Решение от 28 марта 2011 года №А73-19567/2009

 
 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД ХАБАРОВСКОГО КРАЯ
 
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Хабаровск                                                                    Дело № А73-19567/2009
 
 
    28 марта 2011
 
 
    Резолютивная часть решения была объявлена судом 28 марта 2011.
 
 
    Арбитражный суд Хабаровского края 
 
    в составе: судьи Барилко М.А.
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ставицкой О.А.
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
    Общества с ограниченной ответственностью «ТАНАКИ ДВ» 
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края, Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю
 
    о признании незаконным в части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края от 29.09.2009 № 15-23/34753 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», измененного решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 08.12.2009 № 13-10/624/27893
 
 
    При участии :
 
    От  Общества – не явились
 
    От ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре – до перерыва : старший государственный налоговый инспектор юридического отдела Федотов А.А. по доверенности  от 26.01.2011 № 05-09/001281, после перерыва : государственный налоговый инспектор юридического отдела Ланская Т.Ю. по доверенности от 19.01.2011 № 05-09/000683
 
    От УФНС России по Хабаровскому краю - главный государственный налоговый инспектор правового отдела Пискунова Е.А. по доверенности от 11.01.2011 № 05-10
 
 
    В судебном заседании в соответствии с частью 3 статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 23.03.2011 по 28.03.2011.
 
 
    Предмет спора :
 
    Общество с ограниченной ответственностью «ТАНАКИ ДВ» (далее - ООО «ТАНАКИ ДВ», Общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее – ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре, Инспекция), к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС России по Хабаровскому краю) с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства, о признании незаконным в части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края от 29.09.2009 № 15-23/34753 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», измененного решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 08.12.2009 № 13-10/624/27893. 
 
    Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 24.05.2010 по делу №А73-19567/2009 требования ООО «ТАНАКИ ДВ» были удовлетворены в части. Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края от 29.09.2009 № 15-23/34753 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», измененное решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 08.12.2009 № 13-10/624/27893, было признано незаконным в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме, превышающей 1 854 681,56 руб., пени, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость, превышающую 1 854 681,56 руб., в части начисления налога на прибыль организаций в сумме 5 169 068 руб., пени в сумме 717 368 руб., штрафа в сумме 1 033 815 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ. В остальной части в удовлетворении заявленных требований было отказано.
 
    Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2010 по делу № А73-19567/2009 решение Арбитражного суда Хабаровского края от 24.05.2010 было оставлено без изменения.
 
    Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.12.2010 по делу № А73-19567/2009 решение Арбитражного суда Хабаровского края от 24.05.2010, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2010 в обжалуемой налоговым органом части было отменено. Дело № А73-19567/2009 направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Хабаровского края. В удовлетворении кассационной жалобы ООО «ТАНАКИ ДВ» было отказано.
 
    Суд кассационной инстанции  указал суду первой инстанции на необходимость дать оценку обоснованности доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3 683 901 руб., с учетом установленных обстоятельств определить действительную налоговую обязанность налогоплательщика, а также дать надлежащую оценку нарушениям процедуры рассмотрения материалов выездной проверки.
 
    При этом суд кассационной инстанции согласился с выводами судов первой и апелляционной инстанций об отсутствии препятствий для получения ООО «ТАНАКИ ДВ» налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму расходов, понесенных по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с контрагентами ООО  «Ариана», ООО «СибМетПром», ООО «Политэк», ООО «Востокпром», ООО «Строительная компания «Крион», ООО «Строй-импульс», ООО «Сателлит», ООО «Востокстройкомплект», ООО «Паллада», ООО «Тристар», ООО «Гермес», ООО «Ориент Стар», ООО «Экос», ООО «Хабвест», ООО «Авикос», ООО «Белита», ООО «Атлантис», ООО «Олимпика» и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям с названными контрагентами в размерах, подтвержденных при рассмотрении дела арбитражным судом первой инстанции.
 
    При новом рассмотрении дела в суде Общество в судебное заседание не явилось, о месте и времени рассмотрения дела извещено надлежащим образом, обоснование заявленных требований в части несогласия с оспариваемым решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края от 29.09.2009 № 15-23/34753 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» по эпизоду связанному с доначислением налога на добавленную стоимость в сумме 3 683 901 руб., а также доказательств в подтверждение заявленных требований в названной части не представило.   
 
    Представители ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре в судебном заседании требования Общества в части доначисления решением от 29.09.2009 № 15-23/34753 налога на добавленную стоимость в сумме 3 683 901 руб. не признали.
 
    Представитель УФНС России по Хабаровскому краю в судебном заседании требования Общества в оспариваемой части также не признал.
 
    Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей налоговых органов, суд
 
    У С Т А Н О В И Л  :
 
    на основании решения от 23.06.2009 № 220 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края была проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «ТАНАКИ ДВ», в том числе по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты налога на прибыль организаций за период с 02.02.2006 по 31.12.2008, налога на добавленную стоимость за период с 02.02.2006 по 31.12.2008.
 
    Выводы проверки были отражены в акте выездной налоговой проверки от 26.08.2009 № 15-23/29741, по результатам рассмотрения которого 29.09.2009 заместителем руководителя Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края было принято решение № 15-23/34753 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Указанным решением ООО «ТАНАКИ ДВ» было привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме  1 437 006 руб., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 2 246 661 руб., по пункту статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов, в виде штрафа в сумме 400 руб.
 
    Кроме того, названным решением Обществу были начислены пени по налогу на прибыль организаций в сумме 1 264 580 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 764 034 руб., по единому социальному налогу в сумме 537 руб., а также было предложено уплатить в установленный срок  недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 7 185 033 руб., недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 11 233 053 руб. 
 
    Также, решением от 29.09.2009 № 15-23/34753 ООО «ТАНАКИ ДВ» было предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 127 895 руб.   
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 08.12.2009 № 13-10/624/27893, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре от 29.09.2009 № 15-23/34753 было изменено. ООО «ТАНАКИ ДВ» было привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 1 033 815 руб., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 1314903 руб., по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов, в виде штрафа в сумме 400 руб.
 
    Кроме того, ООО «ТАНАКИ ДВ» были начислены пени по налогу на прибыль организаций в сумме 717 368 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 924 604 руб., по единому социальному налогу в сумме 537 руб.
 
    Также, Обществу было предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 5 169 068 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 642 164 руб. и уменьшить предъявленный к возмещению налог на добавленную стоимость в размере 76 401 руб.
 
    Не согласившись частично с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края от 29.09.2009 № 15-23/34753, измененным решением УФНС России по Хабаровскому краю от 08.12.2009 № 13-10/624/27893, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
 
    Проанализировав представленные доказательства, суд признал заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
 
    Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
 
    Пунктом 1 статьи 154 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
 
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 были утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила).  
 
    Названные Правила определяют порядок ведения покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав - плательщиками налога на добавленную стоимость журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а также оформления дополнительных листов книги покупок и дополнительных листов книги продаж.
 
    В соответствии с пунктом 16 Правил продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).
 
    В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
 
    Как следует из материалов дела, при проведении выездной налоговой проверки Инспекция в числе прочего пришла к выводу о занижении ООО «ТАНАКИ ДВ» налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за июнь 2006, 3 квартал 2006, 4 квартал 2006, 1 квартал 2007, 2 квартал 2007, август 2007 в сумме 20 466 119 руб., что явилось основанием для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость в сумме 3 683 901 руб., соответствующих пеней, штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
 
    Судом установлено, что в соответствии с представленной ООО «ТАНАКИ ДВ» налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за июнь 2006 в указанном налоговом периоде налоговая база от реализации услуг составила 552828 руб., исчисленный по налоговой ставке 18 процентов налог на добавленную стоимость составил 99 509 руб.
 
    По данным выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на добавленную стоимость за июнь 2006 составила 2 622 920 руб., исчисленный налог на добавленную стоимость составил 472 126 руб.   
 
    Занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за июнь 2006 составило 2 070 092 руб., неисчисленный и неуплаченный налог на добавленную стоимость составил 372 617 руб.
 
    В соответствии с представленной ООО «ТАНАКИ ДВ» налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2006 в указанном налоговом периоде налоговая база от реализации услуг составила 965 238 руб., исчисленный по налоговой ставке 18 процентов налог на добавленную стоимость составил 173 743 руб.
 
    Согласно данным выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на добавленную стоимость 3 квартал 2006 составила 4 902 021 руб., исчисленный налог на добавленную стоимость составил 882 364 руб.  
 
    Занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за  3 квартал 2006 составило 3 936 783 руб., неисчисленный и неуплаченный налог на добавленную стоимость составил 708 621 руб.
 
    В соответствии с представленной ООО «ТАНАКИ ДВ» налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 в указанном налоговом периоде налоговая база от реализации услуг составила 953 895 руб., исчисленный по налоговой ставке 18 процентов налог на добавленную стоимость составил 171 701 руб.
 
    По данным выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 составила 4 370 401 руб.,  исчисленный налог на добавленную стоимость составил 786 672 руб.  
 
    Занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за  4 квартал 2006 составило 3 416 506 руб., неисчисленный и неуплаченный налог на добавленную стоимость составил 614 971 руб.
 
    В соответствии с представленной Обществом налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2007 в указанном налоговом периоде налоговая база от реализации услуг составила 1 256 128 руб.,  исчисленный по налоговой ставке 18 процентов налог на добавленную стоимость составил 226 103 руб.
 
    Согласно данным выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2007 составила 6 372 729 руб.,   исчисленный налог на добавленную стоимость составил 1 147 091 руб.
 
    Занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2007 составило 5 116 601 руб., неисчисленный и неуплаченный налог на добавленную стоимость составил 920 988 руб.
 
    В соответствии с представленной ООО «ТАНАКИ ДВ» налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 в указанном налоговом периоде налоговая база от реализации услуг составила 1 856 975 руб., исчисленный по налоговой ставке 18 процентов налог на добавленную стоимость составил 334 256 руб.
 
    Согласно данным выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 составила 7 700 061 руб., исчисленный по налоговой ставке 18 процентов налог на добавленную стоимость составил 1 386 011 руб.
 
    Занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 составило 5 843 086 руб., неисчисленный и неуплаченный налог на добавленную стоимость составил 1 051 755 руб.
 
    В соответствии с представленной Обществом налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за август 2007 в указанном налоговом периоде налоговая база от реализации услуг составила 1 517 108 руб., исчисленный по налоговой ставке 18 процентов налог на добавленную стоимость составил 273 079 руб.
 
    По данным выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на добавленную стоимость за август 2007 составила 1 600 159 руб., исчисленный налог на добавленную стоимость составил 288 029 руб.  
 
    Занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за август 2007 составило 83 051 руб., неисчисленный и неуплаченный налог на добавленную стоимость составил 14 949 руб.
 
    Исходя из этого, занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за июнь 2006, 3 квартал 2006, 4 квартал 2006, 1 квартал 2007, 2 квартал 2007, август 2007 составило 20 466 119 руб., неисчисленный и неуплаченный налог на добавленную стоимость за указанные налоговые периоды составил 3 683 901 руб.   
 
    Названные обстоятельства подтверждаются представленными в материалы дела налоговыми декларациями ООО «ТАНАКИ ДВ» по налогу на добавленную стоимость за июнь 2006, 3 квартал 2006, 4 квартал 2006, 1 квартал 2007, 2 квартал 2007, август 2007, книгами продаж, оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 62 Контрагенты. Договоры. Документы расчетов с контрагентами.         
 
    В соответствии с частью 2 статьи 7 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации каждому лицу, участвующему в деле, гарантируется право представлять доказательства арбитражному суду и другой стороне по делу, обеспечивается право заявлять ходатайства, высказывать свои доводы и соображения, давать объяснения по всем возникающим в ходе рассмотрения дела вопросам, связанным с представлением доказательств.
 
    Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.
 
    Частью 3.1. статьи 70 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.
 
    Доказательств, опровергающих отраженные в решении налогового органа от 29.09.2009 № 15-23/34753 факты занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в размере 20 466 119 руб., повлекшие доначисление по результатам проверки налога на добавленную стоимость в сумме 3 683 901 руб., соответствующих пеней, штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ, а равно как и возражений на доводы Инспекции в названной части, Обществом в материалы дела не было представлено, что в силу части 3.1. статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации считается признанием ООО «ТАНАКИ ДВ» доводов налогового органа в данной части.     
 
    Принимая во внимание вышеизложенное, оспариваемым решением от 29.09.2009 № 15-23/34753 Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края правомерно произвела доначисление ООО «ТАНАКИ ДВ» налога на добавленную стоимость в размере 3 683 901 руб., соответствующих пеней, штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ, в связи с чем, требования Общества в названной части удовлетворению не подлежат.   
 
    Нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки, являющихся в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ основанием для признания решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края от 29.09.2009 № 15-23/34753 недействительным или незаконным, судом по имеющимся в деле доказательствам не установлено.
 
    Допущенные в оспариваемом решении налогового органа ошибки в суммах заниженной налоговой базы, отсутствие в акте выездной налоговой проверки ссылок на обстоятельства допущенных ООО «ТАНАКИ ДВ» правонарушений по сделкам с контрагентами ООО «Ариана», ООО «Политэк», ООО «Востокпром», ООО «Сателит», ООО «Олимпика», не повлекли за собой нарушения прав налогоплательщика и доначисление налогов, пеней, штрафов в большем размере, в связи с чем, не являются нарушениями существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, влекущими безусловное признание решения налогового органа недействительным или незаконным.
 
    Вопрос о распределении судебных расходов судом не рассматривается  в связи с его разрешении при первоначальном рассмотрении данного дела.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 
 
 
    Р Е Ш И Л :
 
 
    в удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью «ТАНАКИ ДВ» о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края от 29.09.2009 № 15-23/34753 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», измененного решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 08.12.2009 № 13-10/624/27893, по эпизоду, связанному с доначислением налога на добавленную стоимость в сумме 3 683 901 руб., приходящихся на них пеней, штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации отказать. 
 
    Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, а также в двухмесячный срок после вступления его в законную силу – в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, через Арбитражный суд Хабаровского края при условии, что решение суда было предметом рассмотрения Шестого арбитражного апелляционного суда или Шестой арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
 
 
    Судья                                                                                        М.А. Барилко