Дата принятия: 22 июля 2010г.
Номер документа: А73-3117/2010
Арбитражный суд Хабаровского края
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Хабаровск№ дела А73 –/2010
«22» июля 2010г.
Резолютивная часть решения оглашена 20 июля 2010года. Решение в полном объеме изготовлено 22 июля 2010года.
Арбитражный суд в составе: судьи Никитиной Т.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Васильевой А.Е.,
рассмотрев в заседании суда дело по заявлению Бикинского унитарного муниципального производственного жилищно-эксплуатационного предприятия о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России №4 по Хабаровскому краю, выразившихся в выставлении 17.11.2009года пятидесяти девяти инкассовых поручений к расчетному счету предприятия
при участии:
от заявителя –не явились,
от налогового органа - специалист юридического отдела Соловьева Ж.В. по доверенности от 29.01.2010 №77.
Предмет спора:
Бикинское унитарное муниципальное производственное жилищно-эксплуатационное предприятие (далее- БУМП ЖЭП, заявитель, предприятие, налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Хабаровскому краю (далее- МИФНС России №4 по Хабаровскому краю, Инспекция, налоговый орган, ответчик), выразившихся в выставлении 17.11.2009года пятидесяти девяти инкассовых поручений к расчетному счету предприятия открытому в ОАО «Далькомбанк».
Суд установил:
В связи с неуплатой БУМП ЖЭП налогов в установленные законодательством сроки, Инспекцией в адрес предприятия направлены следующие требования:
№3179 по состоянию на 25.05.2006 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 04.06.2006,
№3180 по состоянию на 25.05.2006 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 04.06.2006,
№7890 по состоянию на 23.06.2006 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 03.07.2006,
№7345 по состоянию на 09.06.2006 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 19.06.2006,
№7343 по состоянию на 09.06.2006 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 19.06.2006,
№9662 по состоянию на 26.07.2006 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 05.08.2006,
№9663 по состоянию на 26.07.2006 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 05.08.2006,
№10902 по состоянию на 12.09.2006 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 22.09.2006,
№10903 по состоянию на 12.09.2006 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 22.09.2006,
№1669 по состоянию на 09.02.2007 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 19.02.2007,
№2165 по состоянию на 25.05.2007 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 04.06.2007,
№2167 по состоянию на 25.05.2007 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 04.06.2007,
№20483 по состоянию на 24.10.2008 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 08.11.2008,
№20971 по состоянию на 12.11.2008 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 27.11.2008,
№2011 по состоянию на 17.02.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 27.02.2009,
№171 по состоянию на 24.02.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 06.03.2009,
№2632 по состоянию на 25.03.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 10.04.2009,
№2999 по состоянию на 09.04.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 25.04.2009,
№591 по состоянию на 30.07.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 15.08.2009,
№592 по состоянию на 30.07.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 15.08.2009,
№593 по состоянию на 30.07.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 15.08.2009,
№590 по состоянию на 30.07.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 15.08.2009,
Неисполнение перечисленных требований явилось основанием для принятия решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банках и выставления инкассовых поручений.
При этом по отношению к срокам указанным в требованиях об уплате налогов решения о взыскании налогов за счет денежных средств, приняты не позднее двух месяцев.
15.09.2009 Федеральная налоговая служба обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании Бикинского унитарного муниципального производственного жилищно-эксплуатационного предприятия несостоятельным (банкротом).
Заявление принято к производству, определением от 23.11.2009 №А73-14404/2009 в отношении БУМП ЖЭП введена процедура наблюдения сроком на пять месяцев.
17.11.2009года к расчетному счету БУМП ЖЭП перевыставлены спорные инкассовые поручения.
Предприятие не согласилось с действиями ИФНС России №4 по Хабаровскому краю по выставлению к расчетному счету предприятия инкассовых поручений 17.11.2009года и обратилось с настоящим заявлением.
Выслушав представителей, исследовав материалы дела, суд считает требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Доводы ответчика о пропуске БУМП ЖЭП срока подачи настоящего заявления, суд отклоняет исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, предприятие принимало активные меры для защиты своих прав, заявление БУМП ЖЭП от 17.02.2010года было оставлено без движения как направленное в арбитражный суд с нарушением требований п.2 ст.126, пп.2,3,4,5 ч.1 ст.199 АПК РФ, определением от 16.03.2010года заявление возвращено БУМП ЖЭП.
Исследовав и оценив доказательства, связанные с причинами пропуска срока на обращение, суд признаёт их уважительными.
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
С 01.01.2007 статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации изложена в новой редакции - требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
Пунктами 1 и 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках; взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.
В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 04.11.2005 № 137-ФЗ, действовавшего до 01.01.2007) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
С 01.01.2007 решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).
В соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 04.11.2005 № 137-ФЗ, действовавшей до 01.01.2007) при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика-организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».
Пунктом 24 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 25 от 22.06.2006 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» разъяснено, что в течение 60-дневного срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган должен не только принять решение о взыскании налога за счет денежных средств, но и выставить инкассовое поручение на его перечисление в бюджет.
Таким образом, срок, предусмотренный статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, является пресекательным и применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемой в бесспорном порядке, в том числе по взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика.
С 01.01.2007 решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (абзац 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации введен Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ).
В силу оценки правовой природы 60-дневного срока, произведенной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации, годичный срок, введенный с 01.01.2007, также является пресекательным. Иная правовая оценка названного срока привела бы к возможности принятия налоговым органом мер по взысканию обязательных платежей без ограничения срока.
Материалами дела подтверждается, произведенные 17.11.2009года действия налогового органа по выставлению инкассовых поручений №3538, №3547, №3497, №3498, №3513, №3514, №3516, №3515, №3507, №3508, №3505, №3545, №3544, №3540, №3539, №3543, №3541, №3530, №3519, №3520, №3521, №3522, №3523, №3517, №3524, №3553, №3552, №3549, №3548, №3551, №3550, №3535, №3532, №3518, №3506, №3499, №3500, №3501, №3502, №3503, №3504, №3536, №3537 совершены за рамками пресекательных 60-дневного либо годичного сроков, установленных статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации, на реализацию процедуры принудительного взыскания задолженности, в связи с чем, подлежат признанию незаконными.
Довод налогового органа о том, что при первоначальном выставлении требований, решений и инкассовых поручений срок, предусмотренный статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации был соблюден, суд отклоняет, поскольку данное обстоятельство предприятием не оспаривается и с учетом правовой природы данного срока, определенной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации, не влияет на вывод о пропуске пресекательного срока.
Кроме того, 15.09.2009 Федеральная налоговая служба обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании Бикинского унитарного муниципального производственного жилищно-эксплуатационного предприятия несостоятельным (банкротом). Заявление принято к производству, определением от 23.11.2009 №А73-14404/2009 в отношении БУМП ЖЭП введена процедура наблюдения сроком на пять месяцев.
В соответствии с п. 1 ст. 63 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения, требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного этим Федеральным законом порядка предъявления требований.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.
Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 8 Постановления от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» разъяснил применение положений п. 1 ст. 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Момент возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов определяется исходя из следующего.
В силу п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.
Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.
Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.
Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.
Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до даты принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих.
В п. 12 названного постановления даны разъяснения о том, что в бесспорном порядке на основании инкассового поручения могут быть исполнены только текущие требования по обязательным платежам.
В силу статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
По своей природе пеня является обеспечительной мерой и неразрывно связана с основной обязанностью налогоплательщика (налогового агента).
Таким образом, требование по уплате начисленных пеней подлежит удовлетворению в порядке, аналогичном для требования по налогу.
17.11.2009года к расчетному счету предприятия налоговой инспекцией перевыставлены инкассовые поручения, которые ранее выставлялись 2006-2008гг. и были возвращены банком по причине закрытия расчетного счета предприятия.
Из материалов дела видно, что с предприятия, инкассовыми поручениями:
№ 3558 от 17.11.2009 взыскивается ЕСН за 3 квартал 2008года в сумме 192 руб. по требованию № 2011 от 17.02.2009,
№ 3559 от 17.11.2009 взыскивается штраф по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 100 руб. по требованию № 171 от 24.02.2009,
№ 3554 от 17.11.2009 взыскивается налог на имущество организаций за 3 квартал 2008года в сумме 5416 руб. по требованию №20971 от 12.11.2008,
№ 3555 от 17.11.2009 взыскиваются пени по налогу на имущество организаций в сумме 6435,58 руб. по требованию №20971 от 12.11.2008,
№ 3566 от 17.11.2009 взыскивается ЕСН, зачисляемый в ФФОМС за 4 квартал 2008года в сумме 141 009руб. по требованию №2999 от 09.04.2009,
№ 3571 от 17.11.2009 взыскивается налог на прибыль за 4 квартал 2008года в сумме 92224,96 руб. по требованию №2999 от 09.04.2009,
№ 3568 от 17.11.2009 взыскивается ЕСН, зачисляемый в ФБ за 4 квартал 2008года в сумме 765311 руб. по требованию №2999 от 09.04.2009,
№3565 от 17.11.2009 взыскиваются пени по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС в сумме 10687,65 руб. по требованию №2999 от 09.04.2009,
№3567 от 17.11.2009 взыскиваются пени по ЕСН, зачисляемому в ФБ в сумме 207043,94 руб. по требованию №2999 от 09.04.2009,
№3557 от 17.11.2009 взыскиваются пени по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС в сумме 20296,30 руб. по требованию №2011 от 17.02.2009,
№ 3533 от 17.11.2009 взыскиваются пени по НДС в сумме 31621,12 руб. по требованию № 2632 от 25.03.2009,
№ 3525 от 17.11.2009 взыскиваются пени по НДС в сумме 297833,02 руб. из расчета недоимки 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 1 кв. 2009 по требованию № 591 от 30.07.2009,
№ 3526 от 17.11.2009 взыскиваются пени по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 5881,39 руб. из расчета недоимки 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008. по требованию №592 от 30.07.2009.
№ 3527 от 17.11.2009 взыскиваются пени по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС в сумме 14 429,33 руб. из расчета недоимки 2002, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 1-2 кв.2009 по требованию № 593 от 30.07.2009.
№3572 от 17.11.2009 взыскиваются пени по налогу на прибыль в сумме 1 527,71 руб. из расчета недоимки 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008гг. по требованию № 590 от 30.07.2009.
№ 3528 от 17.11.2009 взыскивается штраф в сумме 619296,20 руб. начисленный решением №6980 от 18.06.2009.
При этом решение МИФНС России №4 по Хабаровскому краю от 18.06.2009 №6980 о привлечении к ответственности в виде штрафа в сумме 619296,20 руб., БУМП ЖЭП оспорило в арбитражном суде. Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 15.10.2009 №А73-14454/2009 требования удовлетворены частично. Решение МИФНС России №4 по Хабаровскому краю признано недействительным в части привлечения к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 519 296 руб. 20 коп.
В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов).
В силу п. 3 ст. 137 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ требования о взыскании штрафов за налоговые правонарушения учитываются отдельно в реестре требований кредиторов в составе требований кредиторов третьей очереди и удовлетворяются после погашения этих требований в отношении основной суммы задолженности и причитающихся процентов.
В п. 30 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 25 от 22.06.2006 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциями за публичные правонарушения в деле о банкротстве» разъяснено, что при применении данной нормы судам необходимо исходить из того, что Закон о банкротстве не содержит положений, устанавливающих деление указанных требований на текущие требования и требования, подлежащие включению в реестр требований кредиторов. Соответственно, такие требования, независимо от даты совершения правонарушения или даты привлечения должника к ответственности, учитываются в реестре требований кредиторов и погашаются в очередности, установленной пунктом 3 статьи 137 Закона.
Таким образом, спорные суммы, с учетом вышеуказанных разъяснений ВАС РФ, не относятся к текущим платежам и вопрос о их взыскании должен был решаться только с соблюдением установленного Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» порядка предъявления требований к должнику.
Налоговый орган не оспаривает, что взыскиваемые суммы не относятся к текущим платежам и не представил доказательств того, что инкассовые поручения выставлены на текущую задолженность.
В связи с изложенным, суд отклоняет довод Инспекции о приостановлении действий спорных инкассовых поручений до обращения заявителя в суд, поскольку у налогового органа отсутствовали правовые основания для выставления 17.11.2009года инкассовых поручений о взыскании с предприятия налогов, пеней, штрафов.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что действия по выставлению инкассовых поручений осуществлены Инспекцией с нарушением положений налогового законодательства и Закона о банкротстве.
С учетом изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Требования Бикинского унитарного муниципального производственного жилищно-эксплуатационного предприятия о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России №4 по Хабаровскому краю, выразившихся в выставлении 17.11.2009года инкассовых поручений удовлетворить.
Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Хабаровскому краю, выразившиеся в выставлении 17.11.2009года к расчетному счету БУМП ЖЭП инкассовых поручений №3538, №3547, №3497, №3498, №3513, №3514, №3516, №3515, №3507, №3508, №3505, №3545, №3544, №3540, №3539, №3543, №3541, №3530, №3519, №3520, №3521, №3522, №3523, №3527, №3517, №3524, №3553, №3552, №3549, №3548, №3551, №3550, №3535, №3532, №3518, №3506, №3499, №3500, №3501, №3502, №3503, №3504, №3536, №3537, № 3558, № 3559, № 3554, № 3555, № 3566, №3572, № 3571, № 3568, №3565, №3567, №3557, № 3533, № 3525, №3526, №3528.
Обязать налоговый орган отозвать инкассовые поручения.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционном порядке и в двухмесячный срок после вступления его в законную силу в кассационном порядке путем направления кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через арбитражный суд Хабаровского края.
Судья Никитина Т.Н.
