в пикетажном журнале №2 выполнены лично Бочаровым Д.Н. при выполнении камеральных работ.
Из протокола допроса Ломакина Алексея Александровича следует.
С 2002г. Ломакина А.А. работает в Дорожном центре диагностики путевого хозяйства Дальневосточной железной дороги, в 2006г. Ломакина А.А. работал ведущим инженером отдела анализа и планирования, начальником которого являлся Картышов В.И. В обязанности Ломакина А.А. входила проверка технических паспортов дистанций пути, ведение автоматизированной системы управления путевым хозяйством, техническое обслуживание ПЭВМ. В ИГБ существовала практика привлечения Картышовым В.И. работников ИГБ для выполнения работ, за которые Картышов В.И. платил наличные денежные средства. Из работников ИГБ, для выполнения работ, привлекались Антипов К.Г. (инженер-геодезист ИГБ), Бочаров Д.Н. (инженер-геодезист ИГБ), Рукосуев П.Г. (инженер-геодезист ИГБ), Антонов В.П. (работник ИГБ), Власов М.В. и Ломакин А.А. Зимой 2006г. к Ломакину А.А. обратились с просьбой съездить на станцию Десна Майской ГРЭС с целью съёмки плана и профиля подъездных путей Майской ГРЭС (выполнения полевых работ). На Майскую ГРЭС Ломакин А. А. выезжал совместно с Власовым М.В. (работник ИГБ), Бочаровым Д.Н. (инженером-геодезистом ИГБ), Антиповым К.Г. (инженером-геодезистом ИГБ). Работы - съёмка плана и профиля, были выполнены в течение дня. камеральные работы выполняли Ломакин А. А., Бочаров Д.Н. (инженер-геодезист ИГБ). Были составлены план и профиль, технический паспорт. Другие лица, помимо перечисленных, вышеуказанные работы по объекту Майская ГРЭС не выполняли. В июле 2006г. Картышов В.И обратился к Ломакину А. А. с просьбой съездить на станции Лагар-Аул и Ударный (Облученский район ЕАО) с целью съёмки плана и профиля железнодорожных путей Лагар-Аульского тоннеля и проверки профиля железнодорожного пути станции Ударный после её реконструкции. На станцию Лагар-Аул Ломакин А.А. выезжал совместно с Антиповым К.Г.(инженером-геодезистом ИГБ), Власовой Л.А. Работы - съёмка плана и профиля, были выполнены в течение 2 дней, камеральные работы выполняли Ломакин А.А. и Антипов К.Г. (инженер-геодезист ИГБ). Технический паспорт, чертежи, план, профиль, схемы, ведомости были составлены полностью по результатам измерений (полевых работ), которые были выполнены Ломакиным А.А., Власовой Л.А., Антиповым К.Г. (инженером-геодезистом ИГБ). Оплата за выполненные работы была произведена Картышовым В.И. наличными денежными средствами. Летом 2006г. Картышов В.И. обратился к Ломакину А.А. с просьбой съездить на станцию Облучье (ЕАО), с целью съёмки плана и профиля пути (выполнения полевых работ) железнодорожных путей после реконструкции (удлинения) нечётной горловины станции Облучье с последующей камеральной обработкой полученных результатов. На станцию Облучье Ломакин А.А. выезжат совместно с Антиповым К.Г. (инженером-геодезистом ИГБ), Картышовым В.И., Власовым М.В. (работником ИГБ.). Работы - съёмка плана и профиля, были выполнены в течение 2 дней. Камеральные работы выполняли Антипов К.Г. (инженер-геодезист ИГБ), Ломакин А.А. по возвращении в г.Хабаровск. План и профиль были полностью составлены на основании результатов измерений (полевых работ), которые были выполнены Ломакиным А.А., Картышовым В.И., Антиповым К.Г. (инженером-геодезистом ИГБ). Осенью 2006г. Картышов В.И. обратился к Ломакину А.А. с просьбой выполнить полевые работы на станции Крабовая. На станцию Крабовая Ломакин А. А. выезжал совместно с Рукосуевым П.Г. (инженером-геодезистом ИГБ), Картышовым В.И. Работы - съёмка плана и профиля железнодорожного пути чётной горловины станции после её реконструкции, были выполнены в течение 1 дня. Оплата за выполненные работы была произведена Картышовым В.И. наличными денежными средствами.
Весной 2007г. к Ломакину А.А. обратились с просьбой выполнить полевые и камеральные работы на объекте «Внутризаводские пути завода «Спасскцемент». В г.Спасск Ломакин А.А. выезжал на майские праздники на 2-3 дня. Совместно с Ломакиным А.А. на указанном объекте работы выполняли - Антипов К.Г., Рукосуев П.Г. (инженер-геодезист ИГБ), Власов М.В., Долгополов М.С. Работы - съёмка плана и профиля были выполнены Ломакиным А.А., камеральные работы выполняли Ломакин А.А., Антипов К.Г.: составили план и профиль внутризаводских путей. Оплата за выполненные работы была произведена наличными денежными средствами.
Из протокола допроса Долгополова Максима Сергеевича следует.
Весной 2007г. в период отпуска, к Долгополову М.С. обратился Картышов В.И. с предложением выполнить камеральные работы по объекту «Внутризаводские железнодорожные пути завода «Амурметалл» в г.Комсомольск-на-Амуре». Полевые работы: нивелировка и обмеры были выполнены Власовым М., Щербаковым А. и кем-то из работников ИГБ. После обработки документов о выполнении полевых работ (нивелировочных журналов, теодолитных журналов, пикетажных журналов и журналов промеров габаритных расстояний), полученных от Картышова В.И., Долгополовым М.С. были составлены план и профиль внутризаводских железнодорожных путей. Камеральные работы выполнялись в течении месяца в офисе ООО «ВИКТОРиЯ» в вечернее и ночное время. Долгополов М.С. вместе с Картышовым В.И. ездил в г.Комсомольск-на-Амуре для сдачи работ. Оплата за выполненные работы была произведена Картышовым В.И. наличными денежными средствами, Весной 2007г. Картышов В.И. предложил Долгополову М.С. устроиться по совместительству инженером на работу в ООО «ВИКТОРиЯ». Долгополов М.С. согласился. Весной 2007г. Долгополов М.С, находясь в отгулах по основному месту работы, выполнял геодезическую съёмку внутризаводских путей завода «Спасскцемент». В г.Спасск Долгополов М.С выезжал совместно с Антиповым К.Г., Антоновым В.П.(работником ИГБ), Власовым М.В., Щербаковым А., Картышовым В.И., Смагленко А., Рукосуевым П.Г. (инженером-геодезистом ИГБ). От ООО «ВИКТОРиЯ» была оформлена командировка. Долгополов М.С., Антипов К.Г., Рукосуев Я.Г. (инженер-геодезист ИГБ) выполнили геодезическую съёмку: съёмку плана и профиля пути, промер габаритных расстояний. Инвентаризационные работы ( замер длины рельсов, нахождение плавки, года выпуска и завода изготовителя рельс, подсчет шпал на участках пути) проводили Власов М., Щербаков А., Смагленко А. По возвращении в г.Хабаровск, Антиповым К.Г. были сделаны план, профиль и технический паспорт. Летом 2007г. Долгополов М.С. был принят в ООО «ВИКТОРиЯ» инженером-геодезистом на основное место работы. На тот момент в ООО «ВИКТОРиЯ» работали техник Швец Евгений, директор филиала в г.Благовещенске - Власов Михаил, водитель Смагленко Александр, Щербаков Александр, через несколько дней был принят Антипов К.Г., в конце 2007г.-начале 2008г. был принят техник Жуков С.А. Летом 2007г. Долгополов М.С совместно с Швец Е., Картышовым В.И. выполнял съёмку железнодорожного подъездного пути на станции Кругликово, по заказу организации «Рос-ДВ». Нивелировочные работы делал Швец Е.; камеральные работы делали Долгополов М.С. и Швец Е. в офисе ООО «ВИКТОРиЯ»; технический паспорт объекта был передан Картышову В.И. После устройства на работу в ООО «ВИКТОРиЯ» Долгополов М.С. начал выполнять работы по геодезической съёмке на объекте «Участок железнодорожного пути Известковая-Чегдомын станций Адникан и Дубликан. В командировку в п.Новый Ургал Долгополов М.С. выезжал совместно с Антиповым К.Г., Швец Е., Антоновым В.П. (работником ИГБ). После полевых работ, были выполнены камеральные работы: составлен план в масштабе 1:1000, профили, технические паспорта. Заказчиком данных работ была «Дирекция капитальных сооружений РЖД». Зимой 2007г. Долгополов М.С, Антипов К.Г., Жуков С., Швец Е., Смагленко А., Власов М. выезжали в командировку от ООО «ВИКТОРиЯ» в г.Находку сроком на 10-15 дней, где выполняли работы по инвентаризации путей, съёмке плана и профиля внутрипортовых путей Находкинского морского торгового порта. По возвращении в г.Хабаровск были выполнены камеральные работы (составлены чертежи (план и профиль), технический паспорт формы АГУ-4). которые выполняли Долгополов М.С, Антипов К.Г., Жуков С. Следующим объектом на котором Долгополов М.С. выполнял работы была база около станции Бурея. Во время командировки. Долгополовым М.С, Власовым М., Швец Е., Жуковым С. были выполнены съёмка плана и профиля, а так же инвентаризационные работы; камеральные работы (составление технического паспорта формы АГУ-4) выполняли Долгополов М.С, Швец Е., Антипов К.Г.
Из протокола допроса Жукова Сергея Андреевича следует.
С 01.10.2007г. по 18.08.2008г. Жуков С.А. работал техником в ООО «ВИКТОРиЯ», директором которого был Картышов В.И.. На момент приема Жукова С.А. на работу, в ООО «ВИКТОРиЯ» работали Антипов К.Г., Долгополов М.С, Швец Е., Власов М., Картышов В.И., Смагленко А.. В обязанности Жукова С.А. входило исполнение камеральных и полевых работ. В 2007г. Жуков С.А совместно с Картышовым В.И., Швец Е., Смагленко А. выезжал в командировку на участок пути расположенный в районе поселка Бурея, позднее прибыли Долгополов М.С. и Власов М. Съёмка плана и профиля пути была проведена Долгополовым М.С., Жуков С.А. составлял паспорт пути. По возвращении в г.Хабаровск, Жуковым С.А., при участии Патрина О., был составлен паспорт формы АГУ-4. В декабре 2007г. Жуков С.А. совместно с Долгополовым М.С, Антиповым К.Г., Швец Е., Смагленко А., Власовым М., Бочаровым Д.Н. (инженером-геодезистом ИГБ), Гаврилюк К. (работником ИГБ) выезжали в командировку сроком на две недели в г.Находку, где выполняли работы по инвентаризации путей, измерению габаритов путей, съёмке плана и профиля внутрипортовых путей Находкинского морского торгового порта. По возвращении в г.Хабаровск были выполнены камеральные работы, которые выполняли Долгополов М.С. и Антипов К.Г.; Жуковым С.А. был составлен технический паспорт формы АГУ-4.
Свидетельские показания подтверждаются командировочными удостоверениями, выписанными от ООО «ВИКТОРиЯ» на сотрудников организации: Щербакова А.В., Антипова К.Г., Смагленко А.В., Власова М.В., Швец Е.Г., Долгополова М.С., Жукова С.А.
По результатам проверки было установлено, что в проверяемом периоде ООО «ВИКТОРиЯ» приобрело у поставщика ЗАО «Геостройизыскания», инвентарь и приборы, необходимые для выполнения работ по съемке плана и профиля.
Кроме того, Дальневосточное окружное управление геодезии и картографии по заявлению ООО «ВИКТОРиЯ» на получение лицензии на геодезическую и картографическую деятельность, выполнило предлицензионную экспертизу 1-3 вида работ, что подтверждается Актом об оказании услуг от 04.08.2006 № ТИ00000380 и счетом-фактурой от 04.08.2006 № ТИ00000381.
Таким образом материалами дела установлено, что фактически были созданы искусственные условия для документального подтверждения хозяйственных операций, так как у контрагентов отсутствуют необходимые условия для выполнения геодезических работ (нет работников, обладающих специальными познаниями в области геодезии и картографии, необходимыми для проведения камеральных работ (составление плана и профиля, схемы и ведомости путей, пояснительных записок, технического паспорта); нет основных средств, производственных активов, транспортных средств), в то время как ООО «ВИКТОРиЯ» при наличии лицензии, располагая геодезическим оборудованием, привлекает специалистов (сотрудников ИГБ), в компетенцию которых входит выполнение проектно-изыскательских работ и которые фактически выполняют работы, обозначенные в договорах контрагентов.
Формальное осуществление деятельности ООО «ВИКТОРиЯ» по заключению договоров на разработку проектной продукции спорными контрагентами подтверждается свидетельскими показаниями Картышова В.И.
Из проведенного сотрудником СЧ при ГУ МВД РФ по ДФО допроса директора ООО «ВИКТОРиЯ» Картышова В.И. следует, что руководство ООО «Виктор и Я» не интересовало, какими силами и средствами будут произведены те или иные работы на тех или иных участках. На каких объектах выполнены работы Картышов В.И. не знает, так как объекты не указаны в договорах. Почему объекты, на которых выполнялись работы, не указаны в договорах, актах сдачи-приёмки, сметах Картышов В.И. тоже не знает.
Допрошенный в ходе судебного разбирательства в качестве свидетеля Картышов В.И. не смог дать конкретных и убедительных пояснений относительно взаимодействия ООО «Виктор и Я» с контрагентами ООО СК «Атолл», ООО «Востокстройпроект», ООО «Востокстройкомплект», ООО «Строй-Импульс», ООО «Энергопром», ООО «ДВ Трансстрой», ООО «Дальэнергомонтаж».
При этом подтвердил, что часть работ на станции Лагар-Аул по договору с ООО «Востокстройкомплект» выполнял Антипов, Ломакин, а именно съёмку масштабного плана. Контрагенты привлекались для выполнения топографо-геодезических работ, не требующих лицензий (подсчет шпал и др.).
Со слов Картышова В.И. контрагенты выполняли только вспомогательные работы (промер габаритных расстояний до сооружений и устройств, промер габаритных расстояний между путей, промер длины рельс, подсчет шпал).
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Закон № 128-ФЗ) под лицензируемым видом деятельности понимается вид деятельности, на осуществление которого на территории Российской Федерации требуется получение лицензии в соответствии с настоящим Федеральным законом.
Подпунктами 42, 43 пункта 1 статьи 17 Закона № 128-ФЗ, статьей 12 Федерального закона от 26.12.1995 № 209-ФЗ «О геодезии и картографии» (далее - Закон № 209-ФЗ) и Постановлением Правительства РФ от 26.01.2006 № 45 «Об организации лицензирования отдельных видов деятельности» установлено, что лицензированию подлежат геодезическая и картографическая деятельность.
При этом пунктом 3 статьи 3 Закона № 209-ФЗ предусмотрено, что к геодезическим и картографическим работам специального (отраслевого) назначения относятся: геодезические, топографические, аэросъемочные и другие специальные работы при инженерных изысканиях, строительстве и эксплуатации зданий и сооружений, межевании земель, ведении кадастров, иных изысканиях и специальных работах.
Как установлено материалами дела, в соответствии с условиями заключенных договоров на разработку (передачу) проектной продукции «Исполнители» принимают на себя обязательства по проведению комплекса работ (услуг) по съёмке плана и профиля железнодорожного пути (не) общего пользования, выдачи технической документации, т.е. в комплекс работ входят не только вспомогательные работы (подсчет шпал и др.), но и работы специального назначения, для осуществления которых требуется получение лицензии на право осуществления геодезической и картографической деятельности.
Лицензии на данный вид деятельности контрагенты не имеют.
В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий 08.12.2008г. сотрудником СЧ при ГУ МВД России по ДФО были взяты объяснения Серовой Ирины Ивановны, руководителя Дальневосточного окружного управления геодезии и картографии. В обязанности Серовой И.В. входит надзор за осуществлением картографической, геодезической деятельностью и лицензирование данных видов деятельности на территории Дальнего Востока. После ознакомления с документами по взаиморасчетам между ООО «Востокстройкомплект» и ООО «ВИКТОРиЯ», Серова В.И. пояснила, что указанные в сметах виды работ относятся к видам работ геодезической деятельности, которая подлежит обязательному лицензированию, согласно статьи 17 ФЗ №128-ФЗ от 08.08.2001г. «О лицензировании отдельных видов деятельности». ООО «Востокстройкомплект» не обращалось в Дальневосточное окружное управление геодезии и картографии с заявлением о выдаче лицензии на право осуществления геодезической, картографической деятельности, данной организации такая лицензия не выдавалась.
В соответствии с информацией, полученной по запросу суда от Дальневосточного окружного управления геодезии и картографии, осуществляющего приём документов и их рассмотрение на предмет выдачи лицензии на осуществление геодезической и картографической деятельности, спорным контрагентам (ООО СК «Атолл», ООО «Востокстройпроект»,ООО «Востокстройкомплект», ООО «Строй-Импульс», ООО «Энергопром», ООО «Дальэнергомонтаж», ООО «ДВ-Трансстрой») лицензия не выдавалась.
Суд считает необоснованной ссылку заявителя на то, что у его контрагентов имеются строительные лицензии на осуществление различных видов работ, поэтому они в дополнительной лицензии не нуждаются.
Действительно у некоторых контрагентов (ООО «Дальэнергомонтаж», ООО «ДВ-Трансстрой», ООО «Строй-Импульс) имеются лицензии Государственного комитета РФ по строительству и ЖКХ, Федерального агентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству, Филиала по Дальневосточному федеральному округу ФГУ «Федеральный лицензионный центр при Росстрое».
Однако указанные лицензии не охватывают собой выполнение геодезических работ поименованных в первичных документах контрагентов.
Суд считает, что по совокупности представленных доказательств материалами дела установлено отсутствие реальных деловых отношений между участниками сделок, что свидетельствует о создании искусственной ситуации по оформлению документов путем привлечения юридических лиц, зарегистрированных без цели осуществления реальной предпринимательской деятельности и фактического исполнения хозяйственных договоров.
Ссылки заявителя на наличие у контрагентов лицензий по строительству, перечисление денежных средств, отсутствие претензий со стороны заказчиков, суд отклоняет, поскольку, представленные налоговым органом в материалы дела доказательства в своей совокупности опровергают довод налогоплательщика о реальности осуществления хозяйственных операций с заявленными им контрагентами.
Суд отклоняет довод заявителя о том, что оспариваемое решение основано на недопустимых доказательствах (документах, предоставленных Следственной частью ГУ по ДВФО МВД России и находящихся в материалах уголовного дела, в том числе и на объяснениях гр-н Торопова А. В., Долгий Е. А., Егорова А. А., Тихонова А. В., Картышова В. И, Антипова К. Г., Рукосуева П. Г., Бочарова Д. П., Ломакина А. А.)
По данному доводу суд приходит к следующим выводам.
Пунктом 3 статьи 82 НК РФ установлено, что налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 29.01.2009 № 1-0-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Караваева Валерия Валерьевича на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 82 НК РФ» определено, что п. 3 ст. 82 НК РФ, предусматривающий возможность обмена информацией между органами внутренних дел и налоговыми органами, не отменяет действие прав и гарантий, предоставленных налогоплательщикам в рамках проведения мероприятий налогового контроля, и не может рассматриваться как нарушающий конституционные права.
Пунктом 4 ст. 11 Закона «О милиции», ст. 6 Федерального закона от 12.08.95 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» предусмотрено, что сотрудники органов внутренних дел могут получать от граждан и должностных лиц необходимые объяснения, сведения, справки, документы и копии с них, исследовать предметы и документы, обследовать помещения, здания, сооружения, участки местности, транспортные средства.
Следовательно, из положений ст. 36, 82 НК РФ, ст. 11 Закона «О милиции», ст. 6 Закон «Об оперативно-розыскной деятельности» следует, что использование при проведении налоговой проверки налоговой инспекцией сведений о налогоплательщике, в том числе опросы физических лиц, проведенные сотрудником УВД, в качестве доказательств, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, является правомерным.
При этом ст. 89 НК РФ не ограничивает права налоговых органов на использование при выездных налоговых проверках сведений о деятельности налогоплательщика и не ограничивает источника их получения.
Нормы НК РФ не содержат запрета на использование информации, полученной налоговым органом в соответствии с нормами закона до начала или после проведения проверки.
Исходя из системного толкования статей 32, 36, 82, 87, 89, 101 и 108 НК РФ не следует, что налоговый орган не может использовать при проведении выездной налоговой проверки данных, полученных от иных источников, свидетельствующих о нарушении налогового законодательства.
Кроме того в Определении от 25.12.2007 г. № 17168/07 Высший Арбитражный суд Российской Федерации указал, что действующее законодательство не содержит запретов на использование налоговым органом и арбитражным судом письменных доказательств, добытых в результате оперативно-розыскных мероприятий.
Объяснения свидетелей, представленные налоговым органом и приобщенные к материалам данного судебного дела, относятся к материалам выездной налоговой проверки, данные объяснения описаны в оспариваемом решении.
По изложенным основаниям суд считает довод заявителя несостоятельным.
Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. Необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 г. № 9299/08 сказано, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.
Налогоплательщик, заключающий сделки по приобретению товаров (работ, услуг) несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику на расходы и налоговые вычеты, только в отношении добросовестных поставщиков, осуществляющих реальную экономическую деятельность, а не созданных для оказания содействия в получении необоснованной налоговой выгоды.
Материалы дела свидетельствуют о том, что заявлены вычеты и расходы по неподтвержденным хозяйственным операциям, так как контрагенты указанные в первичных документах не выполняли работы, по которым заявлены вычеты и расходы.
При этом не имеют значения ссылки заявителя на то, что все заказчики приняли выполненные работы.
Судом не принят довод заявителя о неправомерном привлечении ООО «Виктор и Я» к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ.
Материалами дела подтверждено, что допущена неуплата налога на прибыль и НДС в результате занижения налоговой базы путём включения необоснованных расходов по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, поэтому решением ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска от 16.11.2009 №164 ООО «Виктор и Я» правомерно привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафов.
В соответствии со статьей 226 НК РФ как источник доходов физических лиц – налогоплательщиков налога на доходы физических лиц ООО «Виктор и Я» является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 1 части 3, частью 4 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
В силу пункта 6 статьи 226 НК РФ обязанность перечислить сумму исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц должна быть исполнена налоговым агентом не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В пункте 1 статьи 72 НК РФ предусмотрено, что одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов является пеня.
Согласно статье 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Материалами дела установлено, и не оспаривалось в ходе судебного разбирательства заявителем, что в проверенный период в бюджет несвоевременно перечислялись удержанные суммы налога на доходы физических лиц, поэтому суд признает правомерным предложение к уплате ООО «Виктор и Я»пени по НДФЛ в сумме 1 781 руб.
С учетом вышеизложенного суд не находит оснований для удовлетворения требований ООО «Виктор и Я».
В соответствии со ст. 110 АПК РФ государственная пошлина подлежит взысканию с ООО «Виктор и Я».
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Обществу с ограниченной ответственностью «Виктор и Я» о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска от 16.11.2009 № 164 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.
Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Виктор и Я» в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 4 000 руб.
Обеспечительные меры, принятые Арбитражным судом Хабаровского края определением от 18.05.2010года отменить.
Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объёме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу.
Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд, принявший решение – Арбитражный суд Хабаровского края.
Судья Т.Н. Никитина
